公立醫(yī)院實施新政府會計制度探析

葉美玉

摘 要：自2019年1月1日起我國行政事業(yè)單位統一使用財政部發(fā)布的《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱制度），實施新政府會計制度必將對公立醫(yī)院的會計核算和財務管理工作產生重大影響。本文在簡要介紹政府會計改革背景的基礎上，分析了其創(chuàng)新點和變化，并提出相關建議，以順利推動新制度的實施。

關鍵詞：公立醫(yī)院;政府會計制度改革;財務管理

我國現行的政府會計制度采用收付實現制為基礎的預算會計體系，主要反映當年預算執(zhí)行情況，更注重對于預算的管理，往往忽視了對單位資產、負債的管理，不能如實反映財政家底，缺乏相應的財務管理，使得資產使用效率低下，難以滿足“建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”的要求?，F行政府會計制度下，存在多種核算制度，核算口徑不同，使得各部門、各單位之間財務信息可比性差，不利于政府匯總財務報告和對各級單位的績效評價。另一方面，預算會計體系不能全面客觀反映政府的運行成本，難以進行成本的管控，不利于政府運營效率的提升。隨著市場經濟的深入，社會對國有資產的管理提出更高的要求，要求政府加強資產管理，提高資產使用效率，對資產實現精細化管理和科學化管理，減少廉政風險的發(fā)生。從以上幾個方面可以看出政府會計制度亟須改革，建立以權責發(fā)生制為基礎的核算制度，以適應我國快速發(fā)展的經濟大環(huán)境。

一、創(chuàng)新和變化

1.設置符合行業(yè)特色的科目體系

醫(yī)療衛(wèi)生機構肩負著社會基本醫(yī)療保障和公共衛(wèi)生服務的重任，是重要的民生保障機構，受到社會各界的廣泛關注。為了體現醫(yī)療衛(wèi)生健康行業(yè)的特殊性，《制度》充分考慮醫(yī)療衛(wèi)生機構與營利性機構的各項制度在會計科目、報表結構和政策標準等方面的差異，設置符合衛(wèi)生健康行業(yè)的科目體系。補充后的科目所提供的會計信息如實反映了政府對醫(yī)療衛(wèi)生健康行業(yè)的投入力度，同時體現了醫(yī)療衛(wèi)生健康行業(yè)承擔的醫(yī)教研防職能，且能在醫(yī)療盈余中真實反映醫(yī)療活動形成盈余。順應了當前醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的要求，進一步提升了行業(yè)會計信息的全面性、規(guī)范性和透明度，更能保障社會公眾的知情權。

2.強化公益性職能

在政府職能部門結構不斷完善與服務能力不斷提升的今天，公立醫(yī)療機構堅持公益性，把維護人民群眾健康權益放在首位，時常準備好完成政府指令任務和公共衛(wèi)生服務。按照公立醫(yī)療機構的職能劃分，新增了對政府指令性任務和基層公共衛(wèi)生項目資金的明細核算，有利于全面反映公立醫(yī)療機構各項經濟業(yè)務和事項的會計處理，為相關決策提供更加有用的信息。另一方面，更加精細化的財務核算有利于提高醫(yī)院收入、支出的透明度，加強了公眾對公立醫(yī)院監(jiān)督，有利于加強廉政風險防控機制建設，規(guī)范內部經濟和業(yè)務活動，強化對內部權力運行的制約，夯實醫(yī)院各項基礎工作，建立健全科學高效的制約和監(jiān)督體系，保證經濟活動合法合規(guī)、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，不斷提高醫(yī)院內部管理水平。

3.核算內容更加規(guī)范

一是從制度補充的內容看，7個特殊行業(yè)的補充規(guī)定共新增了6個一級科目，其中包括基層的"待結算醫(yī)療款”科目，新增的一級科目有利于完善財務會計核算體系，更加全面真實反映單位整體財務狀況，有利于對公立醫(yī)院整體運行情況的監(jiān)督管理;二是根據醫(yī)院和基層業(yè)務活動特點，增設的明細科目體現了醫(yī)教研防的職能，體現了財務會計朝著精細化核算方向發(fā)展;三是完善了報表內容，增設了醫(yī)院的"醫(yī)療活動收入費用明細表”“待結算醫(yī)療明細表”和“醫(yī)療及公共衛(wèi)生收入費用明細表”以及附注披露要求，滿足行業(yè)管理的需要;擴大了資產負債的核算范圍，將醫(yī)院資產更大范圍的納入核算，一方面可以更清楚的摸清醫(yī)院真實家底，另一方面加大對資產的管控力度，有利于反映資產真實耗損情況，促使提高資產使用效率，資產折舊損耗計入科室成本，影響科室整體績效，促使各科室加強對資產的管理，對節(jié)約型醫(yī)院的建設起到推動作用;四是補充了特殊經濟業(yè)務和事項的處理，如醫(yī)院的醫(yī)保結算差額、醫(yī)療服務費和藥事服務費的會計處理，統一規(guī)定了醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構固定資產折舊年限等。

4.繼承和發(fā)揚

改革后的政府會計制度全面引入了權責發(fā)生制核算原則。改革前的預算會計制度無法滿足政府全面反映解除其財務受托責任、提供績效評價所需的資產負債及成本績效等方面信息的需要，僅僅具備核算和報告預算收支的單一功能，無法控制防范財政風險。《制度》立足當前醫(yī)院和基層衛(wèi)生機構核算現狀，充分繼承現行制度中合理的、共性的內容。在相關資產科目的核算內容和賬務處理說明中，充分吸收2016年以來財政部印發(fā)的6項政府會計具體準則的創(chuàng)新與變化。同時，考慮到醫(yī)改實踐中急需解決的問題，根據現行的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定的原則和程序，保留了成本分攤的方法，對醫(yī)院科室全成本要素及其結構進行分析和監(jiān)測，即滿足政府會計制度改革需求也滿足公立醫(yī)院綜合改革目標要求，從而實現會計核算科學化、規(guī)范化、精細化目標。

二、新制度實施的相關建議

1.加強財務人員新制度相關知識的學習

會計核算制度的變化，財會人員原有的知識體系將不能適應新的變化，因此衛(wèi)生醫(yī)療機構應注重對公立醫(yī)院財會人員繼續(xù)教育，開展專題培訓班，印制新制度相關書籍，讓財會人員對財務管理領域的新變革、新動態(tài)和新知識有更專業(yè)的學習和了解，深入了解核算制度改革的內涵，實現知識體系的更新，保證醫(yī)院財務管理工作的順利進行。在新政策和新時代大背景下，公立醫(yī)院財務人員應該轉變原有的財務觀念，應該從傳統的記賬人員過渡到財務管理人員，行使對醫(yī)院資產管理、財務分析、成本費用管控、風險預警職能，實時提供醫(yī)院物資、資產、資金使用狀況，強化財務監(jiān)管職能，為醫(yī)院層面上提供決策支持，從基礎化管理上升至精細化管理甚至戰(zhàn)略管理層面，加強醫(yī)院管理參與度。

2.扎實做好銜接工作

現行的《醫(yī)院會計制度》與新政府會計制度之間存在較大差異，尤其是需要編制以收付實現制的預算會計報告，給目前公立醫(yī)院的財務工作帶來較大挑戰(zhàn)。醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在新制度的框架下，不僅要注重對于新制度的學習，還需要根據財政部印發(fā)的補充規(guī)定和銜接規(guī)定做好新舊轉賬及調整工作，確保新舊制度有序銜接、平穩(wěn)過渡。醫(yī)院財務科應該首先根據科室各人員的工作特點來進行任務劃分，確保新制度改革中的人員配備齊全;進行業(yè)務梳理，各責任人員在自己的責任范圍內逐條梳理拆分或者合并的科目，清理好往來賬，理順各科目之間的鉤稽關系，為新制度的順利過渡做好基礎工作準備;擬定新制度實施方案，明確各任務目標時間節(jié)點，及時召開專題會議，掌握各任務節(jié)點完成情況，發(fā)現問題及時整改，建立工作匯報機制，各責任人定期匯報工作進度;加快對往來賬務、固定資產數據、銀行未達賬進行清理，確保新舊制度轉換數據的準確性。另一方面醫(yī)院應當根據新賬各會計科目期初余額，按照新的政府會計制度編制2019年1月1日期初資產負債表和資金平衡表。醫(yī)院在2019年編制凈資產變動表時應根據新賬財務會計科目余額，填列該表各項目的“上年年初余額”，在編制預算結轉結余變動表時根據新賬預算會計科目余額，填列該表的“年初預算結賬結余”項目，在編制財政撥款預算收入支出表時根據新賬預算會計科目余額填列該表的“年初財政撥款結轉結余”。

3.完善財務信息系統

新政府會計制度要求公立醫(yī)院編制財務報告和決算報告，實現財務會計和預算會計的適當分離，新制度前的財務信息系統不能滿足《制度》所要求的財務會計和預算會計“平行記賬”的核算要求。因此醫(yī)院應根據本院實際情況和當前的制度要求及時更新完善財務信息系統，不斷優(yōu)化財務管理，加強財務信息化建設，自動生成各種憑證，提高工作效率，建立財務報銷工作流，實現網上報銷審批，嚴格系統審批權限管理，按照人員、角色分配權限，保證各操作人員在職責范圍內進行相關業(yè)務處理，從而提高數據安全性;建立預警平臺，對醫(yī)院內部重點監(jiān)控實現進行提前預警，以便醫(yī)院及時對關鍵業(yè)務做出響應，如憑證大額支出，應收應付報警、事項審批到期預警等，從而及時監(jiān)控醫(yī)院的重大事件。財務信息系統應與醫(yī)院收費系統、物資系統、資產系統、日常報銷等各種系統整合，實現財務一體化管理。

同時，各地區(qū)行政主管部門應當充分利用人才智庫，加強對單位會計信息化工作的指導，準確把握相關政策要點，全面摸清在試行新制度過程中存在的問題和操作難點，抓住關鍵制度工作環(huán)節(jié)，結合政府準則制度內容，切實提升行業(yè)管理水平，必要時給予技術上和財務上的支持。信息系統的建設既要滿足政府會計制度改革要求又充分滿足公立醫(yī)院綜合改革目標要求，從而實現三化目標：即會計核算科學化、規(guī)范化、精細化，解決四方面問題：現行會計制度實施過程中急需解決的問題、醫(yī)改實踐中急需解決的問題、醫(yī)教研防功能保障的問題以及維護公益性、調動積極性、保障可持續(xù)的問題。

三、改革意義

新政府會計制度體系的構建是建立現代化財政制度、促進國家治理體系和治理能力現代化的必然要求。加快推進政府會計改革，建立和有效實施政府會計準則體系，不僅是貫徹落實《關于全面深化改革若干重大問題的決定》的任務所在、深化財稅體制改革的職責所在，更有利于規(guī)范醫(yī)院會計核算提高會計信息質量、夯實財政管理基礎建立現代財政制度，有利于準確反映公立醫(yī)院運行成本、科學評價單位運營績效，是全面實施績效管理的重要基礎，提升公立醫(yī)院工作透明度促進治理現代化。政府會計改革不僅符合現代社會對公共資金即政府資金的管理要求，也是提升政府財政透明度，展現國家良好形象，融入全球化競爭的必然趨勢。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）