會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系探討

王洪寬　黃平平

[提要] 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展，會(huì)計(jì)信息也成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中關(guān)注的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理及重大經(jīng)營(yíng)決策的重要參考工具，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中成為關(guān)鍵的部分。本文從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)基本概念、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系影響因素入手，著手解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系存在的問題，并提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;評(píng)價(jià)體系

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年5月31日

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)參與決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)最關(guān)鍵的部分。完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系不僅有利于企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和重大的經(jīng)濟(jì)決策，對(duì)于完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的結(jié)構(gòu)，也有著極其重要的作用。通過構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，搭建會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利目標(biāo)的橋梁，可以減少甚至杜絕決策中的失誤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

一、國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)理論概述

（一）國(guó)外相關(guān)理論概述。International Accounting Aommittee在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一文中指出本著公眾利益制定一套高質(zhì)量和可理解的國(guó)際會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，要求在財(cái)務(wù)報(bào)告和及其他財(cái)務(wù)報(bào)告中提供高質(zhì)量、透明的且可比性的信息，幫助各大企事業(yè)使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。促使世界各國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系得到高質(zhì)量的趨同。Gao Fanglu、Huang Lei、Zheng Qiong在《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的發(fā)展過程與研究成果》一文中指出全面討論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量最終不能局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，還應(yīng)該考慮對(duì)外公開的財(cái)務(wù)報(bào)告以及對(duì)其進(jìn)行合理的披露而彰顯會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)體系的新高度。

（二）國(guó)內(nèi)相關(guān)理論概述。劉文華（2017）在《企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量責(zé)任法律制度體系研究》一文中指出深入分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求邏輯關(guān)系基礎(chǔ)上，得出可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心要求，進(jìn)并根據(jù)影響因素設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)指標(biāo)的體系。韓華麗，張德容（2018）在《上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量影響因素分析——基于熵模型計(jì)量法》一文中指出針對(duì)國(guó)家當(dāng)前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面存在的問題提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系影響因素

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)主體。針對(duì)企業(yè)不同的決策者，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不同信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求就不同。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息使用者所處地位及所處的角度不同，需要不斷更新會(huì)計(jì)信息，對(duì)其評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)及結(jié)果會(huì)出現(xiàn)差異，由此產(chǎn)生各類組合的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)客體。伴隨經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在交易頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)主體需求不同，其客體也會(huì)不同。然而，其客體是對(duì)其行為實(shí)施總結(jié)概括的目標(biāo)，對(duì)政府部門來說，對(duì)于其客體主要和形成與會(huì)計(jì)具有關(guān)聯(lián)的因素。

2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)是用來衡量評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)客體的，針對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)客體的哪些方面有助于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)主體，從而進(jìn)行一一甄別，由此構(gòu)成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，將這些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)組合起來，就會(huì)全方位、多層次的反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)客體，綜合構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。

3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)指在會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，針對(duì)所處情況，加入科學(xué)的理論依據(jù)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念及企業(yè)的常態(tài)化，并且隨時(shí)捕捉市場(chǎng)需求、迎合消費(fèi)者的消費(fèi)理念和應(yīng)對(duì)同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，制定詳細(xì)的實(shí)施方案，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)目標(biāo)是整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)方略和運(yùn)行理念的行動(dòng)指南。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息的首要標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和相關(guān)性。2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合“受托責(zé)任”與“決策有用”提出八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如下：

1、可靠性：實(shí)踐證明可靠性，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，根據(jù)同行業(yè)經(jīng)驗(yàn)來反映可靠的會(huì)計(jì)信息;相對(duì)的可靠性，對(duì)于財(cái)務(wù)層面卻不是絕對(duì)的。

2、相關(guān)性：企業(yè)信息使用者的需求與會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性。伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息也會(huì)不斷更新，對(duì)使用者和信息提供者之間存在一定的關(guān)系。

3、可理解性：會(huì)計(jì)信息表達(dá)明確。保證內(nèi)容言簡(jiǎn)意賅，針對(duì)特殊的事件中的實(shí)際質(zhì)量問題，采取明確的立場(chǎng)，反對(duì)傳播負(fù)面的影響及采取詆毀等概述，尤其是特殊復(fù)雜的交易業(yè)務(wù)概述應(yīng)簡(jiǎn)潔明了。對(duì)于核算過程應(yīng)表達(dá)明確，避免運(yùn)用模糊不清的語句進(jìn)行描述。在企事業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該運(yùn)用言簡(jiǎn)意賅的圖像與表格增加其理解的層次;對(duì)有關(guān)方面質(zhì)疑的問題回答清楚明確。針對(duì)社會(huì)公眾、新聞媒體及負(fù)責(zé)審計(jì)、評(píng)估的事務(wù)所提出的疑問，企業(yè)應(yīng)該清晰給予說明，不能采用模糊詞語，用專業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)提出的疑問給予明確的解答。

4、可比性：會(huì)計(jì)政策變更情況，含有會(huì)計(jì)政策的變更次數(shù)及其描述清晰明了;會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況，對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更次數(shù)及其合理妥當(dāng)。

5、實(shí)質(zhì)重于形式：關(guān)聯(lián)方關(guān)系認(rèn)定情況。對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的評(píng)判依據(jù)以其準(zhǔn)則中規(guī)定評(píng)判指導(dǎo)進(jìn)行合理的劃分;收入確認(rèn)情況。收入的依據(jù)為所有者擁有的產(chǎn)權(quán)及實(shí)物形式的支付，包括商品中存在的風(fēng)險(xiǎn)及利益轉(zhuǎn)換等根本的層面。

6、重要性：財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)重大財(cái)務(wù)問題分析的詳細(xì)合理情況。財(cái)務(wù)報(bào)告中是否回避重大財(cái)務(wù)問題解、對(duì)異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析合理可信等;重要部門信息提供詳細(xì)情況。對(duì)重大事項(xiàng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督情況，比如對(duì)存貨盤虧是否予以重點(diǎn)檢查，對(duì)一些重大的或逾期的應(yīng)收款項(xiàng)是否做出重點(diǎn)充分函證。

7、謹(jǐn)慎性：資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的合理性，對(duì)于穩(wěn)定的政策及計(jì)提比例合理，針對(duì)集體的金額進(jìn)行檢驗(yàn);或有事項(xiàng)確認(rèn)的合理性，是否依據(jù)某些準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)判。

8、及時(shí)性：財(cái)務(wù)報(bào)告公布的及時(shí)性。企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)公布財(cái)務(wù)報(bào)告，不得推遲或提前;重大事項(xiàng)公告及時(shí)性;會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的及時(shí)性。確保會(huì)計(jì)基本的業(yè)務(wù)處理及時(shí)、準(zhǔn)確;其他資訊反映及時(shí)情況。對(duì)于其他機(jī)構(gòu)或者政府部門提出的疑問應(yīng)及時(shí)給予回復(fù)。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系存在的問題

（一）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。企業(yè)是狹義的會(huì)計(jì)信息唯一供給者，需求者是指企業(yè)外部信息的需求者，現(xiàn)階段是供不應(yīng)求，大多數(shù)企事業(yè)單位為了謀取自己的一己私利進(jìn)行擅自調(diào)整相關(guān)信息的公開，致使誤導(dǎo)股東及投資者，會(huì)對(duì)其自身的利益產(chǎn)生不必要的損害，同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力是特別大的，某些企業(yè)利用不正當(dāng)?shù)氖侄卧黾幼约旱母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，由此擾亂市場(chǎng)秩序，無法實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

（二）會(huì)計(jì)信息報(bào)告失真。會(huì)計(jì)信息報(bào)告失真，體現(xiàn)在企事業(yè)單位為追求自己的一己私利或者創(chuàng)造豐厚利潤(rùn)依賴虛假信息編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告，只是單純的保留對(duì)于企業(yè)有利的統(tǒng)計(jì)信息，針對(duì)不利的企業(yè)會(huì)計(jì)信息擅自進(jìn)行更改，由此會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不充分。針對(duì)企業(yè)年度報(bào)告，總集團(tuán)對(duì)附屬公司的會(huì)計(jì)信息披露、或有事項(xiàng)的情況沒有實(shí)現(xiàn)真正的闡述，并且其中的創(chuàng)造的利潤(rùn)及組成部分沒有達(dá)到披露的標(biāo)準(zhǔn)。即使按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，但是由于部分公司沒有根據(jù)當(dāng)前的生存情況和突發(fā)的特殊事宜做出更新對(duì)外披露的信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不完整。

（四）會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)反映單一化。企業(yè)財(cái)會(huì)報(bào)告主要反映公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，其揭示范圍在限制于計(jì)量和確認(rèn)等交易事項(xiàng)，但卻遺漏了非財(cái)務(wù)的重要會(huì)計(jì)信息。如果單純根據(jù)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)是不能獨(dú)立完成的，并且部分非財(cái)務(wù)信息一般比會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)更好的展示企業(yè)未來的發(fā)展態(tài)勢(shì)。企業(yè)發(fā)展，需要不斷擴(kuò)大規(guī)模。以利益為出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)往往被限制在經(jīng)濟(jì)利益上。針對(duì)形成的會(huì)計(jì)報(bào)告，不同的會(huì)計(jì)信息使用者無法做出合理的評(píng)價(jià)。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系完善建議

（一）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息對(duì)稱。明確權(quán)利均衡。產(chǎn)權(quán)制度是對(duì)于企事業(yè)單位來說非常關(guān)鍵的組織部分，對(duì)于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)拆開，因此形成限制條件，構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的主導(dǎo)者的完成方式與企業(yè)所有者的目的達(dá)到相同，杜絕因欠缺的合同約定引發(fā)矛盾。會(huì)計(jì)信息的合理界定和公開揭示，將會(huì)阻礙有限資源得到充分利用。明晰產(chǎn)權(quán)制度便于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善。

加強(qiáng)監(jiān)察和行政處分管理，大力度的監(jiān)督檢查企事業(yè)單位。同時(shí)具有聯(lián)系性質(zhì)的相關(guān)機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)監(jiān)督檢查工作，及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息作假的單位進(jìn)行及時(shí)的披露，并結(jié)合大眾傳媒的力量，致使企業(yè)會(huì)計(jì)信息作假的成本增加，從而促使企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）治理會(huì)計(jì)信息失真問題。一要從宏觀層面著手，進(jìn)一步改進(jìn)事業(yè)規(guī)章和監(jiān)督檢查模式，完善人員管理方式，加強(qiáng)相關(guān)法律的融入，使企事業(yè)遵守相關(guān)法規(guī)的模式中發(fā)展壯大。二要從微觀層面的監(jiān)督檢查著手，對(duì)于財(cái)會(huì)人員進(jìn)行系統(tǒng)化培訓(xùn)和日常管理，搞好企事業(yè)單位內(nèi)部層次的完善，按照國(guó)際規(guī)章準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）會(huì)計(jì)信息披露在陽光下發(fā)展。完善獨(dú)立董事制度，改善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)，有利于改善會(huì)計(jì)信息提供環(huán)境，改變的管理現(xiàn)狀，建立普遍使用的體系，全面實(shí)現(xiàn)披露的行為。同時(shí)，建立一個(gè)比較系統(tǒng)性的控制體系對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面監(jiān)管，健全企業(yè)違規(guī)披露相關(guān)法律，提高對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督管理。

（四）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息反映全面化。規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的邏輯關(guān)系，特別注重規(guī)范某些方面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征形成差異的時(shí)的優(yōu)先選擇層次。當(dāng)前較為突出的是，可靠性和相關(guān)性的關(guān)系。在目前情況下，在兩者發(fā)生關(guān)系時(shí)，應(yīng)該優(yōu)先考慮可靠性。規(guī)定受到限制因素，明確提出各種約束因素，作為評(píng)判會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的成為現(xiàn)實(shí)，將錄入的素材、反映方式、時(shí)間成本的消耗會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)予以限制。

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