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    視同銷(xiāo)售行為增值稅與企業(yè)所得稅處理分析

    2019-10-21 10:20:09談靖
    名城繪 2019年3期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅增值稅

    談靖

    摘要:增值稅和所得稅均是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中非常重要的稅收項(xiàng)目,為了可以有效地幫助會(huì)計(jì)人員提高對(duì)視同銷(xiāo)售部行為中稅收繳納工作的處理效率和質(zhì)量水平,企業(yè)需要不斷地加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員對(duì)增值稅和所得稅的認(rèn)識(shí)程度,這也是筆者將要與大家分享的重點(diǎn)內(nèi)容。

    關(guān)鍵詞:視同銷(xiāo)售行為;增值稅;企業(yè)所得稅

    一、視同銷(xiāo)售行為

    該行為主要是指在相關(guān)規(guī)定中不以業(yè)務(wù)水平為主要核算標(biāo)準(zhǔn),而以稅法規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,通過(guò)這種方式來(lái)確定稅收金額的一種行為方式,目前在現(xiàn)有的稅收文獻(xiàn)中被明確規(guī)劃為該行為的銷(xiāo)售方式主要有以下幾種:第一,將銷(xiāo)售的貨物交付給其他人進(jìn)行代銷(xiāo)售;第二,幫助他人代銷(xiāo)售他人的貨物;第三,將貨物由一個(gè)縣區(qū)通過(guò)移送的方式轉(zhuǎn)交由另一個(gè)縣區(qū)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷(xiāo)售;第四,將自身企業(yè)的產(chǎn)品或者委托他人進(jìn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品用于一些非應(yīng)稅的工程、提供給其他經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售的個(gè)體或者企業(yè)、股東以及投資人、集體福利、無(wú)償贈(zèng)送給其他個(gè)體等等[1]。

    二、納稅處理分析

    (一)增值稅

    該稅收項(xiàng)目主要強(qiáng)調(diào)的是產(chǎn)品的實(shí)際用途和生產(chǎn)來(lái)源,該稅收項(xiàng)目主要應(yīng)用于一些具有委托加工性質(zhì)、自己生產(chǎn)性質(zhì)或者購(gòu)買(mǎi)性質(zhì)的視同銷(xiāo)售行為,具體包括以下幾種銷(xiāo)售情況:第一,將所銷(xiāo)售的貨物用于資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、個(gè)人消費(fèi)、在建工程、職工福利等不具備生產(chǎn)性質(zhì)的項(xiàng)目中,若這些貨物的生產(chǎn)來(lái)源是由外國(guó)引進(jìn)的,則需要將這些貨物的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行額外收取,若這些貨物是由企業(yè)自身生產(chǎn)或者委托其他企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn),則該類(lèi)產(chǎn)品則可以劃分至視同銷(xiāo)售的范疇中[2];第二,將所銷(xiāo)售的貨物用于償還債務(wù)、利潤(rùn)分配、投資、捐贈(zèng)等不具備貨幣交換性質(zhì)的銷(xiāo)售項(xiàng)目中時(shí),工作人員不對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)渠道進(jìn)行歸類(lèi)劃分。

    (二)企業(yè)所得稅

    該稅收項(xiàng)目主要是指除了所銷(xiāo)售的產(chǎn)品在同一法人的名下進(jìn)行周轉(zhuǎn)流動(dòng)的情況之外的行為,若貨物銷(xiāo)售行為企業(yè)內(nèi)部的管理部門(mén)、設(shè)計(jì)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部流動(dòng)和銷(xiāo)售,則該貨物銷(xiāo)售行為則可以不需要額外交付企業(yè)所得稅。從客觀(guān)的角度上來(lái)看,該稅收項(xiàng)目主要強(qiáng)調(diào)的是產(chǎn)品的用途、作用和影響,對(duì)貨物的生產(chǎn)來(lái)源并未做過(guò)多的限制,其在實(shí)施過(guò)程中主要針對(duì)以下幾種銷(xiāo)售情況:第一,若所銷(xiāo)售的貨物僅僅在統(tǒng)一法人名下企業(yè)中不同的部門(mén)之間專(zhuān)業(yè),則該銷(xiāo)售行為不符合視同銷(xiāo)售行為的相關(guān)規(guī)定,因此該產(chǎn)品無(wú)需繳納相應(yīng)的所得稅;第二,若企業(yè)的工作人員將貨物銷(xiāo)售行為用于職工福利,則無(wú)論該貨物的生產(chǎn)來(lái)源是何種情況,該行為都需要按照視同銷(xiāo)售進(jìn)行處理。

    三、案例分析

    (一)在建項(xiàng)目應(yīng)用

    對(duì)于一些將貨物的視同銷(xiāo)售行為應(yīng)用于在建項(xiàng)目的企業(yè),工作人員需要對(duì)貨物的來(lái)源進(jìn)行綜合地考慮,若貨物時(shí)自身企業(yè)所生產(chǎn)的,則工作人員在進(jìn)行貨物移交過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,并且進(jìn)行銷(xiāo)稅處理,若貨物時(shí)由外國(guó)引進(jìn)的,則應(yīng)當(dāng)繳納增值稅和進(jìn)項(xiàng)稅,且不能被其他稅收額進(jìn)行抵扣[3]。例如,某單位將自身企業(yè)所生產(chǎn)的貨物用于建設(shè)該企業(yè)的內(nèi)部公共娛樂(lè)設(shè)施,所使用的貨物總成本為326000元,經(jīng)計(jì)算所得的稅收價(jià)格為450000元,且增值稅率為17%。在這個(gè)過(guò)程中,貨物的銷(xiāo)售行為僅僅流通在企業(yè)的內(nèi)部渠道,因此該項(xiàng)目屬于企業(yè)內(nèi)部的結(jié)轉(zhuǎn),從會(huì)計(jì)的層面上來(lái)說(shuō),該項(xiàng)目不能作為視同銷(xiāo)售行為,因此企業(yè)可以針對(duì)這一項(xiàng)目可以不額外繳納企業(yè)所得稅,會(huì)計(jì)人員可以作如下處理:

    借:在建工程 402500

    貸:庫(kù)存商品 326000

    應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅 76500

    (二)對(duì)外投資應(yīng)用

    當(dāng)企業(yè)所進(jìn)行的貨物銷(xiāo)售行為是用于對(duì)外投資時(shí),企業(yè)的總資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)不同程度上的增值,且經(jīng)濟(jì)流動(dòng)性相對(duì)來(lái)說(shuō)較強(qiáng),針對(duì)這一情況,工作人員需要降低劃分至視同銷(xiāo)售行為,工作人員應(yīng)當(dāng)按照目前銷(xiāo)售市場(chǎng)中的公允價(jià)值對(duì)貨物的總成本進(jìn)行估算,并且將其作為依據(jù)來(lái)完成稅額的計(jì)算。例如,某單位將自身企業(yè)所生產(chǎn)的貨物提供給A企業(yè),且持有A企業(yè)3%的股權(quán),該貨物在市場(chǎng)中計(jì)算所得的平均價(jià)值為768000元,從會(huì)計(jì)的技術(shù)層面上來(lái)看,該貨物的價(jià)值為640000元,且增值稅率為17%,該貨物銷(xiāo)售行為具有一定的商業(yè)實(shí)質(zhì)性。由于該銷(xiāo)售行為的發(fā)生會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生影響,且該貨物在流通的過(guò)程中具有商業(yè)實(shí)質(zhì)性,因此工作人員可以將其作為視同銷(xiāo)售,并且對(duì)其作如下處理:

    借:股權(quán)投資 898560

    貸:業(yè)務(wù)收入 768000

    應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅 130560

    借:業(yè)務(wù)成本 640000

    貸:庫(kù)存商品 640000

    若該視同銷(xiāo)售行為中不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的基本特性,則會(huì)計(jì)人員可以作如下處理:

    借:股權(quán)投資 770560

    貸:庫(kù)存商品 640000

    應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅 130560

    (三)員工獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)用

    若企業(yè)將產(chǎn)品銷(xiāo)售用于員工獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目上,則工作人員可以根據(jù)福利的獲益對(duì)象對(duì)該貨物的價(jià)值進(jìn)行計(jì)算,并且對(duì)貨物的生產(chǎn)成本、損益等情況進(jìn)行綜合考慮,會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)該貨物銷(xiāo)售行為的具體情況進(jìn)行判斷和計(jì)算稅收[4]。例如,某生產(chǎn)電氣設(shè)備的企業(yè)在2018年5月價(jià)格自身企業(yè)所生產(chǎn)制作的家用電器作為集體福利分發(fā)給企業(yè)員工,這些電器產(chǎn)品的總成本為192500元,市場(chǎng)價(jià)格則為248800元,且增值稅率為17%。在這個(gè)過(guò)程中,企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)流動(dòng)出現(xiàn)波動(dòng),且受到該銷(xiāo)售行為的影響,因此會(huì)計(jì)人員可作如下處理:

    借:應(yīng)付薪酬 291096

    貸:業(yè)務(wù)收入 248800

    應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅 42296

    借:業(yè)務(wù)成本 192500

    貸:庫(kù)存商品 192500

    四、結(jié)束語(yǔ)

    由于視同銷(xiāo)售行為的種類(lèi)過(guò)于繁多復(fù)雜,因此會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行稅收處理工作時(shí)常常受到一些銷(xiāo)售行為界限模糊等相關(guān)問(wèn)題的困擾,針對(duì)這種情況,筆者從行為概述、納稅處理、案例說(shuō)明等方面對(duì)該行為的納稅工作展開(kāi)了詳細(xì)的論述,希望上述筆者針對(duì)企業(yè)納稅工作所提出的一些意見(jiàn)和建議可以對(duì)相關(guān)人員有所裨益。

    參考文獻(xiàn):

    [1]費(fèi)琳琪.增值稅與企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為的涉稅業(yè)務(wù)處理分析[J].遼寧農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2012,14(02):121-122.

    [2]王海默.淺析增值稅與企業(yè)所得稅對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定[J].中國(guó)市場(chǎng),2014(30):103-104.

    [3]方飛虎.不同稅種視同銷(xiāo)售行為財(cái)稅處理的差異[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2015(02):144-146.

    [4]陳秀琴.增值稅與企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理解析[J].鎮(zhèn)江高專(zhuān)學(xué)報(bào),2013,26(02):143-146.

    (作者單位:安徽省勘查技術(shù)院)

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