試析酒店財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃

趙彩霞

摘 要：本文主要針對(duì)酒店財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究，在闡述酒店財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵及應(yīng)用原則后，結(jié)合酒店行業(yè)實(shí)際情況從采購(gòu)業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)分工三方面對(duì)酒店具體稅務(wù)籌劃措施進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：酒店 ?財(cái)務(wù)管理 ?稅務(wù)籌劃

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各大酒店之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，酒店如想在其中發(fā)展壯大，就需要重視酒店財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃，以降低酒店稅負(fù)成本，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。酒店通過稅務(wù)籌劃對(duì)所需納稅資金進(jìn)行統(tǒng)籌安排，在依法依規(guī)的前提下，合理運(yùn)用稅收政策，以降低酒店稅負(fù)成本，使酒店在經(jīng)營(yíng)過程中獲得最大的效益。

一、酒店財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵及應(yīng)用原則

稅務(wù)籌劃是酒店財(cái)務(wù)管理中的重要部分，是指酒店通過科學(xué)合理的籌劃，對(duì)酒店內(nèi)部財(cái)務(wù)行為及資源進(jìn)行合法、合理的分配，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。稅務(wù)籌劃是酒店合理節(jié)稅的一種有效方式，可以減少酒店的稅負(fù)支出，實(shí)現(xiàn)酒店經(jīng)濟(jì)利益的最大化，也有利于酒店企業(yè)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)酒店的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。因此在酒店財(cái)務(wù)管理中要重視稅務(wù)籌劃工作，以科學(xué)、合理、合法的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

酒店在應(yīng)用稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)滿足以下四點(diǎn)原則，確保稅務(wù)籌劃的合法性、科學(xué)性，充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的作用。第一，合法性原則。酒店在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，其目的在于在合法經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理減稅，需在相關(guān)稅法、法律約束下進(jìn)行，避免偷稅漏稅等違法行為的發(fā)生;第二，目標(biāo)明確原則，稅務(wù)籌劃作為酒店財(cái)務(wù)管理中的一部分，其目的應(yīng)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相符，在降低稅負(fù)的基礎(chǔ)上，配合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)酒店的降本增效;第三，事前籌劃原則。稅務(wù)籌劃工作對(duì)酒店稅負(fù)有著直接影響，稅務(wù)籌劃工作是在酒店納稅義務(wù)形成之前通過對(duì)資金及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的事前合理規(guī)劃，以達(dá)到減稅的目的;酒店納稅義務(wù)一旦形成，后期再進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義并不大。第四，效益優(yōu)先原則。酒店在利用稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理節(jié)稅的最終目的在于降低稅負(fù)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。這就要求稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)優(yōu)先原則，不要局限于單種稅負(fù)，應(yīng)以降低酒店整體的稅負(fù)為出發(fā)點(diǎn)，在合法、合理的前提下，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的最大經(jīng)濟(jì)效益。

二、酒店財(cái)務(wù)管理中具體的稅務(wù)籌劃措施

（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)中的稅務(wù)籌劃

營(yíng)改增后酒店行業(yè)的一般納稅人企業(yè)可以在取得增值稅專用發(fā)票后認(rèn)證并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品允許按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此酒店在進(jìn)行采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)采購(gòu)渠道進(jìn)行優(yōu)選，盡量選擇具備一般納稅人資格的經(jīng)銷商、工廠或農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售合作社等，以取得增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。同時(shí)酒店也可向稅務(wù)部門申請(qǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，向農(nóng)戶等農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者直接采購(gòu)相應(yīng)物資，以減少中間環(huán)節(jié)，并合理抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

1、采購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品

酒店在采購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式主要分為兩類：憑票抵扣及計(jì)算抵扣。憑票抵扣是指采購(gòu)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品不是自產(chǎn)產(chǎn)品，購(gòu)買時(shí)獲得增值稅專用發(fā)票，憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算抵扣是指直接從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購(gòu)買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，采用買價(jià)×扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，買價(jià)即為銷售發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票所注明的價(jià)格。如某酒店需采購(gòu)30萬(wàn)元面粉，可從具有一般納稅人資格的商貿(mào)企業(yè)購(gòu)買，也可直接從農(nóng)場(chǎng)購(gòu)買其自產(chǎn)的面粉。在具有一般納稅人資格的商貿(mào)企業(yè)購(gòu)買面粉則依據(jù)增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即為30/（1+13%）×13%=3.45萬(wàn)元。如從農(nóng)場(chǎng)購(gòu)買其自產(chǎn)面粉則根據(jù)農(nóng)場(chǎng)開具平臺(tái)發(fā)票注明的價(jià)格計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即為30×9%=2.7萬(wàn)元。由此可見在同等價(jià)格下，由于采購(gòu)渠道的差異，導(dǎo)致了進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生差異，因此在采購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)不應(yīng)僅僅側(cè)重于價(jià)格的比較，應(yīng)綜合考慮可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及企業(yè)獲得最大的稅收收益。

2、采購(gòu)加工程度不同的原材料

酒店采購(gòu)加工程度不同的原材料，原材料適用的稅率也不盡相同。如原材料加工程度較高，則不屬于“初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品”范疇，其稅率應(yīng)為13%。例如，某酒店需采購(gòu)一批牛肉，可以花費(fèi)50萬(wàn)元采購(gòu)已經(jīng)加工的熟牛肉，也可以購(gòu)買40萬(wàn)元農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的生牛肉自行加工，加工費(fèi)用為8萬(wàn)元，由上可以看出如酒店方自行購(gòu)買生牛肉表面上可節(jié)約2萬(wàn)元費(fèi)用。但綜合其稅負(fù)考慮，購(gòu)買加工好的熟牛肉其進(jìn)項(xiàng)稅額為50/（1+13%）×13%=5.75萬(wàn)元，如購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的生牛肉自行加工成熟牛肉其進(jìn)項(xiàng)稅額為40×9%=3.6萬(wàn)元。購(gòu)買加工好的熟牛肉比購(gòu)買生牛肉自行加工成熟牛肉多抵扣2.15萬(wàn)元，已超過自行加工牛肉所節(jié)約的2萬(wàn)元。由此可見采購(gòu)的原材料加工程度的不同會(huì)直接影響進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮。

3、轉(zhuǎn)變采購(gòu)業(yè)務(wù)模式

在酒店經(jīng)營(yíng)中常需要去購(gòu)買一些生鮮食材等原材料，可能無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，從而無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。為了解決這一問題，酒店可轉(zhuǎn)變采購(gòu)業(yè)務(wù)模式，將采購(gòu)部門獨(dú)立出來，成立合伙企業(yè)或個(gè)體工商戶，此類經(jīng)營(yíng)主體不征收企業(yè)所得稅，而計(jì)征個(gè)人所得稅。由采購(gòu)單位將采購(gòu)的生鮮食材等原材料再銷售給酒店，開具3%的增值稅專用發(fā)票，酒店即可以增值稅專用發(fā)票上的金額和9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由此可見轉(zhuǎn)變采購(gòu)業(yè)務(wù)模式后有效降低了單位的整體稅負(fù)。

（二）固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

酒店在經(jīng)營(yíng)過程中聘用的人員會(huì)產(chǎn)生較高人力成本，工資核算時(shí)采用的自制工資表無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，管理方式的落后，導(dǎo)致成本加大、稅負(fù)增加。部分技術(shù)先進(jìn)的企業(yè)已推出業(yè)財(cái)一體化的共享平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息管理共享，同時(shí)優(yōu)化人力資源，降低了人為操作的出錯(cuò)率。部分制造業(yè)企業(yè)也針對(duì)簡(jiǎn)單、重復(fù)率高、精準(zhǔn)度較高的作業(yè)通過引進(jìn)智能機(jī)器人的方式實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)力解放。智能機(jī)器人作為企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可取得增值稅專用發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在一些不需要個(gè)性化服務(wù)的工作環(huán)節(jié)中采用機(jī)械設(shè)備代替人力勞動(dòng)，降低酒店人力成本，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額。并且酒店在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)可取得增值稅專用發(fā)票，有利于降低酒店建設(shè)、改造成本，同時(shí)能夠降低稅負(fù)。酒店可借此契機(jī)，結(jié)合自身實(shí)際情況，進(jìn)行老舊設(shè)備替換、重新裝修等，但切不可為獲得進(jìn)項(xiàng)稅額，盲目擴(kuò)大。

（三）業(yè)務(wù)分工中的稅務(wù)籌劃

酒店業(yè)務(wù)分工較為專業(yè)，專業(yè)技術(shù)人員的薪酬待遇較高，導(dǎo)致酒店人力成本負(fù)擔(dān)較大。因此酒店可結(jié)合自身實(shí)際情況將較為專業(yè)的非核心業(yè)務(wù)進(jìn)行外包。如將酒店公共區(qū)域衛(wèi)生保潔、餐飲業(yè)務(wù)中的后廚幫工、停車場(chǎng)安保、日常設(shè)備維修及洗滌業(yè)務(wù)等外包給專業(yè)公司，以提供外包的形式來降低酒店人力成本，并可通過外包公司取得增值稅專用發(fā)票獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同時(shí)將非核心業(yè)務(wù)外包，也有助于酒店集中精力開拓核心業(yè)務(wù)，更好地提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、結(jié)束語(yǔ)

強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理使得酒店在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下獲得更好的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，其工作的好壞直接影響酒店的稅負(fù)情況，直接影響酒店經(jīng)濟(jì)效益。因此酒店財(cái)務(wù)管理中應(yīng)重視稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合當(dāng)前最新稅收政策，在合法、合理的前提下，開展稅務(wù)籌劃工作，以降低酒店稅負(fù)，提高酒店經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]古莉佳.財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃探討[J].納稅，2019.