事業(yè)單位會計制度改革學習淺談

張 嵐

一、新舊會計制度的差別：

新制度相比舊制度，反映的會計信息更能全面反映政府會計主體預算執(zhí)行情況、財務情況、運行情況，并可以滿足不同政府會計報告使用者的使用需求。此次制度改革變動較大，以下三個地方較為明顯。

（一）會計科目更加優(yōu)化、細化

新制度將舊制度的固定資產(chǎn)、存貨科目細分為固定資產(chǎn)、存貨、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文化資產(chǎn)、保障性住房等一級科目，并設(shè)置了對應的累計折舊一級科目。因此，財務報表的使用者通過這些會計科目信息就可以對實物資產(chǎn)的明細情況一目了然。值得一提的是，舊制度規(guī)定沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)可按名義金額即一元入賬。而新制度中公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房不可以以名義金額入賬。固定資產(chǎn)只有在符合一定條件的情況下，才可以按照名義金額入賬。

舊制度規(guī)定單位發(fā)生的研究支出開發(fā)支出于開發(fā)時直接計入當期費用。這種財務處理方式一方面無法使財務信息的使用者清楚了解為了某項無形資產(chǎn)而付出的研究支出與開發(fā)支出分別是多少。另一方面將開發(fā)支出費用化相對減小了無形資產(chǎn)本來的價值，也不符合國際會計的習慣。而新制度設(shè)置了科目編號為1703的一級科目研發(fā)支出，將研究支出和開發(fā)支出的金額在一級科目中分別列出，清晰的反映出它們的本期發(fā)生金額、累計發(fā)生金額以及調(diào)整金額。同時，將符合條件的研發(fā)支出金額資本化，即計入無形資產(chǎn)成本。

事業(yè)單位新制度增設(shè)了受托代理資產(chǎn)、受托代理負債一級科目，并在庫存現(xiàn)金和銀行存款一級科目下增設(shè)受托受托代理資產(chǎn)、受托代理負債一級科目。

受托代理資產(chǎn)、受托代理負債一級科目原本是在行政單位和民間非盈利性組織會計制度中使用，舊制度中并未設(shè)置這兩個會計科目。隨著改革開放的發(fā)展越來越多的事業(yè)單位有本單位并不存在所有權(quán)和使用權(quán)而只在交易過程中起中介作用的資產(chǎn)、負債。例如：受托轉(zhuǎn)贈物資、受托存儲保管的物資及罰沒物資等。為了核算這一部分資產(chǎn)負債，新制度將受托代理資產(chǎn)、受托代理負債納入事業(yè)單位會計核算中。

（二）科目類別設(shè)置不同

新制度設(shè)置了八類會計科目，分別是資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費用類、預算收入類、預算支出類、預算結(jié)余類，并且將這八類會計科目劃分為財務會計要素類、預算會計類要素類。其中，資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費用類屬于財務會計要素類，作為編制政府財務會計報告中各表格和附注的原始數(shù)據(jù)。預算收入類、預算支出類、預算結(jié)余類屬于預算會計要素類，作為編制預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預算收入支出表以及決算會計報表的原始數(shù)據(jù)。舊制度設(shè)置了五類會計科目，分別是資產(chǎn)類、負債類、浄資產(chǎn)類、支出類。并未再對這五類會計科目按不同的要素歸類。

（三）賬務處理方面，首次實行雙分錄

賬務處理方面，舊制度以收付實現(xiàn)制為主，權(quán)責發(fā)生制為輔進行賬務處理。即大部分經(jīng)濟業(yè)務按照收付實現(xiàn)制原則進行會計處理，僅有一小部分特殊的經(jīng)濟業(yè)務按照權(quán)責發(fā)生制原則進行會計處理。年末結(jié)賬后再按照權(quán)責發(fā)生制編制會計調(diào)整分錄，并以會計相關(guān)數(shù)據(jù)和調(diào)整分錄為基礎(chǔ)編制政府部門財務報告。

新制度規(guī)定：單位會計核算應當具備財務會計與預算會計的雙重功能，實現(xiàn)財務會計與預算會計適度分離并且相互銜接，全面、清晰反映單位財務信息和預算執(zhí)行信息。單位財務會計核算實行權(quán)責發(fā)生制，單位預算會計核算實行收付實現(xiàn)制。也就是說，對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算，即編制“雙分錄”。

相對舊制度會計分錄，新制度會計分錄的最大優(yōu)勢是能方便快捷、最大限度的反映一筆經(jīng)濟業(yè)務的全貌。從一筆業(yè)務編制一筆會計分錄到編制兩次會計分錄勢必會增加會計工作人員的工作量。這就需要電子賬務處理系統(tǒng)更加完善、合理，能適應新制度改革的需要。例如電子賬務處理系統(tǒng)可以一次性復制出同一筆經(jīng)濟業(yè)務的“雙分錄”等。提高電子賬務處理效率之后，財務人員將有更多的時間對每一筆經(jīng)濟業(yè)務、科目余額及報表等進行逐項分析。

二、預算會計與財務會計的對比：

（一）會計信息反映的側(cè)重點不同

因會計處理原則不同（一個適用權(quán)責發(fā)生制，另一個適用收付實現(xiàn)制）、側(cè)重點不同，所以在科目設(shè)置上會有所不同。財務會計主要關(guān)注的是“家底有多少，分別是多少”，“欠了多少錢”等，所以會有資產(chǎn)類、負債類科目，在科目的設(shè)置和使用方面會與企業(yè)會計科目相類似。預算會計主要關(guān)注的是當年的預算以及預算執(zhí)行情況，所以科目類別名稱都有預算二字、核算的內(nèi)容也是按照不同項目、是否是財政資金等核算預算執(zhí)行情況。

（二）余額的借貸方向有差異

財務會計中每一個會計大類中的科目方向是一致的（備抵類科目、本期盈余科目有虧損情況除外），即發(fā)生額、余額的借貸方向一致。如負債類，增加發(fā)生額時，貸方增加。負債類的科目余額為貸方。預算會計中，預算結(jié)余類有三種情況。資金結(jié)存，增加發(fā)生額時為借方增加，余額為借方。

（三）預算會計期末、年末結(jié)轉(zhuǎn)的主要流程不同：

下面用流程圖示意：

預算單位會計：（分為三部分）

年末：

財政撥款部分：

非財政撥款部分：

財務會計部分：

期末：

三、結(jié)束語

總而言之，此次事業(yè)單位財務制度改革對于事業(yè)單位而言是一個新的階梯，對于財務人員而言是壓力也是挑戰(zhàn)。但如果熟練掌握新制度，無論是事業(yè)單位的財務管理質(zhì)量還是效率都會有明顯的提升。