企業(yè)文化：管理者行為與預(yù)算松弛

曾瑜

【摘要】預(yù)算是企業(yè)對(duì)未來(lái)收支計(jì)劃的安排，在企業(yè)內(nèi)部管理控制的運(yùn)行中發(fā)揮著重要作用，預(yù)算的松緊度會(huì)影響企業(yè)未來(lái)完成各種績(jī)效目標(biāo)。但是隨著環(huán)境的變化和對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)，預(yù)算編制和執(zhí)行在實(shí)施中并未取得預(yù)期的效果，一些與現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展不相適應(yīng)的問(wèn)題逐漸凸顯出來(lái)，預(yù)算松弛便是其中之一。本文從企業(yè)文化環(huán)境對(duì)管理層行為的影響，分析預(yù)算松弛的原因，從而提出優(yōu)化對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算松弛；企業(yè)文化；管理者行為

【中圖分類號(hào)】F275；F271

一、引言

預(yù)算管理在企業(yè)管理控制系統(tǒng)中被廣泛運(yùn)用，并成為企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制管理的重要工具之一。預(yù)算松弛的成因和解決辦法成為國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究的重點(diǎn)。高晨&湯谷良（2007）認(rèn)為預(yù)算松弛造成的主要原因是管理者在目標(biāo)制定時(shí)利用信息不對(duì)稱，在預(yù)算編制中故意高估投入、低估產(chǎn)出的機(jī)會(huì)主義行為，它大大損害了內(nèi)部控制管理的效率。影響管理者行為的一個(gè)重要因素就是企業(yè)文化，懷特說(shuō)文化是行為的函數(shù)，不同的企業(yè)文化會(huì)造成預(yù)算責(zé)任人對(duì)預(yù)算認(rèn)同感和歸屬感、預(yù)算資源配置、預(yù)算目標(biāo)的松緊程度不同的認(rèn)知。企業(yè)文化會(huì)影響管理層的態(tài)度和處事原則，進(jìn)而影響組織的預(yù)算管理和控制。基于企業(yè)文化的視角分析管理者行為來(lái)進(jìn)一步治理預(yù)算松弛，從而提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率，具有進(jìn)一步的實(shí)際意義。

二、企業(yè)文化與管理者行為

Kotter和Heskett將企業(yè)文化分為三種類型：穩(wěn)健型企業(yè)文化、合理型企業(yè)文化和靈活適應(yīng)型企業(yè)文化，本文分析三種類型的企業(yè)文化與管理者行為之間的關(guān)系。我國(guó)學(xué)者張德所提出的14條企業(yè)文化的測(cè)量維度概括得出的5個(gè)企業(yè)文化要素具有一定的代表性。經(jīng)過(guò)分析，本文認(rèn)為張德的“組織凝聚力”、“和諧人際關(guān)系”、“組織發(fā)展觀念”、“文化認(rèn)可度”4個(gè)維度可以直接或間接由“團(tuán)隊(duì)精神”1 個(gè)維度來(lái)表達(dá)；再加上“顧客至上”、“組織創(chuàng)新”、“社會(huì)責(zé)任”3 個(gè)維度，可以看出我們所提出的企業(yè)文化4個(gè)維度反映企業(yè)文化對(duì)管理者行為的影響。

Marks和Panzer首先提出了一個(gè)觀點(diǎn)，即通過(guò)加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)成員之間的合作并對(duì)團(tuán)隊(duì)成員行為進(jìn)行監(jiān)管將會(huì)對(duì)整個(gè)團(tuán)隊(duì)的發(fā)展更為有利。當(dāng)團(tuán)隊(duì)的成員都把時(shí)間集中在為公司價(jià)值最大化而努力時(shí)，這種企業(yè)文化就會(huì)約束管理者的行為。郝云指出：團(tuán)隊(duì)精神是大局意識(shí)、協(xié)作精神的集中表現(xiàn)，鍥而不舍的工作態(tài)度，使人們從根本上認(rèn)識(shí)到個(gè)體利益與集體利益相統(tǒng)一，創(chuàng)造一種集體主義精神氛圍，使組織中的每個(gè)成員對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向有著強(qiáng)烈的努力動(dòng)機(jī)，以熱情、積極，主動(dòng)的態(tài)度對(duì)待工作，以公司的整體利益出發(fā)，對(duì)企業(yè)文化有著強(qiáng)烈的認(rèn)同感，這種企業(yè)文化會(huì)促使管理者為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做出努力，從而抑制了機(jī)會(huì)主義行為的發(fā)生。

Narver和Slater認(rèn)為一個(gè)公司為應(yīng)對(duì)外界市場(chǎng)的不斷變化，會(huì)把重點(diǎn)放在公司產(chǎn)品不斷優(yōu)化改造的過(guò)程。會(huì)通過(guò)提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，持續(xù)的為顧客創(chuàng)造良好的產(chǎn)品而獲得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。Lin和Germain重點(diǎn)研究企業(yè)滿足顧客的偏好對(duì)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)、研究產(chǎn)品的特征等。發(fā)現(xiàn)顧客導(dǎo)向會(huì)促使管理者一切為了設(shè)計(jì)顧客滿意的產(chǎn)品為導(dǎo)向，從而提高企業(yè)的業(yè)績(jī)來(lái)獲得報(bào)酬，會(huì)減少預(yù)算松弛的動(dòng)機(jī)。

管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、擁有社會(huì)資源等將會(huì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著決定性的作用（劉巍，2014）。企業(yè)的股東和管理者存在著委托代理的關(guān)系，是從委托方的利益出發(fā)對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。雖在契約中已經(jīng)明確規(guī)定雙方責(zé)任和權(quán)利，但在實(shí)際工作中管理者掌握著企業(yè)最主要的信息資源，能夠按照自己的想法做事，容易收集到對(duì)自己有利的信息并且利用自己掌握的資源和信息違背委托方的意愿，降低企業(yè)的內(nèi)部控制效率（何威風(fēng)，2015）。而企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)有利于維護(hù)企業(yè)的正面形象，提高企業(yè)的聲譽(yù)。

三、管理者行為和預(yù)算松弛之間的關(guān)聯(lián)

基于有限理論假說(shuō)，本文管理者行為主要從機(jī)會(huì)主義行為角度來(lái)分析，管理者以實(shí)現(xiàn)短期的目標(biāo)績(jī)效為目標(biāo)時(shí)會(huì)出現(xiàn)犧牲公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展為代價(jià)的短視行為。 當(dāng)上級(jí)以下級(jí)員工預(yù)算完成程度為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)時(shí)，管理者為了獲得榮譽(yù)、金錢，晉升，在預(yù)算參與過(guò)程中會(huì)比較隨意缺乏嚴(yán)肅性，利用自己的私有信息來(lái)制造預(yù)算松弛，最終完成既定的預(yù)算目標(biāo)，從中獲得報(bào)酬。Marshall & Troy（2014）認(rèn)為，減少信息不對(duì)稱的方法就是加強(qiáng)上下級(jí)的交流，定期匯報(bào)工作進(jìn)度，從而降低預(yù)算編制過(guò)程中預(yù)算松弛問(wèn)題。管理者注重短期回報(bào)忽略企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，在預(yù)算控制的影響下，管理者短視行為會(huì)抑制預(yù)算松弛。Stede（2010）發(fā)現(xiàn)，管理者故意隱藏以前經(jīng)營(yíng)成果，在未來(lái)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)中制定超額目標(biāo)，大大拓寬了預(yù)算松弛的空間，而降低了管理者的短期壓力。管理者都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，一方面是由于管理者為了達(dá)到預(yù)先制定好的較高的業(yè)績(jī)目標(biāo)獲得獎(jiǎng)勵(lì)，但是會(huì)出現(xiàn)偷懶，不努力的動(dòng)機(jī)，所以會(huì)出現(xiàn)短期利潤(rùn)最大化。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，未來(lái)的不確定，管理層的跳槽動(dòng)機(jī)直接會(huì)影響他們制定預(yù)算的靈活性和嚴(yán)謹(jǐn)性。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好時(shí)，會(huì)錯(cuò)過(guò)投資的凈現(xiàn)值為正的項(xiàng)目。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益好的時(shí)候，會(huì)投資于凈現(xiàn)值為負(fù)的項(xiàng)目，造成企業(yè)投資不足或投資過(guò)度的投資效率低的表現(xiàn)。管理者對(duì)于公司近期的利潤(rùn)會(huì)影響自身薪酬和職業(yè)晉升時(shí)，就會(huì)竭盡全力投資于短期利潤(rùn)高的項(xiàng)目，雖有損于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。預(yù)算松弛的嚴(yán)重程度越高，內(nèi)部控制效率越低。管理者作為企業(yè)發(fā)展的中流砥柱，他的一舉一動(dòng)都會(huì)受到董事會(huì)和股東大會(huì)的監(jiān)督，管理者對(duì)于自己的努力和付出想得到超額的報(bào)酬。但是雙方的責(zé)任和權(quán)利都在合同中明確。管理層是經(jīng)濟(jì)人也是社會(huì)人，所以會(huì)出現(xiàn)在職消費(fèi)，挪用公款的腐敗行為。如果管理者對(duì)公司提供的薪酬，未來(lái)的職位提升有著良好的預(yù)期。管理者會(huì)制定松弛有度的預(yù)算目標(biāo)，強(qiáng)化員工的意識(shí)，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率。因此，管理者出于自己是否能完成預(yù)算目標(biāo)，可能會(huì)采取如下措施：一種是預(yù)算編制松弛，制定實(shí)際比較低的預(yù)算目標(biāo)造成一種超額完成的假象；另一種則是保證達(dá)到某個(gè)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，即只關(guān)注企業(yè)當(dāng)期的盈利情況，不考慮企業(yè)長(zhǎng)期的業(yè)績(jī)目標(biāo)?；诖?，管理者必然會(huì)舍棄時(shí)間周期較長(zhǎng)但易獲利的項(xiàng)目，所以管理者的動(dòng)機(jī)和壓力會(huì)影響預(yù)算松弛。

四、企業(yè)文化、管理者行為與預(yù)算松弛之間的關(guān)聯(lián)

本文從企業(yè)文化四個(gè)維度來(lái)分析管理者行為。文化是物質(zhì)和精神的載體。良好的企業(yè)文化環(huán)境，可以提高管理人員的大局意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，對(duì)除自己的份內(nèi)工作以外還積極參與企業(yè)建設(shè)當(dāng)中。在完善的內(nèi)部控制管理體制下，管理層會(huì)制定合理的預(yù)算目標(biāo)。從管理者責(zé)任意識(shí)角度來(lái)看，責(zé)任意識(shí)強(qiáng)的管理者會(huì)編制合理的預(yù)算目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化為目標(biāo)。

當(dāng)企業(yè)的文化變成一種弱文化時(shí)，工作效率低下。文化是行為的載體，一個(gè)沒(méi)有企業(yè)文化的公司就像一潭死水。讓員工沒(méi)有安全感和自我實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，使得企業(yè)發(fā)展陷入絕境。不能為企業(yè)創(chuàng)造出更大的價(jià)值，何談長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。管理層越容易利用自己隱藏的信息謀求自己的私利，更傾向于制造預(yù)算松弛。

五、結(jié)論

本文從企業(yè)文化的視角分析管理層的行為對(duì)預(yù)算松弛的影響。良好的企業(yè)文化，能提高管理層的責(zé)任意識(shí)，越有動(dòng)機(jī)去抑制預(yù)算松弛。處于弱的企業(yè)文化中，由于管理者蓄意操縱的動(dòng)機(jī)越大，機(jī)會(huì)主義傾向越嚴(yán)重，預(yù)算松弛的程度也比較高。企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)較為完善的監(jiān)控體系，對(duì)預(yù)算管理，執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)各部門的信息交流實(shí)現(xiàn)信息的共享，正確的制定預(yù)算為考核的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，從根本上減少出現(xiàn)預(yù)算松弛的可能性。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，委托人和代理人由于本質(zhì)上利益的沖突，監(jiān)督管理者行為的代價(jià)比較高，一些隱性行為難以觀測(cè)，給予企業(yè)管理層一定的股權(quán)激勵(lì)使其積極參與到企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)管理決策中，將目標(biāo)細(xì)分到每一個(gè)步驟，找出合理的解決辦法，提高預(yù)算管理的水平。

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