新、舊《政府會計準則》在收支核算上的區(qū)別研究

韓思涵 黃國威

摘 要：新《政府會計準則》制度的實行，行政事業(yè)單位在收入和費用的會計核算方式與舊制度相比有較明顯的區(qū)別。本文以事業(yè)單位的角度，將從會計核算體系、核算制度、核算科目等方面分析和探討新、舊《政府會計準則》在收入和費用核算上的區(qū)別，對新《政府會計準則》在收入和費用會計核算模式進行了分析和探討，正確完成收入、費用等的銜接轉換，提高會計核算的準確性。

關鍵詞：《政府會計準則》;收入;費用;會計核算

《政府會計準則第7號——會計調整》中，新制度明確平行記賬模式，對財務會計體系結合企業(yè)會計準則進行了完善，對政府綜合財務報告的信息質量提高和更加完整提供了指南。雙軌制平行記賬模式的實施，行政事業(yè)單位收入和費用的會計核算方式有了很大的變化，相比較舊制度，收入、費用的核算較之更為復雜，因此，本文對新舊政府會計準則在收入、費用核算進行比較和融合銜接的分析探討。

1 新舊制度核算規(guī)范體系的不同

舊制度中，我國行政事業(yè)單位在遵守《事業(yè)單位會計準則》的規(guī)定下根據自身行業(yè)發(fā)展標準和管理理念而擁有的會計制度來組成會計核算規(guī)范體系。但新制度規(guī)定，《政府會計原則——基本準則》建立了統(tǒng)一、科學的政府會計的整個框架，各部門、各單位或財政部門有預算撥款關系的其他單位都能夠較好的適用該準則。會計信息系統(tǒng)的調整和更新，滿足當前經濟發(fā)展和單位運行需求，有利于事業(yè)單位遵循可比性原則，逐步消除行業(yè)之間因各自會計制度不同產生的差異，提高行業(yè)間會計信息的可比性，使政府會計的發(fā)展過度到新的階段。

2 會計核算制度的不同

舊制度中，事業(yè)單位會計核算主要是以收付實現(xiàn)制為主，部分具體規(guī)定的經濟業(yè)務或事項采用權責發(fā)生制核算的會計核算制度。現(xiàn)代經濟的快速發(fā)展以及我國行政事業(yè)單位運行環(huán)境的發(fā)展需求，新的《政府會計制度》中，最大的特點就是以雙軌制為核心的基本準則，拓寬了財務核算的領域，以權責發(fā)生制為基礎財務會計和以收付實現(xiàn)制為基礎預算會計的雙會計體系之間的有效融合，雙會計體系間的適度分離而又相互銜接，構成“雙功能”、“雙基礎”、“雙報告”、“雙會計分錄”的平行模式。

雙會計體系滿足事業(yè)單位在預算管理和財務管理的現(xiàn)實發(fā)展需求，彌補了舊會計制度帶來的不足之處，有利于促進各級各類行政事業(yè)單位在制度改革的浪潮中提升本單位的財務管理和預算管理水平，使得會計信息較相比原制度時更加完整，準確、可靠的會計信息為完善政府會計報告公開制度具有重要意義，使政府會計的發(fā)展過度到新的階段。

3 收入核算的區(qū)別

3.1 會計科目設置的差異比較

舊體系的收入要素主要設置七個會計科目，而新的政府會計體系采用雙軌制原則，所設置的科目分為財務會計科目和預算會計科目兩大類。其中，財務會計科目同舊體系相比，新舊會計制度中收入科目中唯有“經營收入”此科目相同，其他區(qū)別基本可以概括為“名稱不同”、“新增”、“分立”以及“合并”這四種情況。（1）科目名稱的改變：原制度的“財政補助收入”變更為“財政撥款收入”同時并取消其二級科目，“附屬單位繳款”只變更名稱為“附屬單位上繳收入”;（2）新增了“非同級財政撥款收入”和“投資收益”兩個一級科目;（3）原制度“其他收入”下的二級科目“捐贈收入”、“利息收入”、“租金收入”分立出來各自作為一級科目存在。（4）原制度的“教育事業(yè)收入”和“科研事業(yè)收入”合并為一級科目“事業(yè)收入”。

新制度中的預算會計收入科目在財務會計科目上添加“預算”兩字，兩者之間的關系基本是對應的關系，唯一的差異則為“債務預算收入”，該類收入僅出現(xiàn)在預算會計中。從分析得出，新制度的收入科目體系相較舊體系，更能簡潔明了地反映有關收入的資金來源 與性質。

3.2 新舊制度賬務處理

新制度下的雙會計體系，收入著重于是否取得該項款項，而預算收入著重于資金本身的實際到賬。新舊制度的變更，原制度中設置的相關賬戶處理應參照新制度的會計調整方法對相關賬戶和會計分錄進行相應的調整和銜接。

例如：某一事業(yè)單位申請財政直接支付的方式購進固定資產，發(fā)生這筆業(yè)務的新舊體系賬務處理如下。

（1）舊制度：固定資產從“非流動資產基金”賬戶流轉。

借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入——項目支出

（2）新制度：核算方式是預算會計與財務會計并存的雙分錄混合模式。

（收入）借：固定資產

貸：財政撥款收入

同時，（預算收入）借：事業(yè)支出

貸：財政撥款預算收入

新舊制度相比之下，新制度比舊制度更能準確反映政府收入情況，反映有關收入的資金來源 并有效防范財政風險。

4 費用核算的區(qū)別

費用核算在新舊制度中的區(qū)別與收入同理，費用為當期費用，預算支出以資金的實際流出為準。費用這一會計要素在原制度是“事業(yè)支出”等科目;而現(xiàn)在新制度的“雙制度”“雙體系”下，費用分為費用確認和預算支出，并在進行賬務處理時相對應，其中費用的確認屬于財務會計的科目，如“單位管理費用”、“業(yè)務活動費用”等，另外預算支出則為“事業(yè)支出”等預算會計的科目相對應。

例如：某事業(yè)單位發(fā)生一筆差旅費的業(yè)務，財務人員根據新制度的要求做記賬處理方式如下。

費用確認（權責發(fā)生制記賬）：

借：業(yè)務活動費用/單位管理費用

貸：庫存現(xiàn)金

同時，預算支出（收付實現(xiàn)制記賬）：

借：行政支出/事業(yè)支出等（相關明細科目）

貸：資金結存-貨幣資金

新《政府會計準則》明確規(guī)范了收入和費用要素，收支會計核算中按照權責發(fā)生制的原則進行各項耗費的核算，比如固定資產的折舊和無形資產的攤銷等，彌補了舊制度帶來的缺陷問題。在新準則要求下收入費用表的編制和成本費用的合理歸集為全成本核算提供數(shù)據基礎，但對成本費用的歸集、分配、披露等沒有明確。因此，為保證事業(yè)單位成本費用信息的真實可靠，在間接費用分配過程中應遵循誰受益誰承擔、可比性、重要性等原則。

5 結語

新的《政府會計準則》是政府會計改革新的飛躍，政府會計框架的統(tǒng)一建立，最大的特點是實行雙會計體系的平行模式，財務會計和預算會計相互融合、相輔相成。落實新制度新準則時，在事業(yè)單位全面施行新政府會計制度的過程中不斷完善會計制度建設，完善會計核算內容，加強資產管理和內部控制建設。在新制度下，事業(yè)單位需盡快轉變原有的收入和費用核算方式，按照新制度的核算基礎對原先未入賬的收入進行整理分析并盡快入賬，正確完成收入、費用等的銜接轉換，提高會計核算的準確性。同時，優(yōu)化財務崗位的設置和加強對政府會計人員的業(yè)務培訓，培養(yǎng)財務人員的專業(yè)能力和提高政府會計人員的業(yè)務水平，從而使得新政府會計制度更好地落實到位。

參考文獻

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