復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會計信息披露問題及措施

王悅 包蘇日古嘎

摘 要：目前，我國非常重視和諧發(fā)展，逐漸向綠色社會發(fā)展，在一定程度上可以使環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展得到有效保證，企業(yè)提升環(huán)境會計披露信息的水平是有利于順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的一個重要方式。本文首先闡述了環(huán)境會計信息的內(nèi)涵，然后論述了復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，接著針對復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會計信息披露存在的問題以及原因進(jìn)行了分析，最后提出了幾條完善我國生物制藥企業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議。

關(guān)鍵詞：復(fù)星醫(yī)藥;環(huán)境會計;信息披露

引言

近年來，伴隨著社會的不斷進(jìn)步，現(xiàn)代化信息技術(shù)的不斷創(chuàng)新，社會生產(chǎn)力水平的不斷提升，環(huán)境問題越來越嚴(yán)重，這就要求企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行環(huán)境會計信息的披露。環(huán)境會計是一門專業(yè)性與綜合性較強(qiáng)的新興學(xué)科，在當(dāng)前發(fā)展形勢下，環(huán)境會計要求醫(yī)藥企業(yè)在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤最大化的同時還需要采取相應(yīng)的措施避免其對環(huán)境造成惡劣影響，在一定程度上加快環(huán)境、企業(yè)以及資源三方面的系統(tǒng)融合。在各種企業(yè)中只有把經(jīng)營活動和保護(hù)環(huán)境進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，才可以實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目的，推動企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、環(huán)境會計信息的內(nèi)涵

（一）環(huán)境會計概念

環(huán)境會計又可以稱之為綠色會計，環(huán)境會計是和多種學(xué)科進(jìn)行交叉形成的一種新興的復(fù)雜學(xué)科。環(huán)境會計主要將貨幣作為主要的計量方式，根據(jù)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)對經(jīng)濟(jì)、社會以及發(fā)展之間的相互關(guān)系進(jìn)行研究，在企業(yè)開展經(jīng)營活動過程中運(yùn)用環(huán)境治理、計量等對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益產(chǎn)生影響的一個會計分支學(xué)科。

（二）環(huán)境會計要素的確認(rèn)和計量

1.環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)實行的會計制度對資產(chǎn)的確認(rèn)大致相同，企業(yè)在環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)和計量時需要具備以下幾個條件：首先，要和資產(chǎn)的定義相吻合;其次，可以使用貨幣進(jìn)行計量;再次，和使用者的決策具有緊密聯(lián)系;最后，保證計量的準(zhǔn)確性。

2.環(huán)境收益的確認(rèn)和計量

環(huán)境收益的計量主要體現(xiàn)為收入增加類的環(huán)境計量與費(fèi)用減少類的環(huán)境收益。在對收入增加類的環(huán)境進(jìn)行計量時比較容易，根據(jù)收入的金額可以全部計量收益;增加產(chǎn)品的收入實際上就是增加環(huán)境的收入;在計量減少費(fèi)用時，沒有科學(xué)的計量方法，通常會使用環(huán)比計算與定比計算的方法進(jìn)行計量。

（三）環(huán)境會計的特點(diǎn)

1.費(fèi)用支出范圍擴(kuò)寬

在以往的成本制度管理下，企業(yè)只是將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的費(fèi)用計入產(chǎn)品成本，然而將設(shè)計開發(fā)和售后時段的費(fèi)用計量到期間費(fèi)用。在環(huán)境會計中需要計算產(chǎn)品的整個生命周期，如果詳細(xì)討論環(huán)境成本，產(chǎn)品成本既包含生產(chǎn)過程中所使用的環(huán)境支出費(fèi)用，又包含產(chǎn)品開發(fā)、銷售直到淘汰整個生命過程的環(huán)境使用費(fèi)用。

2.環(huán)境會計增加了潛在的成本

由于環(huán)境活動具有獨(dú)特的優(yōu)勢，企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動中雖然沒有對環(huán)境造成破壞，然而并不代表企業(yè)不用擔(dān)負(fù)環(huán)境成本。企業(yè)在對環(huán)境產(chǎn)生破壞的各個方面要付出各種各樣的代價，同時代價會明顯增多。

3.環(huán)境會計研究方法多樣

傳統(tǒng)會計的研究方法通常以社會經(jīng)濟(jì)學(xué)與數(shù)學(xué)的基本理論為基礎(chǔ)，而環(huán)境會計需要涉及更廣泛的學(xué)科領(lǐng)域。一是根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定或者通過政府行為進(jìn)行控制外部經(jīng)濟(jì)活動，通過加強(qiáng)環(huán)保立法以規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為，通過法律手段充分發(fā)揮作用;二是將企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中所發(fā)生的外部環(huán)境會計成本內(nèi)部化，即將環(huán)境會計成本納入會計核算。

二、復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及問題

（一）復(fù)星醫(yī)藥企業(yè)現(xiàn)狀

復(fù)星醫(yī)藥集團(tuán)坐落于上海，于1998年正式掛牌成立，其是一家正規(guī)的醫(yī)藥生物行業(yè)投資有限公司，主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)包括醫(yī)藥工商業(yè)、醫(yī)療器械等，經(jīng)過其旗下子公司以及聯(lián)合經(jīng)營藥品生產(chǎn)、批發(fā)與零售業(yè)務(wù)，復(fù)興醫(yī)藥股份有限公司在我國醫(yī)藥行業(yè)中名列前茅。復(fù)興醫(yī)藥股份有限公司的環(huán)境信息披露水平在《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價報告》中被評定為四星半級;并且在《中國上市公司環(huán)境職責(zé)信息發(fā)表評估陳述》評為五顆星，由此可以看出，復(fù)星醫(yī)藥股份有限公司具有優(yōu)良的環(huán)境信息披露。

（二）復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會計信息披露的問題

1、年度財務(wù)報表中的披露內(nèi)容不多

因為我國還未制定環(huán)境會計信息披露相關(guān)的法律法規(guī)對企業(yè)環(huán)境會計信息的披露進(jìn)行約束，導(dǎo)致復(fù)星醫(yī)藥企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露位置各不相同，同時披露的內(nèi)容也存在很大的差異，致使各企業(yè)之間的環(huán)境會計信息不能進(jìn)行有效的對比。

經(jīng)過翻閱大量的相關(guān)文獻(xiàn)得知上海復(fù)星醫(yī)藥有限公司投入了大約3200萬人民幣用于環(huán)保設(shè)施的建設(shè)，投入了大約2000萬人民幣用于建設(shè)安全消防設(shè)施，然而復(fù)星醫(yī)藥股份有限公司未在年度報表中清晰的展示出具體項目的使用費(fèi)用，并且建好的環(huán)保設(shè)施也未在固定資產(chǎn)的明細(xì)中進(jìn)行披露。另外，復(fù)興醫(yī)藥股份有限公司還未通過各種方式在年度報表中披露環(huán)境保護(hù)費(fèi)用和支付排污費(fèi)用，在這種情況下，不利于企業(yè)記錄環(huán)境會計保護(hù)的各種數(shù)據(jù)信息，不能為復(fù)興醫(yī)藥的管理人員提供參考的數(shù)據(jù)，同時直接影響到有關(guān)部門對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析。

2、董事會報告中的披露只是文字信息

以復(fù)星醫(yī)藥有限公司董事會報告為例，在“社會責(zé)任”和“健康、環(huán)保與安全”兩部分進(jìn)行了披露。其中，在“社會責(zé)任”部分披露了企業(yè)的環(huán)保義務(wù)和責(zé)任，環(huán)保計劃和目標(biāo)以及受到的環(huán)保獎勵;在“健康、環(huán)保與安全”部分披露了復(fù)星醫(yī)藥根據(jù)其需要應(yīng)對的環(huán)保風(fēng)險而做出相關(guān)環(huán)保措施和加強(qiáng)職工環(huán)保意識的方法，就是積極推進(jìn)EHS建設(shè)、逐步健全EHS管理體系、通過組織EHS與工藝安全管理培訓(xùn)，提高EHS管理人員的職業(yè)技能。這些信息均采用文字方式，具體內(nèi)容如下：報告期內(nèi)本集團(tuán)高度重視環(huán)境保護(hù)、職業(yè)健康與安全（以下簡稱“EHS”）工作，修訂并發(fā)布最新版本的《復(fù)星醫(yī)藥EHS手冊》，通過內(nèi)部溝通與宣傳推動EHS方針和《復(fù)星醫(yī)藥EHS手冊》在藥品制造與研發(fā)、醫(yī)藥分銷與零售、醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)學(xué)診斷與醫(yī)療器械制造與代理等五大業(yè)務(wù)板塊內(nèi)的實施……

復(fù)星醫(yī)藥企業(yè)在2018年的年度報告中，只是通過較少的文字表達(dá)了環(huán)保設(shè)施的構(gòu)建和運(yùn)轉(zhuǎn)，就是EHS管理系統(tǒng)的建立與實行，沒有關(guān)系到環(huán)保投資、減排節(jié)能等內(nèi)容。這種年度報告從某一方面上可以看出企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層非常重視環(huán)境保護(hù)方面，只不過是設(shè)計的信息披露數(shù)據(jù)信息較少，僅僅對EHS建設(shè)進(jìn)行了披露，如果不使用數(shù)據(jù)信息，就無法對企業(yè)的能源消耗情況、具體指標(biāo)環(huán)境維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行披露。

3、環(huán)保投資項目缺少成本效益分析

復(fù)星醫(yī)藥集團(tuán)在對信息進(jìn)行披露時，僅僅披露對自己有利的信息，以便于可以樹立企業(yè)形象，實現(xiàn)企業(yè)自身的價值;對于那些對企業(yè)不利的信息很少被披露。究其原因是因為：第一，目前復(fù)星醫(yī)藥股份有限公司在開展信息披露工作時缺少相關(guān)部門對其進(jìn)行考核，這就使披露信息的完好性和真實性不能得到有效保證;第二，復(fù)星醫(yī)藥股份有限公司的管理者缺乏環(huán)保意識，覺悟性低，僅僅注重怎樣維護(hù)企業(yè)自身的環(huán)保形象。

在2018年，復(fù)星醫(yī)藥股份有限公司在社會責(zé)任報告中只是對有些安全設(shè)施投入、成員企業(yè)環(huán)保費(fèi)用等費(fèi)用狀況進(jìn)行披露，卻未詳細(xì)的分析重大環(huán)保投資項目的投入資金。通常情況下，企業(yè)在建設(shè)環(huán)保設(shè)施過程中需要耗費(fèi)大量的人力、物力以及財力，從長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，這種行為會為企業(yè)帶來其他的經(jīng)濟(jì)收益和社會效益。所以企業(yè)非常有必要深入的分析成本效益，這樣不僅可以為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層環(huán)保投資項目決策提出借鑒的數(shù)據(jù)和信息，同時還有利于企業(yè)減少投入成本，處理環(huán)境所存在的問題。

三、復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會計信息披露問題原因分析

（一）環(huán)境會計法律法規(guī)不夠健全

現(xiàn)如今，伴隨著社會的不斷發(fā)展，時代的快速進(jìn)步，人們高度重視環(huán)境問題，我國有關(guān)部門相繼出臺了一些環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，在法律法規(guī)相關(guān)文件中增加了有關(guān)于環(huán)境會計信息的條文，但是在國內(nèi)開展環(huán)境會計信息披露活動過程中依然存在著很多的不足之處。從復(fù)星醫(yī)藥方面來看，通常會在社會責(zé)任報告中進(jìn)行信息披露，由于我國在環(huán)境會計信息方面缺少統(tǒng)一的規(guī)定，不僅未明確披露的有效方式，同時還缺乏披露的實質(zhì)性問題，在這種情況下就會導(dǎo)致復(fù)興醫(yī)藥企業(yè)在對環(huán)境信息披露中缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。

（二）對環(huán)境會計信息披露認(rèn)識過于片面

通常情況下，復(fù)星醫(yī)藥企業(yè)都會選擇社會責(zé)任報告中的內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)信息披露，然而在企業(yè)年度報告中可以對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露，特別是在復(fù)興醫(yī)藥可以科學(xué)有效的運(yùn)用連續(xù)性報告協(xié)會所指出的持續(xù)性報告方式，對環(huán)境會計信息開展全面的披露，然而企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)還需要將復(fù)星醫(yī)藥企業(yè)對環(huán)境信息披露的方式當(dāng)作主要關(guān)注的內(nèi)容。復(fù)星醫(yī)藥企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中只有充分的考慮到環(huán)境所帶來的危害對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生的制約作用，才可以采取相應(yīng)的解決措施，以便于確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在企業(yè)開展環(huán)境信息披露活動中，能夠系統(tǒng)的評價環(huán)境信息所帶來的不良后果，假如在財務(wù)報表中核算與會計科目相關(guān)的成本，在一定程度上能夠給復(fù)星醫(yī)藥企業(yè)帶來有效的環(huán)境會計信息，有利于企業(yè)管理者設(shè)計出更好的方案，最終保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）會計人員的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

我國在研究環(huán)境會計方面和西方發(fā)達(dá)國家相比較而言發(fā)展較慢，環(huán)境會計理論在最近幾年才得到了高速發(fā)展，還在研究探索時期，無法將與環(huán)境會計有關(guān)的內(nèi)容全面的傳授給環(huán)境會計信息專業(yè)披露人員，這就使會計工作人員缺乏對環(huán)境會計信息披露的能力。從上海復(fù)星醫(yī)藥股份有限公司方面來看，復(fù)星醫(yī)藥主要在企業(yè)資源再循環(huán)利用情況、投入環(huán)保設(shè)備等方面做了較為詳細(xì)的信息披露，然而在這幾方面的信息披露僅僅是統(tǒng)計數(shù)據(jù)信息，但是在披露環(huán)保設(shè)備成本效益方面要求會計工作人員把環(huán)境信息轉(zhuǎn)變?yōu)閷ω攧?wù)信息的探究。由此可以看出，會計工作人員只掌握基礎(chǔ)的會計披露是不符合當(dāng)前工作的要求，只有把環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)等多種學(xué)科進(jìn)行系統(tǒng)整合才可以實現(xiàn)環(huán)境會計信息披露的效果，從而推動企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

四、完善我國生物制藥企業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議

（一）構(gòu)建完善的環(huán)境會計信息披露體系

當(dāng)前，國內(nèi)僅僅針對污染較為嚴(yán)重的上市公司構(gòu)建的相關(guān)的制度進(jìn)行約束，然而對披露方式、時間等方面沒有更高的要求，相關(guān)的披露制度體系還未健全，在這種情況下，在同一時間段環(huán)境會計信息披露就缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性?，F(xiàn)階段，國內(nèi)相關(guān)學(xué)者針對環(huán)境會計信息的方式和內(nèi)容等方面進(jìn)行了深入探究，比如肖華指出企業(yè)在報告環(huán)境數(shù)據(jù)信息時可以選擇相對獨(dú)立的報告方式，在我國擬定相關(guān)的會計準(zhǔn)則之后，復(fù)興醫(yī)藥股份有限公司可以運(yùn)用環(huán)境會計報告補(bǔ)充方式，與此同時構(gòu)建相應(yīng)的環(huán)境報告平臺，以便于可以推動我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

從當(dāng)前復(fù)星醫(yī)藥股份有限公司來看，由于披露的位置不同，企業(yè)對環(huán)境信息披露的內(nèi)容也會存在較大的差異，比如董事會報告、年度財務(wù)報告和社會責(zé)任報告等，復(fù)星醫(yī)藥股份有限公司在社會責(zé)任報告中對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露時，運(yùn)用GRI持續(xù)性報告方式開展披露工作，而在國內(nèi)采用這種方式的企業(yè)卻非常少見，因而，這就要求復(fù)星醫(yī)藥股份有限公司健全優(yōu)化環(huán)境會計信息披露制度，最終確保環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量得以提升。

（二）加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的環(huán)境會計知識培訓(xùn)

首先，需要增強(qiáng)企業(yè)管理者對環(huán)境會計信息的認(rèn)知，遵循科學(xué)的環(huán)境會計理念，讓企業(yè)管理者充分的意識到企業(yè)環(huán)境會計的建設(shè)在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮的巨大作用。其次，企業(yè)還需要定期的為會計工作人員開展環(huán)境會計相關(guān)知識的培訓(xùn)或講座，從而提升會計工作人員對環(huán)境會計知識的認(rèn)知，增強(qiáng)會計工作人員的實際工作能力。對會計工作人員進(jìn)行培訓(xùn)主要包含兩個方面：第一，加大培訓(xùn)人才的力度，企業(yè)增強(qiáng)會計工作人員培訓(xùn)的主要目的是為了提高會計工作人員在思想上的認(rèn)知，使其具有較強(qiáng)的環(huán)保意識，同時還可以使會計工作人員學(xué)習(xí)關(guān)于環(huán)境保護(hù)等方面的專業(yè)性知識。第二，構(gòu)建相應(yīng)的獎懲機(jī)制，主要目的是調(diào)動企業(yè)會計工作人員的學(xué)習(xí)主動性，使其可以充分的將環(huán)境會計知識應(yīng)用到實際工作當(dāng)中，最終實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境會計的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）開展環(huán)境審計，加強(qiáng)政府監(jiān)管

復(fù)星醫(yī)藥有限公司在對環(huán)境會計信息披露過程中需要審核環(huán)境會計的準(zhǔn)確性、真實性以及穩(wěn)定性等，實際上就是對環(huán)境進(jìn)行審核。第一，需要建設(shè)國家審計。建立國家審計的主要目的是對環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的工作業(yè)績、環(huán)境政策的落實狀況和環(huán)境資金等方面進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管和評估。第二，還需要構(gòu)建社會審計。通過融入會計師事務(wù)所等第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)，在對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息進(jìn)行驗證時能夠保證其公平、公正、公開，通過這樣可以得到公信度較高的結(jié)果，從而可以有效的提升環(huán)境會計信息披露的水平。第三，還需要建立內(nèi)部審計機(jī)制。構(gòu)建完善的內(nèi)部審計機(jī)制，旨在企業(yè)環(huán)境管理制度機(jī)制可以在企業(yè)內(nèi)部中真正的落實，內(nèi)部審計人員的主要工作內(nèi)容是對企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險、企業(yè)環(huán)境政策進(jìn)行有效的評估，同時還可以檢驗會計信息是否真實等。內(nèi)部環(huán)境審計可以避免企業(yè)存在潛在的環(huán)境風(fēng)險，從而可以有效的解決企業(yè)存在的環(huán)境問題。

結(jié)論

總體來說，在企業(yè)的各個領(lǐng)域都可以充分的展現(xiàn)出環(huán)境信息的披露，可以全面的體現(xiàn)出企業(yè)環(huán)境信息制度體系的落實情況，同時還可以展現(xiàn)出企業(yè)的實行力度，并且通過環(huán)境信息的披露可以提高社會群眾對企業(yè)行為的認(rèn)知，通過這樣可以促使企業(yè)有效的規(guī)范自身的行為，從而使環(huán)境會計信息披露具有的作用在企業(yè)中得到最大化利用，更好的實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。除此之外，復(fù)星醫(yī)藥股份有限公司通過運(yùn)用合理的解決方案可以明顯的提高環(huán)境信息披露的綜合水平，增強(qiáng)社會群眾對企業(yè)行為的認(rèn)知度，在一定程度上為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

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