加強國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的對策

陸璐

【摘要】國有企業(yè)全球化布局的縱深推進，賦予了內(nèi)部審計新的監(jiān)管挑戰(zhàn)。本文結合工作實踐，從加強國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的意義出發(fā)，對現(xiàn)階段國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督過程中存在的主要問題進行剖析，提出了加強國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的對策和建議，以期提高國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的效果。

【關鍵詞】國有企業(yè)；境外資產(chǎn)；審計監(jiān)督

【中圖分類號】F239.4

隨著國家“一帶一路”倡議的深入推進，越來越多的國有企業(yè)走出國門，不斷開拓海外市場，境外資產(chǎn)規(guī)模逐年增長。根據(jù)《國務院關于2017年度國有資產(chǎn)管理情況的綜合報告》顯示，2017年，全國國有企業(yè)境外總資產(chǎn)已達16.7萬億元。但與此同時，由于境外國家政治、經(jīng)濟、社會、文化環(huán)境的復雜性，導致國有資產(chǎn)面臨的監(jiān)管風險也與日俱增。近年來，審計署披露的國有企業(yè)境外經(jīng)營損失、投資失敗等問題層出不窮。加強國有企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管刻不容緩。

一、加強國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的意義

目前，我國國有企業(yè)境外資產(chǎn)主要包括國有企業(yè)在境外投資設立的各級獨資、控股子企業(yè)，經(jīng)營性貿(mào)易和分支機構，固定資產(chǎn)投資，海外工程承包項目等。隨著國有企業(yè)境外資產(chǎn)規(guī)模和業(yè)態(tài)布局逐年擴大，使得“監(jiān)督難”的問題日益凸顯。內(nèi)部審計作為國有企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，通過實施科學高效的審計監(jiān)督，充分發(fā)揮預防、揭示和抵御風險的作用，規(guī)范境外國有資產(chǎn)經(jīng)營管理行為，進而實現(xiàn)境外國有資產(chǎn)保值增值。加強國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督，不僅是維護國有企業(yè)境外資產(chǎn)安全、健康的有效途徑，同時也是提升境外國有資產(chǎn)管理水平的重要“抓手”。

二、當前國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督存在的問題

（一）審計制度體系有待完善

近年來，國家相繼出臺了《中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》和《中央企業(yè)境外投資監(jiān)督管理辦法》等規(guī)章制度，旨在加強國有境外資產(chǎn)的監(jiān)督管理。針對境外國有資產(chǎn)審計行為雖有法律和相關規(guī)定的授權，但就如何開展境外審計，制度層面和實施細則尚不完善，絕大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部也同樣存在境外資產(chǎn)審計相關制度空白的情況，審計的職責范圍、工作流程以及審計評價缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的要求，內(nèi)部審計部門開展工作時無章可循，僅憑“經(jīng)驗”實施審計，審計工作質(zhì)量無法保證。

（二）審計方式方法有待改進

國有企業(yè)境外資產(chǎn)往往分布區(qū)域較廣，在經(jīng)營特點、管理模式等方面均與國內(nèi)存在較大差異，考慮到時間和成本因素，審計人員無法在境外開展長時間的全面審計，“時間緊、任務重”的工作特點對審計工作效率提出了更高的要求。尤其是對于非英語國家，無論是在查閱相關資料還是在審計訪談過程中都存在著較大的語言障礙，使得審計項目程序和技術手段受到限制，審計風險增加?，F(xiàn)有的審計方式方法已經(jīng)無法滿足新時期的監(jiān)管要求。

（三）審計監(jiān)督范圍有待拓展

從審計監(jiān)督范圍來看，由于國有企業(yè)普遍存在“重內(nèi)輕外”的傳統(tǒng)思想，有限的內(nèi)部審計資源主要用于服務境內(nèi)企業(yè)，境外國有資產(chǎn)審計監(jiān)督力度不夠，往往存在審計覆蓋面小，頻率低的問題。從審計項目類別來看，多以經(jīng)濟責任審計或年度財務決算審計為主，偏重關注境外機構財務狀況真實性和評價領導人員行職履責情況，而內(nèi)部控制、海外工程承包以及固定資產(chǎn)投資等專項審計近乎空白，審計項目類型和監(jiān)督內(nèi)容局限性較大。

（四）審計人員能力有待提升

對于國有企業(yè)內(nèi)部審計部門來說，開展境外資產(chǎn)審計監(jiān)督尚屬于新的領域，缺乏成熟的審計經(jīng)驗，審計項目的組織形式、實施方式、審計內(nèi)容以及工作流程還處于嘗試和摸索階段。同時，復雜環(huán)境下的境外審計工作也對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，但基于知識結構、專業(yè)水準、實踐經(jīng)驗以及外語能力均能夠勝任的國際化審計人才依然匱乏，在一定程度上影響了審計目標的達成。

三、加強國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的對策

（一）健全審計制度體系

2018年1月，審計署頒布了《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2018年審計署第11號令），自3月1日起施行，規(guī)定在內(nèi)部審計職責權限中明確要求“對本單位及所屬單位的境外機構、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟活動進行審計”。國有企業(yè)應在深入調(diào)研的基礎上，結合企業(yè)境外資產(chǎn)所在國家的政治、經(jīng)濟、法律、行業(yè)環(huán)境等特點，建立健全符合企業(yè)自身實際的境外資產(chǎn)審計規(guī)章制度及實施細則，對審計目標、職責范圍、適用對象、工作方式和工作流程等做出明確規(guī)定，使境外資產(chǎn)審計監(jiān)督工作有據(jù)可依，并為該項工作的順利推進提供必要的制度保障。

（二）做好審前準備工作

國有企業(yè)內(nèi)部審計部門應設立對口聯(lián)絡督導人員，負責定期跟蹤了解境外機構日常經(jīng)營管理信息，并對該機構所在地區(qū)的政策法規(guī)和行業(yè)發(fā)展動態(tài)等進行研究，做好日?！皟洹?，以便在審計項目方案制定時能夠準確把握審計重點，做到有的放矢。同時，由于境外資產(chǎn)的復雜多樣化，審計人員要充分利用在國內(nèi)的審前準備階段，收集和整理被審計機構的規(guī)章制度、財務賬表等相關資料，將審前調(diào)查和匯總分析等工作盡可能在國內(nèi)完成，爭取在境外現(xiàn)場審計時能夠直奔審計重點，在有限的時間內(nèi)獲取更多的審計成果，從而提高審計效率。

（三）創(chuàng)新審計組織方式

在審計組織方式上，國有企業(yè)可嘗試借助社會審計力量，通過招標的方式，擬選出多家具有豐富境外審計經(jīng)驗的會計師事務所，形成“備選庫”。內(nèi)部審計人員熟悉掌握本單位境外資產(chǎn)的經(jīng)營狀況，對于地區(qū)和行業(yè)特點有著更深入的了解，而會計師事務所的人力資源和專業(yè)技術優(yōu)勢明顯，審計項目可由內(nèi)部審計人員和會計師事務所人員共同組成聯(lián)合審計組，通過社會審計的助力，審計組的知識結構和審計力量得到充實，雙方充分發(fā)揮各自特長，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，內(nèi)外結合形成監(jiān)督合力，從而有效利用了審計資源，擴大審計監(jiān)督工作的覆蓋面。

（四）完善審計過程監(jiān)督

在審計技術方法上，國有企業(yè)應不斷提升境外機構信息化水平，設立境內(nèi)外一體化大數(shù)據(jù)信息共享平臺。一方面審計人員能夠充分利用平臺高效、便捷的優(yōu)勢，實現(xiàn)對境外機構決策流程、財務信息、經(jīng)營數(shù)據(jù)和風險事件的實時監(jiān)測；另一方面，信息平臺中應充分融合財務管理、運營管理、紀檢監(jiān)察等多部門監(jiān)督資源，共享日常監(jiān)管成果。通過采集、分析平臺動態(tài)數(shù)據(jù)，全面掌握國有資產(chǎn)的使用情況和效果，及時發(fā)現(xiàn)異常情況并提示風險，使內(nèi)部審計部門由被動的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑盎蚴轮械倪^程監(jiān)督，進而實現(xiàn)審計關口前移。

（五）重視審計結果運用

審計結果的有效運用能夠使境外資產(chǎn)審計監(jiān)督更有針對性，內(nèi)部審計部門通過跟蹤境外機構審計意見整改落實情況，督促其采取相應措施糾正自身存在的問題，依據(jù)計劃完成整改，從而不斷提升其經(jīng)營管理水平。同時，國有企業(yè)應建立完善境外機構審計整改考核、問責機制，將被審計機構審計意見整改落實情況納入其年度績效考核范疇，審計整改結果與干部選拔任用、評優(yōu)評先等領導個人利益事項掛鉤，對不及時落實或拒不落實審計意見的，向相關人員進行問責，充分發(fā)揮震懾作用，確保整改工作落到實處，強化審計監(jiān)督效果。

（六）加強審計隊伍建設

正所謂“打鐵還需自身硬”，內(nèi)部審計人員作為境外資產(chǎn)的監(jiān)督者，需要不斷加強自身能力建設，提升境外資產(chǎn)審計的勝任能力。在國有企業(yè)層面，應結合境外資產(chǎn)經(jīng)營特點，通過聘請外部專家，對審計方法、操作程序、審計內(nèi)容以及審計人員知識儲備等內(nèi)容進行專項培訓，著力培養(yǎng)適應新形勢的復合型審計人才，以滿足境外審計監(jiān)督需要。內(nèi)部審計部門可采取“走出去”的方式，開拓經(jīng)驗交流渠道，學習借鑒其他企業(yè)優(yōu)秀做法和先進經(jīng)驗，拓展思路和視野，創(chuàng)新和改進現(xiàn)有審計工作內(nèi)容和技術方法，從而更好的發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

綜上所述，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門需要主動適應境外資產(chǎn)審計監(jiān)督的新形式和新要求，積極探索符合境外機構特點的審計方法，推動實現(xiàn)國有企業(yè)境外資產(chǎn)審計監(jiān)督全覆蓋，不斷提升國有企業(yè)國際化經(jīng)營水平和抗風險能力，為國家推進“一帶一路”倡議保駕護航。

主要參考文獻：

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