淺談新形勢下企業(yè)固定資產(chǎn)的會計處理方法

楊仕銀

摘 要：近年來，我國出臺了新會計準(zhǔn)則，由于新會計準(zhǔn)則相較于過的會計準(zhǔn)則，在很多方面都進行了重新界定和明確，使得企業(yè)固定資產(chǎn)的會計處理方式也面臨著新形勢下的新要求。本文主要通過對一些企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面的實際情況進行分析，來探討在新會計準(zhǔn)則背景下，這些企業(yè)目前應(yīng)當(dāng)如何做好新會計準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)的會計處理。

關(guān)鍵詞：新形勢;企業(yè)固定資產(chǎn);會計處理方法

引言

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了能夠使會計準(zhǔn)則適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的實際需要，我國出臺了新會計準(zhǔn)則，由于新會計準(zhǔn)則相較于過的會計準(zhǔn)則，在很多方面都進行了重新界定和明確，因此，新會計準(zhǔn)則下，對于企業(yè)固定資產(chǎn)的處理，也面臨著新的要求。本文將對當(dāng)前背景下，企業(yè)在固定資產(chǎn)處理方面的方式進行論述。

一、 要注意對固定資產(chǎn)單位價值及使用時間的變化

首先，新的會計準(zhǔn)則對于單位價值不再強調(diào)。在新的會計準(zhǔn)則中，改變了原來的會計準(zhǔn)則中對于企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的價值標(biāo)準(zhǔn)，比如企業(yè)要達到2000元以上，行政事業(yè)單位則要達到500元以上，將企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的判斷權(quán)交給了企業(yè)，使得企業(yè)能夠在固定資產(chǎn)管理過程中更加立足實際進行靈活處理。二是新的會計準(zhǔn)則對使用時間要求有了一定變化。在新舊制度中，使用壽命都是指的固定資產(chǎn)的預(yù)計使用時限。但是不同的是，在新的準(zhǔn)則中，“一年”變成了一個會計年度，這也就意味著，有些設(shè)備雖然在使用時間上還沒有達到一年，但是只要超過一個會計年度，就可以納入核算范圍。比如有的企業(yè)，有一臺設(shè)備，是當(dāng)年九月五日買回來的，按照舊的規(guī)定，要到明年九月五日才能夠納入核算，但是在新制度框架下，到了12月31日就可以了。

二、對于固定資產(chǎn)核算范圍和價值確認(rèn)要重新對待

在新準(zhǔn)則里面，固定資產(chǎn)的核算范圍變小了。新準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定，作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》。從中可以看出，在舊的準(zhǔn)則中，這兩種資產(chǎn)是納入核算范圍的，但是新的準(zhǔn)則中則不包含了，因此新的準(zhǔn)則在核算范圍上可能有了一定的縮小。同時，在新準(zhǔn)則中，對于固定資產(chǎn)的價值確認(rèn)也有了一定變化，主要體現(xiàn)在新準(zhǔn)則中，增加了初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個價值確認(rèn)環(huán)節(jié)。其中，初始確認(rèn)主要是指企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價值確認(rèn)，而再確認(rèn)則主要是企業(yè)固定資產(chǎn)獲得以后，在后續(xù)的支出或者是重新估價等方面的價值確認(rèn)。而這里所說的固定資產(chǎn)計價，指的是初始價值。固定資產(chǎn)原則上應(yīng)當(dāng)都應(yīng)該按照原值來進行價值計算，我們這里說的固定資產(chǎn)價值確認(rèn)的變化，主要是企業(yè)固定資產(chǎn)在舊的會計準(zhǔn)則框架下，主要是按照評估方評估或者投資者確認(rèn)的方式確定，但是在新的準(zhǔn)則下，需要按照公允價值進行確認(rèn)，如果沒有公允價值作為估價標(biāo)準(zhǔn)，才能夠按照協(xié)議合同等注明的價值入賬。

三、在固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法方面應(yīng)有所改變

在舊的會計準(zhǔn)則下，對于需要計提折舊的固定資產(chǎn)的范圍主要包括：房屋或者建筑物、在用機器設(shè)備、交通運輸工具、存儲工具器具;季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)等等，也就意味著，企業(yè)如果有生產(chǎn)設(shè)備不在使用中，則是不進行折舊的。而新會計準(zhǔn)則中對于固定資產(chǎn)折舊的范圍則明確指出，是對固定資產(chǎn)因為磨損或者損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的部分的補償，這里的損耗，不僅包括人為的損耗、看得見的損耗，還包括自然損耗和看不見的損耗，其意思就是，不管機器設(shè)備有沒有使用或者能不能用，都要進行折舊處理。但是同時新會計準(zhǔn)則中還強調(diào)，在期末對固定資產(chǎn)的估價可以根據(jù)實際情況進行調(diào)整，這是企業(yè)應(yīng)當(dāng)要注意和遵循的。

四、要按照新的標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進行核算

首先，舊準(zhǔn)則沒有對棄置費用納入考慮范圍。在新的會計準(zhǔn)則下，對于一些行業(yè)的固定資產(chǎn)增設(shè)了棄置費用一項，并且將其納入到了企業(yè)的負(fù)債科目中。在這里，棄置費用一般是指根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，或者是行業(yè)規(guī)范，企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護和環(huán)境治理等方面為了履行相關(guān)義務(wù)所需要進行的支出，比如鍍鋅廠的廢棄設(shè)備棄置等等。但是在舊準(zhǔn)則中，對于這一類的處理方式是：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。而新會計準(zhǔn)則因為對棄置費用進行了考慮，所以在處理方式上和舊的準(zhǔn)則也出現(xiàn)了區(qū)別：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”和“預(yù)計負(fù)債——預(yù)計棄置費用”科目。這是在相關(guān)行業(yè)（主要是像電廠、醫(yī)療等一些特殊行業(yè)）進行固定資產(chǎn)會計處理過程中，必須要進行考慮的。

其次，固定資產(chǎn)盤盈的會計核算有了變化。在舊的會計準(zhǔn)則中，對于固定資產(chǎn)的盤盈，在轉(zhuǎn)銷活動被批準(zhǔn)前，通常是被納入到了“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，但是在轉(zhuǎn)銷活動經(jīng)過批準(zhǔn)以后，則可以將其作為“營業(yè)處收入”科目進行處理。在舊的會計準(zhǔn)則中，，固定資產(chǎn)盤盈是將其作為了當(dāng)期損益，在新的會計準(zhǔn)則中被作為前期差錯計入到“以前年度損益調(diào)整”科目。之所以在新的會計準(zhǔn)則中，會將其作為前期差錯來進行會計處理，主要是因為在企業(yè)正常經(jīng)營的過程中，因為企業(yè)管理失控造成固定資產(chǎn)盤盈發(fā)生的概率很小，幾乎為零，企業(yè)如果出現(xiàn)了這種情況，很有可能是因為之前出現(xiàn)了少計漏計等問題，所以應(yīng)當(dāng)要對其進行調(diào)整，同時這樣也能夠在一定程度上減少人為操控利潤賬面數(shù)據(jù)的可能性。所以在新的會計準(zhǔn)則下，企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行盤盈的過程中，首先要對盤盈的固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和凈值進行充分估算確定，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)確定好的原值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次是在計算應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅費用的過程中，應(yīng)當(dāng)要借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”。最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤分配--未分配利潤”。

綜上所述，在新會計準(zhǔn)則背景下，企業(yè)對固定資產(chǎn)會計處理問題應(yīng)重新認(rèn)識和分析，并調(diào)整相關(guān)措施，本文對此提出了若干思考，希望能夠為廣大企業(yè)提供一些切實可行的借鑒思路。

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