新時(shí)代背景下內(nèi)部審計(jì)職能創(chuàng)新研究

聶常文

摘 要：黨的十九大作出的一系列重大決策中，與審計(jì)事業(yè)發(fā)展息息相關(guān)的是組建中央審計(jì)委員會(huì)，習(xí)總書記親自擔(dān)任委員會(huì)主任。在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上，習(xí)總書記高度肯定了審計(jì)部門在過(guò)去30年做出的重要貢獻(xiàn)，并做出一系列重要指示：審計(jì)要更好地發(fā)揮在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用，要落實(shí)黨中央的部署要求、全面履行監(jiān)督職責(zé)、堅(jiān)持科技強(qiáng)審、加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)等，為審計(jì)事業(yè)指明了前進(jìn)方向。本文將以石油企業(yè)為例，探討如何更好地履行新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)職能。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代;內(nèi)部審計(jì);創(chuàng)新

一、新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)職能的內(nèi)涵與意義

內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化和運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化方面起到基礎(chǔ)性監(jiān)督作用。審計(jì)署第11號(hào)令對(duì)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的職能定義產(chǎn)生了三個(gè)突破，一是極大拓展了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵與外延，從對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督確認(rèn)發(fā)展為對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域的全面監(jiān)督;二是極大促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性，從為管理層提供確認(rèn)服務(wù)發(fā)展到行使執(zhí)紀(jì)問(wèn)責(zé)的高度;三是大力提升了內(nèi)部審計(jì)的地位與影響，從防控風(fēng)險(xiǎn)與查錯(cuò)糾弊發(fā)展為促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力提高。

某大型石油企業(yè)作為國(guó)家特大型石油石化企業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的地位。下屬某地區(qū)公司在集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略、四川區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、國(guó)家能源安全保障上具有重要的地位和作用。近五年，其審計(jì)部門堅(jiān)持“管理+效益”定位，先后開展各類審計(jì)項(xiàng)目二百余個(gè)，節(jié)約工程投資成本兩億多元，提出審計(jì)建議三百余條，披露風(fēng)險(xiǎn)一百余條，全力發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)職能作用。新時(shí)代，石油企業(yè)要以內(nèi)部審計(jì)從實(shí)踐出發(fā)，探討如何聚焦基本職能定位、健全體制機(jī)制，突破創(chuàng)新，深化發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督”、 “建議”職能。

二、新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題分析

由于內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)一個(gè)職能部門，與其他業(yè)務(wù)部門同級(jí)，開展審計(jì)工作所需的資料和信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的保管權(quán)限都屬于其他業(yè)務(wù)部門，審計(jì)人員只能從其他業(yè)務(wù)部門提供的有限的資料和憑證中去進(jìn)行查證和確認(rèn)，工作切入的角度也是一個(gè)個(gè)分散點(diǎn)，沒(méi)有廣泛查閱各種資料、綜合把握完整信息的機(jī)會(huì)，無(wú)法形成總括性的監(jiān)督管理類建議報(bào)告材料。新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)主要有以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

一是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。根據(jù)某大型石油企業(yè)審計(jì)系統(tǒng)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)部審計(jì)人員主要由會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)人員組成，占比高達(dá)66%，從事法律、內(nèi)控、計(jì)算機(jī)、工程、經(jīng)營(yíng)管理等的專業(yè)人員相對(duì)較少，具備信息化能力和宏觀政策研究能力的更是稀缺。二是審計(jì)人員缺編嚴(yán)重、年齡結(jié)構(gòu)老化。以某地區(qū)公司為例，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺編嚴(yán)重，人員編制為54人，到崗人數(shù)41人，缺編24%;平均年齡47歲，年齡結(jié)構(gòu)嚴(yán)重老化。該結(jié)構(gòu)導(dǎo)致知識(shí)結(jié)構(gòu)老化、新老交替對(duì)能力建設(shè)提出更高要求。三是培訓(xùn)不足、體系不健全。因?qū)徲?jì)任務(wù)重，內(nèi)部審計(jì)重事務(wù)，輕培訓(xùn);培訓(xùn)資源不足，無(wú)相應(yīng)師資對(duì)專業(yè)短板補(bǔ)強(qiáng)。

三、內(nèi)部審計(jì)職能創(chuàng)新發(fā)展的機(jī)制與路徑

為更好地完成黨的新要求、新部署和新使命，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將從以下幾個(gè)方面改進(jìn)與提升。

（一）建立適應(yīng)“新形勢(shì)”的管理機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性、權(quán)威性。

權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，需要合理的組織架構(gòu)進(jìn)行保證。目前，企業(yè)單位基本做到黨組織、主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，但在特大型工業(yè)企業(yè)中，仍未解決主要負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)繁雜與管理精力有限的矛盾?！翱倢徲?jì)師”制度，解決了“新形勢(shì)”下審計(jì)目標(biāo)、職能、內(nèi)容轉(zhuǎn)變的需要，切實(shí)加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、強(qiáng)化審計(jì)成果利用和追責(zé)，切實(shí)落實(shí)了加強(qiáng)黨組織的領(lǐng)導(dǎo)，但受管理寬度合理性和組織架構(gòu)調(diào)整嚴(yán)肅性等考慮，該制度在執(zhí)行層面仍未得到落實(shí)。 筆者認(rèn)為，應(yīng)首先在特大型企業(yè)和重要生產(chǎn)單位率先實(shí)行“總審計(jì)師”制度，小微型企業(yè)可暫不實(shí)行，在逐漸擴(kuò)大范圍中摸索實(shí)行“總審計(jì)師”制度的邊界范圍。

（二）改變審計(jì)理念和方法，確保審計(jì)范圍與時(shí)俱進(jìn)。

1.變“近看”為“遠(yuǎn)近結(jié)合”，確保審計(jì)全覆蓋。

分析性復(fù)核應(yīng)不僅僅只是一個(gè)審計(jì)程序，建議將其變?yōu)橐环N補(bǔ)充審計(jì)方法。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)整體風(fēng)險(xiǎn)可控的部分，可視同審計(jì)無(wú)問(wèn)題，將審計(jì)力量調(diào)配到風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大的領(lǐng)域，確保審計(jì)資源合理利用。如將被審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)指標(biāo)與經(jīng)審查的歷史造價(jià)指標(biāo)等對(duì)比，相關(guān)指標(biāo)超出一定范圍時(shí)，才實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，進(jìn)行重點(diǎn)審查。

2.變“局部撂荒”為“全面輪作”，確保審計(jì)無(wú)死角。

目前從內(nèi)部審計(jì)覆蓋面統(tǒng)計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域基本實(shí)現(xiàn)全覆蓋;工程建設(shè)領(lǐng)域，地面工程僅實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目的全覆蓋、大修及維修項(xiàng)目未實(shí)現(xiàn)全覆蓋，井工程開始進(jìn)行審計(jì)嘗試;專項(xiàng)審計(jì)領(lǐng)域，根據(jù)企業(yè)近期重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域進(jìn)行立項(xiàng)，不好系統(tǒng)規(guī)劃，不敢言全覆蓋。上述現(xiàn)象導(dǎo)致部分領(lǐng)域出現(xiàn)“撂荒”現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)行“輪作”，根據(jù)重要性不同確定“休耕”周期以合理使用資源。

（三）加強(qiáng)能力建設(shè)，建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍。

隨著“新形勢(shì)”對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍能力建設(shè)提出更高的要求，應(yīng)首先是調(diào)整人員年齡結(jié)構(gòu)，吸引年輕優(yōu)秀人員加入審計(jì)隊(duì)伍，通過(guò)針對(duì)性培訓(xùn)和實(shí)戰(zhàn)，盡快成長(zhǎng)起來(lái);其次是調(diào)整人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，補(bǔ)足專業(yè)短板，提升團(tuán)隊(duì)知識(shí)能力。同時(shí)，合理規(guī)劃培訓(xùn)，更加突出隊(duì)伍政治建設(shè)、多元化綜合能力和信息技術(shù)應(yīng)用能力的培養(yǎng)。通過(guò)調(diào)結(jié)構(gòu)、重培訓(xùn)，以“四種能力”建設(shè)為核心，形成高素質(zhì)的專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

（四）利用管理信息化成果，實(shí)現(xiàn)科學(xué)先進(jìn)的信息化監(jiān)督。

營(yíng)銷審計(jì)信息化方面，通過(guò)規(guī)則引擎、思維導(dǎo)圖、訂單采集數(shù)據(jù)、建模，利用大數(shù)據(jù)理論，實(shí)現(xiàn)天然氣價(jià)格策略執(zhí)行情況的審計(jì)全覆蓋。工程建設(shè)審計(jì)信息化方面，通過(guò)檔案流程再造、資料文檔電子化、打通數(shù)據(jù)孤島、利用大數(shù)據(jù)理論、建立指標(biāo)系統(tǒng)、基礎(chǔ)定額等數(shù)據(jù)篩查等，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率提升。可以預(yù)見，審計(jì)信息化對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋、提高審計(jì)效能，將起極大的推動(dòng)作用。

（五）建立健全權(quán)責(zé)追究體系

建立健全權(quán)責(zé)清晰、約束有效的違規(guī)經(jīng)營(yíng)責(zé)任追究體系，切實(shí)有效加強(qiáng)和規(guī)范違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究工作。通過(guò)規(guī)范違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究工作，進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值責(zé)任，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的職能作用。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)職能隨著國(guó)家新時(shí)代到來(lái)，必將煥發(fā)出新的生機(jī)，雖然監(jiān)督糾錯(cuò)仍然是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，但監(jiān)督糾錯(cuò)最終目的是通過(guò)解決問(wèn)題促進(jìn)完善治理與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。今后，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)將更好地服務(wù)于黨和國(guó)家治理，而不僅僅局限于企業(yè)經(jīng)營(yíng);進(jìn)一步提升審計(jì)建議價(jià)值，而不僅僅停留于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，在黨和國(guó)家社會(huì)主義發(fā)展事業(yè)中發(fā)揮保駕護(hù)航作用，完成時(shí)代所賦予的重大職責(zé)和光榮使命。

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