個人所得稅改革相關(guān)問題探討

張建新

摘 要：個人所得稅的法律范疇及其歷史形成，我國個人所得稅開征的歷史以及改革發(fā)展歷程。特別是2018年個人所得稅改革是變化較大的一次改革，具有重要的意義。本文著重對新個稅實施中遇到的一些問題進(jìn)行列舉闡述，并提出了一些建議，旨在更好推動個稅計算、申報、征管的更進(jìn)一步科學(xué)完善發(fā)展。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 ?改革 ?問題 ?措施

一、個人所得稅開征歷史沿革

個人所得稅（personal income tax）是國家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的各種社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。具體個人所得稅就是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。它是國家重要的財政收入來源，也是社會收入分配的重要調(diào)節(jié)手段，在有些國家，個人所得稅是主體稅種，在財政收入中占較大比重，我國個人所得稅占稅收比重7%左右，在歐美發(fā)達(dá)國家個人所得稅占比高達(dá)30%以上，個稅的調(diào)整已經(jīng)對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了較大影響。

歷史上個人所得稅在世界上開征最早的國家是英國，從1799年英國就開始試行差別稅率征收個人所得稅，到1874年個人所得稅已經(jīng)成為英國一個固定的稅種。我國個人所得稅自1980年9月10日通過并公布實施，期間進(jìn)行過多次修改補(bǔ)充。一直到2018年又進(jìn)行了較大的一次修改。

2018年6月19日通過了個人所得稅法修正案草案。新個稅法擬于2019年1月1日起全面施行，擬自2018年10月1日至2018年12月31日，先將工資、薪金所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高至5000元/月，并適用新的綜合所得稅率。這是自1980年以來個稅法出臺以來第七次大修。這勢必迎來一次根本性變革：工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等四項勞動性所得首次實行綜合征稅;由以前的每月單獨計稅變?yōu)樵露瘸~累計預(yù)扣預(yù)繳;個稅起征點由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元）;首次增加贍養(yǎng)父母支出、子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除;這些申報信息都采用網(wǎng)上自主申報的方式，改變了以往事前審核為事后審核，通過大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，讓信息多跑路，讓納稅人少跑路，不斷改進(jìn)工作方式方法，持續(xù)優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級距。

2019年1月1日新個人所得稅法的改革實施，可以說是近幾年個稅改革力度最大的一次，更好地體現(xiàn)了國家深化改革的決心，同時也是對中低收入者最大的改革紅利。為下一步個稅征收向以家庭為單位征收邁出了有力的一步，打下了堅實的基礎(chǔ)。隨著國家進(jìn)一步深化改革的進(jìn)程及科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步特別是大數(shù)據(jù)的發(fā)展相信稅務(wù)征收管理會進(jìn)一步加強(qiáng)與完備，通過個稅調(diào)節(jié)收入分配的功能及促進(jìn)國家稅收財政健康發(fā)展會得到進(jìn)一步的完善。但新制度的施行不會一蹴而就，在執(zhí)行過程中難免會出現(xiàn)一些操作上的難題及設(shè)計上的缺陷，下面就在實際工作中遇到的一些問題作分析探討。

二、個人所得稅計算及申報存在的問題及對策建議

由于個稅申報系統(tǒng)對一些數(shù)據(jù)要求是大于等于零，不允許出現(xiàn)負(fù)數(shù)，但在實際財務(wù)工作中往往會用到負(fù)數(shù)，如不加以調(diào)整，在申報時就會出現(xiàn)錯誤，造成財務(wù)計稅與申報系統(tǒng)計稅出現(xiàn)偏差。例如“三險一金”企業(yè)每年都要根據(jù)上一年工資基數(shù)進(jìn)行調(diào)整，難免會有負(fù)數(shù)的出現(xiàn)，如不加以調(diào)整直接向個稅系統(tǒng)提交數(shù)據(jù)，就會出現(xiàn)申報數(shù)據(jù)錯誤，要解決該問題，就只能多次逐月以零或較小的正數(shù)去逐步調(diào)整，這無疑會給財務(wù)工作造成繁雜的計算量以及增加出錯的幾率。要避免出現(xiàn)這類問題，這就需要個稅申報系統(tǒng)下一步去改進(jìn)以避免這一問題的存在。

工資核算現(xiàn)在大多采用電子計算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)的自動處理，實際工作中有時會出現(xiàn)員工因為某些原因當(dāng)期無收入，為了數(shù)據(jù)計算切合實際，就需要及時的對本月的三險一金歸零，但專項附加扣除則還需要進(jìn)行累計計算，以保證下一申報周期數(shù)據(jù)的正確。這種情況下，當(dāng)月無申報數(shù)據(jù)的，稅務(wù)端還需要對該條數(shù)據(jù)作一個月度累計結(jié)轉(zhuǎn)的處理，以保證與企業(yè)端數(shù)據(jù)的一致性。

專項附加扣除信息數(shù)據(jù)理論上應(yīng)該是企業(yè)端與稅務(wù)端數(shù)據(jù)保證一致，但實際中由于時間差及其它各種原因造成兩者數(shù)據(jù)出現(xiàn)不一致，結(jié)果就會造成企業(yè)端納稅扣除額與稅務(wù)申報端計算額比較出現(xiàn)多扣或少扣，財務(wù)賬面應(yīng)交稅金期末就會出現(xiàn)藍(lán)字結(jié)余或紅字結(jié)余，造成企業(yè)資金的占用或是個人資金的占用。

對于年度中期新入職員工其專項附加扣除項是以全年12個月計算，還是以其入職月度為起點計算常常困擾著工資核算人員，例如大學(xué)生李某是獨生子，7月份到某單位工作，那么其贍養(yǎng)父母扣除項當(dāng)月計算納稅額時是以2000元扣除計算還是以7個月14000元計算，需要作進(jìn)一步的明確。

對于從其它供職單位調(diào)入者應(yīng)及時讓其及時變更為現(xiàn)供職單位，并將其以前納稅申報數(shù)據(jù)進(jìn)行及時地遷入現(xiàn)單位，以便及時正確地進(jìn)行計算申報。

當(dāng)本月累計應(yīng)納稅額減去上月累計應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，企業(yè)端應(yīng)計為零。

在實際工作中，常常會出現(xiàn)年薪或工資因某些原因延遲發(fā)放的情形，有時甚至?xí)舆t一年或幾年。由于計算稅額是以當(dāng)年實際收入為基礎(chǔ)計稅，就會造成某一年度稅負(fù)過高的情形。另員工退休后收到的年薪或工資如何納稅，也需要明確。

對于贍養(yǎng)老人專項扣除，本人無直系贍養(yǎng)對象，而實際生活中贍養(yǎng)著岳父母或公婆的情形，卻不能享受該項扣除。

針對上述問題，首先代扣代繳單位應(yīng)該建立專門的納稅籌劃委員會，研究涉稅政策，向稅務(wù)部門反饋實際工作中遇到的一系列問題，并能夠及時地解決問題，充分利用現(xiàn)有稅收政策，進(jìn)行科學(xué)地納稅籌劃;其次是充分應(yīng)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，不斷改進(jìn)工作方式方法，提高工作效率，大力培養(yǎng)現(xiàn)代管理人才，充分調(diào)動員工的積極性、主動性、創(chuàng)造性，為員工謀福利，讓員工充分享受國家的政策紅利，不斷為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益。