淺議責(zé)任中心劃分與我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率提升

摘要：隨著我國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷深入，中國(guó)企業(yè)走出去的步伐也在逐漸地加快，在國(guó)際上越來(lái)越具有話(huà)語(yǔ)權(quán)，這與我國(guó)企業(yè)管理體制改革有著密不可分的關(guān)系。大型的跨地區(qū)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體的常見(jiàn)形式。在多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，責(zé)任中心的劃分成為提升整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理效率的關(guān)鍵所在。本文探討了如何劃分責(zé)任中心才能促進(jìn)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率的提升，最大化企業(yè)價(jià)值。

關(guān)鍵詞：責(zé)任中心;財(cái)務(wù)管理;現(xiàn)代企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 ?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A ?文章編號(hào)：

2096-3157（2019）29-0053-02

責(zé)任中心屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，是指在一個(gè)大型企業(yè)或者集團(tuán)內(nèi)部承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并同時(shí)享有適當(dāng)權(quán)利的內(nèi)部企業(yè)單位。根據(jù)其所承擔(dān)的職能以及核算考評(píng)方式的不同，具體可以分為收入中心、費(fèi)用中心、成本中心、投資中心以及利潤(rùn)中心這五大類(lèi)別。在企業(yè)內(nèi)部劃分責(zé)任中心的目的是明確各個(gè)內(nèi)部主體和相應(yīng)人員在企業(yè)或者集團(tuán)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中所承擔(dān)的具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于客觀地考評(píng)各人員的工作績(jī)效，調(diào)動(dòng)員工參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的積極性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。由此可見(jiàn)，劃分責(zé)任中心仍舊是為了服務(wù)于企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。設(shè)立責(zé)任中心是建立責(zé)任會(huì)計(jì)體系的第一步，對(duì)于完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程管理與控制發(fā)揮著關(guān)鍵的作用。因此有必要分析我國(guó)大型企業(yè)或者集團(tuán)責(zé)任中心劃分的實(shí)際情況，以及對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)的影響，從而為我國(guó)企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理工作的整體效率厘清思路。

一、責(zé)任中心的特點(diǎn)、種類(lèi)以及劃分原則

1責(zé)任中心的特點(diǎn)

從責(zé)任中心的定義以及目標(biāo)可以看出，責(zé)任中心至少具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：首先，企業(yè)的責(zé)任中心即享有經(jīng)濟(jì)決策的權(quán)利，同時(shí)也需承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，即責(zé)任與權(quán)利的相輔相成。通常，責(zé)任中心的管理人員能夠在一定的職權(quán)范圍內(nèi)做出生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或者投資決策，但是必須承擔(dān)相應(yīng)決策的后果。同時(shí)經(jīng)理人員還需完成集團(tuán)總部下達(dá)的年度或者季度目標(biāo)，并定期向上級(jí)主管部門(mén)報(bào)告。其次，責(zé)任中心的建立有助于劃分部門(mén)主體責(zé)任，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)責(zé)任中心人員的考核與評(píng)價(jià)。責(zé)任中心的建立是與人員考核聯(lián)系在一起的，是加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)績(jī)效考評(píng)工作的應(yīng)有之義。最后，責(zé)任中心的權(quán)利和責(zé)任都是可控的，即責(zé)任中心經(jīng)理人員能夠通過(guò)自身的努力優(yōu)化管理決策，控制責(zé)任中心的產(chǎn)出結(jié)果，實(shí)現(xiàn)上級(jí)部門(mén)下達(dá)的目標(biāo)，這是也是責(zé)任中心建立的必要前提。

2責(zé)任中心的種類(lèi)

責(zé)任中心是一個(gè)整體的概念，表現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)中有五種具體的形式。首先是成本中心，這也是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)最為常見(jiàn)的一種責(zé)任中心形式。企業(yè)可以將任何只產(chǎn)生成本耗費(fèi)的主體劃分為一個(gè)單獨(dú)的成本中心，如某個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)車(chē)間。其次是利潤(rùn)中心，該中心不僅產(chǎn)生成本耗費(fèi)，還可以通過(guò)向其他部門(mén)或者企業(yè)外部銷(xiāo)售產(chǎn)品產(chǎn)生收入，從而可以單獨(dú)進(jìn)行利潤(rùn)核算。利潤(rùn)中心又可以進(jìn)一步分為自然利潤(rùn)中心以及人為利潤(rùn)中心。第三種常見(jiàn)形式是投資中心，這種責(zé)任中心擁有的權(quán)利范圍是最大的，中心經(jīng)營(yíng)的管理人員可以制定具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。這種類(lèi)型的責(zé)任中心主要出現(xiàn)在一些大型的跨地區(qū)或者跨產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)中。比如，跨國(guó)企業(yè)某個(gè)海外的子公司就可以被視為一個(gè)投資中心。還有兩種不是特別常見(jiàn)的責(zé)任中心分別是收入中心和費(fèi)用中心，這兩類(lèi)責(zé)任中心與前面三種責(zé)任中心的特點(diǎn)和概念存在部分重疊，但也具有其特殊性。

3責(zé)任中心的劃分原則

在進(jìn)行責(zé)任中心的劃分時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)秉承以下幾個(gè)原則：第一，要堅(jiān)持獨(dú)立性原則。即，該責(zé)任中心應(yīng)該能夠獨(dú)立的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，否則將難以公正客觀的評(píng)價(jià)相關(guān)主體的責(zé)任，從而使責(zé)任會(huì)計(jì)體系失去其意義。第二，相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)該是可控的，這也是考評(píng)相關(guān)人員工作績(jī)效的內(nèi)在要求。如果責(zé)任中心的經(jīng)理人員不能通過(guò)自身努力改變責(zé)任中心的產(chǎn)出績(jī)效，那么以中心產(chǎn)出指標(biāo)為依據(jù)的考核就沒(méi)有任何意義。第三，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)授予責(zé)任中心管理人員相應(yīng)的權(quán)利以為其實(shí)現(xiàn)考核目標(biāo)創(chuàng)造條件。比如，投資中心中，管理人員應(yīng)當(dāng)具有進(jìn)行投資決策的權(quán)利，能夠控制相應(yīng)的資源。這一原則也對(duì)應(yīng)責(zé)任中心的特點(diǎn)之一，即相關(guān)主體的責(zé)任與權(quán)利應(yīng)該進(jìn)行相互配比。

二、責(zé)任中心劃分的具體思路

1建立與具體類(lèi)型責(zé)任中心相配套的考核評(píng)價(jià)體系

企業(yè)進(jìn)行責(zé)任中心劃分需要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一便是能夠?qū)ο嚓P(guān)人員工作績(jī)效進(jìn)行更加公正客觀的評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)人員工作的積極性，因此建立相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)體系顯得尤為重要。在建立考核評(píng)價(jià)體系時(shí)，企業(yè)需要結(jié)合相應(yīng)責(zé)任中心的具體類(lèi)型進(jìn)行全面衡量和綜合考慮。

具體來(lái)講，對(duì)于成本中心，由于該中心只產(chǎn)生成本，而不產(chǎn)生收入和利潤(rùn)，因此通常以成本變動(dòng)額或者變動(dòng)率來(lái)衡量該中心的管理績(jī)效。同時(shí)，管理人員還需要考慮到成本的不同類(lèi)別。 在成本中心，相關(guān)責(zé)任主體發(fā)生的成本可分為可控成本和不可控成本兩大類(lèi)。不可控成本有設(shè)備的折舊費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用等。經(jīng)理人員難以通過(guò)具體的決策來(lái)改變這些成本的支出與否或者支出大小，相應(yīng)的這些成本也就不能納入到經(jīng)理人員的考核體系之中。反之，像原材料的投入等成本，稱(chēng)之為可控成本或者酌量性成本，這些是可以通過(guò)經(jīng)理人員的決策來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)的，或者通過(guò)成本中心工作人員工作效率的提升來(lái)改變的，這些就應(yīng)該納入到人員的考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)之中。

而對(duì)于利潤(rùn)中心，由于其及產(chǎn)生成本，也產(chǎn)生與之相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售收入，這使得對(duì)于該中心的利潤(rùn)核算成為可能。因此，在實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)中，經(jīng)常采用邊際利潤(rùn)貢獻(xiàn)來(lái)評(píng)價(jià)本期利潤(rùn)中心的績(jī)效完成情況。邊際貢獻(xiàn)等于該中心的銷(xiāo)售收入減去酌量性成本。同樣地，只有經(jīng)理人員能夠管理的收入和成本才能納入到考核評(píng)價(jià)的體系之中，否則將難以對(duì)相關(guān)主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任形成獨(dú)立的劃分，最終導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)工作的失敗。

對(duì)于投資中心，企業(yè)常常采用投資收益率來(lái)評(píng)價(jià)當(dāng)期該責(zé)任中心的投資收益狀況。在實(shí)務(wù)中，投資中心與利潤(rùn)中心常常被人混淆，很多人誤認(rèn)為利潤(rùn)中心就是投資中心。其實(shí)并不然，利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán)，因而也就不能控制與之相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)。而投資中心的權(quán)利范圍則更加廣泛，更接近與一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)實(shí)體。因此對(duì)于投資中心的責(zé)任劃分一般也就更加清晰和明確。

2加強(qiáng)責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣和普及

集團(tuán)尤其需要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)工作，責(zé)任會(huì)計(jì)誕生于傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)的框架下，也是近幾年才逐漸被眾多中國(guó)企業(yè)所采用，其在我國(guó)得以被運(yùn)用的最大阻礙在于專(zhuān)業(yè)人才的稀缺。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，當(dāng)務(wù)之急便是要加強(qiáng)責(zé)任會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)。我國(guó)許多企業(yè)進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)體系建設(shè)存在的一個(gè)主要的弱勢(shì)便是缺少相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)化人才。責(zé)任中心的建立是進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)體系建立的前提，是一項(xiàng)總體專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理工作，需要企業(yè)配備相應(yīng)的復(fù)合型人才。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)工作人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力：首先，人力資源管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)制定配套的人才引進(jìn)機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)那些具有相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)的人員進(jìn)入集團(tuán)。在組織集團(tuán)招聘時(shí)，有意識(shí)挑選經(jīng)歷過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)課程培訓(xùn)的應(yīng)屆畢業(yè)生。比如，企業(yè)可以在筆試或者面試的題目中進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置，在進(jìn)行對(duì)應(yīng)崗位人員招聘時(shí)，企業(yè)可以將與責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)儲(chǔ)備作為考核標(biāo)準(zhǔn)。另外，當(dāng)今企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)更多表現(xiàn)為專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)還可以設(shè)置具有競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬吸納專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)入企業(yè)中。

其次，集團(tuán)需要做好責(zé)任會(huì)計(jì)的培訓(xùn)與教育工作，增進(jìn)現(xiàn)有崗位人員對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的了解。這不僅有助于集團(tuán)開(kāi)展責(zé)任會(huì)計(jì)的建設(shè)工作，也是提高責(zé)任中心劃分工作效率的必要途徑。一方面，企業(yè)可以定期邀請(qǐng)?jiān)擃I(lǐng)域的專(zhuān)家進(jìn)入集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)與講座活動(dòng)，并鼓勵(lì)單位工作人員積極參與。另外一方面，企業(yè)集團(tuán)還需制定配套的獎(jiǎng)懲規(guī)則，對(duì)于沒(méi)有通過(guò)相關(guān)知識(shí)考核的關(guān)鍵實(shí)施人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)膽土P，同時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)那些表現(xiàn)優(yōu)異的員工。

再者，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部加強(qiáng)責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣與普及工作，提高現(xiàn)有在崗人員的知識(shí)儲(chǔ)備，鼓勵(lì)相關(guān)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，不斷提升其專(zhuān)業(yè)技能。各種形式的專(zhuān)業(yè)能力競(jìng)賽或者獎(jiǎng)勵(lì)都可以成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的具體方式。最后，集團(tuán)上層的領(lǐng)導(dǎo)人員需要在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部建立示范效應(yīng)，努力營(yíng)造誠(chéng)信互助的企業(yè)文化，為責(zé)任會(huì)計(jì)建設(shè)創(chuàng)造良好的環(huán)境。

3利用現(xiàn)代信息技術(shù)輔助管理工作

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化。在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，不少的管理工具和軟件近幾年也層出不窮。企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力推進(jìn)現(xiàn)代信息技術(shù)在企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)體系建立過(guò)程中的應(yīng)用。比如，很多責(zé)任中心在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，不僅需要了解當(dāng)前自身情況的信息，可能還需要以前年度以及其他責(zé)任中心的信息。這就要求企業(yè)在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部建立一個(gè)信息共享機(jī)制，促進(jìn)不同部門(mén)，不同人員之間的相互交流，從而更好地幫助各責(zé)任中心的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。再者，在對(duì)各個(gè)責(zé)任中心的績(jī)效情況進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)時(shí)，上級(jí)管理人員也需要借助各類(lèi)財(cái)務(wù)分析軟件，不僅需要計(jì)算利潤(rùn)貢獻(xiàn)、投資收益率等考核指標(biāo)，還需要計(jì)算其余相關(guān)收入和費(fèi)用的相關(guān)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，反映責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全貌。最后，企業(yè)還要注重軟件的后續(xù)維護(hù)與更新，采用最新的信息管理技術(shù)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的效率。

4建立跨責(zé)任中心信息交流平臺(tái)

管理人員應(yīng)該意識(shí)到：責(zé)任中心的建立與維護(hù)是要依賴(lài)整個(gè)集團(tuán)人員的共同參與，相互獨(dú)立的責(zé)任中心難以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的整體利益最大化。因此，應(yīng)該在集團(tuán)整體層面建立跨部門(mén)、跨責(zé)任中心的合作與交流平臺(tái)，使得不同責(zé)任中心的人員能夠及時(shí)了解其他部門(mén)的信息，便于責(zé)任中心經(jīng)理人員做出更全面的決策。此外，集團(tuán)的總部管理人員也可以通過(guò)該平臺(tái)及時(shí)了解集團(tuán)的整體經(jīng)營(yíng)狀況，從而提高資源的配置效率。比如，通過(guò)比較不同責(zé)任中心本期經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售狀況，管理人員能夠給未來(lái)增長(zhǎng)潛力較大的部門(mén)調(diào)配更多的資金，支持這些產(chǎn)品或者服務(wù)部門(mén)的擴(kuò)張與發(fā)展。不僅如此，很多情況下，某些部門(mén)的工作開(kāi)展必須依賴(lài)其他部門(mén)人員的參與和支持。信息交流平臺(tái)的建立能夠幫助集團(tuán)進(jìn)行更合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，從而有助于協(xié)調(diào)不同部門(mén)及中心的發(fā)展。

三、總結(jié)

隨著我國(guó)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷加快，大型的企業(yè)集團(tuán)也越來(lái)越常見(jiàn)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢?zé)任中心劃分有助于協(xié)調(diào)不同集團(tuán)下屬單位之間的利益，最終有助于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體戰(zhàn)略的順利實(shí)現(xiàn)。集團(tuán)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)意識(shí)到在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行責(zé)任中心劃分的重要性，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)工作，減少部門(mén)之間的利益沖突，保證各個(gè)責(zé)任中心相關(guān)工作的有效平穩(wěn)實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫紅梅，蔣娜，岑磊我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（03）：12～13

[2]龔凱頌管理會(huì)計(jì)：基本理論、內(nèi)容與方法[J].新會(huì)計(jì)，2016，（01）：6～12

[3]董雅玲責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用[J]金融經(jīng)濟(jì)，2014，（24）：217～219

作者簡(jiǎn)介：

陳文哲，供職于齊魯股權(quán)交易中心有限公司，高級(jí)經(jīng)理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師。