淺析內(nèi)部控制體系的構(gòu)建及其對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效的影響

譚吉雯

摘要：由于國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中具有特殊地位，其在較長(zhǎng)一段期間內(nèi)推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速、穩(wěn)定發(fā)展，但由于內(nèi)部控制在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)中的發(fā)展和普及較晚，大部分國(guó)有企業(yè)也不可避免的在內(nèi)部控制方面存在著缺陷，嚴(yán)重阻礙了國(guó)有企業(yè)績(jī)效提升及發(fā)展壯大。本文將主要闡述內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響及其在國(guó)有企業(yè)實(shí)踐中面臨的主要障礙，并就其在國(guó)有企業(yè)實(shí)踐中存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;績(jī)效

一、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容及目標(biāo)

參照COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制主要由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五大要素構(gòu)成，內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是通過(guò)有效實(shí)現(xiàn)其功能來(lái)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，同時(shí)保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性合規(guī)性。

二、內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響

企業(yè)COSO報(bào)告內(nèi)部控制五要素中，控制環(huán)境是其他部分的基礎(chǔ)，企業(yè)可以通過(guò)建設(shè)企業(yè)文化、合理分配管理權(quán)限、激發(fā)員工管理意識(shí)等方式創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理效率和企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠幫助企業(yè)認(rèn)清經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，為管理者提供決策依據(jù)，及時(shí)合理控制風(fēng)險(xiǎn)水平，防范或降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的損失;控制活動(dòng)存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理各個(gè)方面，能夠有效執(zhí)行的控制活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障;信息和溝通是企業(yè)實(shí)施日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和保障，其對(duì)提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和及時(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)起著重要作用;完善有效的內(nèi)部監(jiān)督體系能夠促使企業(yè)各項(xiàng)互動(dòng)能夠穩(wěn)定有序的進(jìn)行，同時(shí)也能夠消減委托代理帶來(lái)的負(fù)面影響。

眾多國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究表明，內(nèi)部控制質(zhì)量與公司績(jī)效顯著正相關(guān)，高質(zhì)有效的內(nèi)控能夠顯著促進(jìn)企業(yè)績(jī)效水平提升，確保內(nèi)部控制各要素能夠滿足實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的需要是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。

三、內(nèi)部控制體系的構(gòu)建在國(guó)有企業(yè)中面臨的主要阻礙

（一）控制環(huán)境不完善

受我國(guó)早期的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，眾多國(guó)有企業(yè)發(fā)展較早，但由于國(guó)有企業(yè)中普遍存在出資人缺位的情況，國(guó)有企業(yè)對(duì)管理層缺乏健全的考核、監(jiān)督、獎(jiǎng)懲機(jī)制的現(xiàn)象較為普遍，部門崗位職責(zé)不明確，以上管理缺失給國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了巨大障礙的同時(shí)也降低了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。此外，國(guó)有企業(yè)中裙帶關(guān)系較為嚴(yán)重，人力資源部門獨(dú)立性不強(qiáng)，導(dǎo)致相當(dāng)一部分員工專業(yè)素養(yǎng)與崗位要求不匹配的現(xiàn)象普遍存在、部分工作崗位人員冗余、獎(jiǎng)懲機(jī)制不能有效運(yùn)行，人力資源部門獨(dú)立性的缺失在降低國(guó)有企業(yè)人力資源競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)也給企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理埋下重大隱患。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力欠缺

由于國(guó)有企業(yè)特殊的經(jīng)濟(jì)地位，其在經(jīng)營(yíng)資源如資金支持和所享受的國(guó)家政策等方面通常較民營(yíng)企業(yè)更具優(yōu)勢(shì)地位，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境長(zhǎng)期處于“養(yǎng)尊處優(yōu)”的狀態(tài)，使得國(guó)有企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范、管理和應(yīng)對(duì)能力較為薄弱，對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判也較為缺乏;此外，國(guó)有企業(yè)管理人才的內(nèi)部培養(yǎng)和選拔機(jī)制以及外部職業(yè)經(jīng)理人引進(jìn)制度建設(shè)的不完善也導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)管理層職業(yè)能力偏低，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)跟不上經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化，應(yīng)對(duì)和化解風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱。

（三）信息的溝通和交流效率較低

在國(guó)有企業(yè)中，或是由于國(guó)有企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)信息資源管理的認(rèn)知觀念落后，或是由于部門職能不明確，或是由于負(fù)責(zé)企業(yè)信息資源管理的人員職業(yè)能力不足，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)中信息資源管理基礎(chǔ)建設(shè)不完善、信息資源缺乏統(tǒng)籌管理、企業(yè)信息傳遞效率低下、甚至形成信息孤島的現(xiàn)象在國(guó)有企業(yè)中普遍存在，企業(yè)信息資源傳遞障礙一方面降低了企業(yè)管理效率提升管理成本，另一方面也給國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)了巨大的障礙和挑戰(zhàn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)部門職能未能完全發(fā)揮

內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的有效執(zhí)行離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，但國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的職能往往得不到充分發(fā)揮。究其原因，一方面是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠充分，雖然近年中央推動(dòng)反腐倡廉建設(shè)，國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度有了一定的提高，但仍有很大不足，許多國(guó)有企業(yè)或是認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的主要職能就是監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);或是將內(nèi)部審計(jì)理解為內(nèi)部監(jiān)察;或是認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是滿足形式需要，對(duì)內(nèi)部審計(jì)幾無(wú)賦權(quán)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)、人員配置不合理、業(yè)務(wù)能力不足、審計(jì)觀念落后的現(xiàn)象在國(guó)有企業(yè)當(dāng)中普遍存在，使得內(nèi)部審計(jì)職能得不到充分發(fā)揮，內(nèi)部控制的有效性和完整性得不到保障。

四、構(gòu)建及完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議

（一）健全完善人力資源政策

人力資源政策與控制環(huán)境各要素聯(lián)系緊密，人力資源政策很大程度上決定了控制環(huán)境各要素的質(zhì)量，因此完善內(nèi)部控制環(huán)境可以從人力資源政策入手。首先，人力資源應(yīng)當(dāng)保持一定的獨(dú)立性，健全完善員工及職業(yè)經(jīng)理人聘用選拔機(jī)制，嚴(yán)格考核被聘用者職業(yè)能力和綜合素質(zhì)，以確保其能力與崗位需求相匹配;其次，要重視員工入職后的培訓(xùn)工作，通過(guò)建立和完善企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)及激勵(lì)機(jī)制促進(jìn)員工職業(yè)能力和綜合素質(zhì)的提升，從而提升國(guó)有企業(yè)的人才隊(duì)伍質(zhì)量和整體競(jìng)爭(zhēng)力;最后，要針對(duì)企業(yè)自身情況及不同的崗位特性制定健全完善的考核機(jī)制，提高員工積極性和對(duì)員工的約束力。

（二）以預(yù)算管控作為風(fēng)險(xiǎn)管理切入點(diǎn)

企業(yè)預(yù)算可以反映企業(yè)計(jì)劃和目標(biāo)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也往往是在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)過(guò)程中發(fā)生，因此，加強(qiáng)和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平可以以預(yù)算管控作為突破點(diǎn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行兩個(gè)方面進(jìn)行管控，一方面可以促使各部門為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行充分的信息溝通，提前發(fā)現(xiàn)和防范戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行矯正，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。此外，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的整體情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，可以加強(qiáng)各部門和員工在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的主動(dòng)性和合規(guī)性，降低在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)過(guò)程中產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的概率。

（三）提高企業(yè)信息傳遞質(zhì)量和效率

為提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部信息傳遞質(zhì)量及效率，國(guó)有企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)重視信息系統(tǒng)建設(shè)，加大企業(yè)信息化設(shè)備投入，為企業(yè)信息高效傳遞提供基礎(chǔ)支持。另一方面，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)當(dāng)梳理完善企業(yè)信息傳遞流程、明確信息傳遞標(biāo)的和相關(guān)崗位的信息傳遞職責(zé)、加強(qiáng)信息化系統(tǒng)應(yīng)用培訓(xùn)、樹(shù)立員工信息傳遞意識(shí)并對(duì)信息傳遞執(zhí)行情況進(jìn)行適當(dāng)監(jiān)督，及時(shí)矯正信息傳遞流程中存在的缺失，確保信息真實(shí)、完整、高效地傳遞，通過(guò)信息傳遞效率和質(zhì)量的提高進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平和風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對(duì)能力。

（四）健全內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的長(zhǎng)久有效運(yùn)行的重要保障，同時(shí)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效也起到積極的作用。要充分有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的職能，可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，要根據(jù)企業(yè)自身情況，科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)其合理賦權(quán)，科學(xué)地設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)一方面便于樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)威，有利于日常內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，另一方面可以提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使得內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展的工作更具客觀性和公正性;第二，要根據(jù)國(guó)有企業(yè)自身情況健全完善內(nèi)部審計(jì)制度和程序，讓內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)有“法”可依，同時(shí)也要將內(nèi)部審計(jì)制度與企業(yè)內(nèi)其他內(nèi)控制度有機(jī)結(jié)合，促使企業(yè)內(nèi)部各部門能夠積極主動(dòng)配合內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展;第三，要積極主動(dòng)提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，對(duì)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能具有重要的作用，因此，要從初期內(nèi)審人員選拔和后期培訓(xùn)兩方面入手，主動(dòng)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員職業(yè)能力。

五、結(jié)語(yǔ)

縱然內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)的績(jī)效提升具有顯著作用，本文也對(duì)當(dāng)前階段國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要缺陷進(jìn)行了探究和總結(jié)，并根據(jù)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)階段主要內(nèi)控缺陷提出了健全完善全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的建議和措施，但由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的存在的問(wèn)題和缺陷由來(lái)已久，人員觀念及考核機(jī)制也較為陳舊，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)缺乏健全完善內(nèi)部控制的積極性和主動(dòng)性，因此，除本文以上提及建議和措施之外，政府和國(guó)家層面還應(yīng)當(dāng)出臺(tái)具有一定強(qiáng)制性政策和法律法規(guī)，通過(guò)外部施壓加速推動(dòng)國(guó)有企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，進(jìn)一步提升國(guó)有企業(yè)管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力。

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