個(gè)人所得稅稅源流失及原因淺析

黃新珍

一、我國(guó)個(gè)人所得稅流失現(xiàn)狀分析

世界上各個(gè)國(guó)家都存在著不同程度的個(gè)人所得稅流失情況。由于個(gè)稅收入種類(lèi)的復(fù)雜性與多樣性，當(dāng)前世界各國(guó)都不能全面準(zhǔn)確地掌握納稅人的真實(shí)收入情況，個(gè)人所得稅流失測(cè)算需要面對(duì)的最大挑戰(zhàn)。在實(shí)際中，對(duì)稅源流失規(guī)模評(píng)估大多采用間接估算法，主要有分類(lèi)測(cè)算法和地下經(jīng)濟(jì)法兩種?？紤]對(duì)數(shù)據(jù)獲取等因素，本文采用分類(lèi)測(cè)算法對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅源流失做一個(gè)大致估算。將獲取的收入類(lèi)數(shù)據(jù)按贍養(yǎng)系數(shù)調(diào)整后，分為工資收入、財(cái)產(chǎn)類(lèi)收入、經(jīng)營(yíng)收入。分別按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率、20%定額稅率測(cè)算我國(guó)2013至2017年每年應(yīng)收的個(gè)人所得稅，對(duì)比當(dāng)期實(shí)際的個(gè)稅收入，計(jì)算出稅源流失率。結(jié)果如下：

（1）我國(guó)存在著較嚴(yán)重的個(gè)人所得稅流失情況。根據(jù)個(gè)稅流失規(guī)模測(cè)算，個(gè)稅的流失率在45%--50%，剔除掉相關(guān)計(jì)算誤差、稅率選擇上的不準(zhǔn)確性和樣本數(shù)據(jù)的不完整性，我國(guó)的個(gè)稅流失率至少在35%以上?？陀^看來(lái)，我國(guó)個(gè)稅流失比率較高，流失問(wèn)題較嚴(yán)重，個(gè)稅流失問(wèn)題急需解決。

（2）不同類(lèi)型收入的個(gè)稅流失率各不相同。根據(jù)計(jì)算，我國(guó)近5年來(lái)，工資性收入的個(gè)稅流失率最低，大約為11.73%，經(jīng)營(yíng)性收入的個(gè)稅流失率最高，大約為87%，財(cái)產(chǎn)性收入的個(gè)稅流失率約為50%。

（3）我國(guó)個(gè)人所得稅流失情況在整體上呈緩慢下降趨勢(shì)。近年來(lái)，我國(guó)不斷進(jìn)行稅務(wù)領(lǐng)域的信息化建設(shè)，提高征管手段，加強(qiáng)對(duì)稅源的控制。稅源總體流失率從52.83%逐步降低為45.97%，且近五年保持平穩(wěn)。具體看來(lái)，2013-2017年，經(jīng)營(yíng)性收入稅源流失率維持在89%左右，財(cái)產(chǎn)性收入的稅源流失率逐步下降。從53.43%下降至46.58%。工資性收入稅源流失率呈快速上漲趨勢(shì)，由原來(lái)2013年不到1%上升到2017年的15.53%，增幅明顯。

二、個(gè)人所得稅流失原因分析

通過(guò)對(duì)我國(guó)個(gè)稅流失的測(cè)算不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的確存在較嚴(yán)重的個(gè)人所得稅流失問(wèn)題。造成我國(guó)個(gè)人所得稅流失的原因包括：

（一）制度性缺陷是個(gè)稅流失的根本原因

在我國(guó)，針對(duì)工資薪金所得的個(gè)人所得稅一直由就業(yè)單位代扣代繳。這極易導(dǎo)致處于管理職位且超過(guò)工資薪金所得起征點(diǎn)的納稅人通過(guò)修改賬目，分散收入到實(shí)習(xí)生等收入相對(duì)較低的群體上，給工資薪金所得領(lǐng)域的偷逃稅款提供了途徑，造成了工資薪金類(lèi)個(gè)稅流失率快速上升。

（二）信息不對(duì)稱及信息交換不順暢導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入個(gè)稅流失嚴(yán)重

由于我國(guó)納稅信息系統(tǒng)建設(shè)起步較晚，個(gè)人所得稅領(lǐng)域目前尚未實(shí)現(xiàn)與銀行、工商、證券、房管等部門(mén)的數(shù)據(jù)對(duì)接及信息交換，無(wú)法掌握納稅人個(gè)人及其家庭關(guān)于其房產(chǎn)、存款、消費(fèi)等關(guān)于納稅能力的具體信息，進(jìn)而無(wú)法對(duì)納稅人的納稅能力進(jìn)行評(píng)估。監(jiān)管部門(mén)對(duì)納稅人具體經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入的信息獲取能力極低，甚至無(wú)法獲取納稅人具體的財(cái)產(chǎn)狀況，從而造成我國(guó)個(gè)稅稅源流失率過(guò)高。

（三）懲罰力度較輕，偷稅違法成本低是導(dǎo)致個(gè)稅流失的

一般情況下，我國(guó)對(duì)偷漏稅的行為以行政處罰為主，大部分只要繳納所欠稅款50%-5倍的罰款就可免除刑事責(zé)任。此外刑法中規(guī)定，若納稅人是第一次被認(rèn)定為偷稅罪，且能及時(shí)補(bǔ)繳前欠稅款及滯納金可免于追究刑事責(zé)任，這在一定程度上降低了偷逃稅款行為的違法成本，給偷逃稅款者僥幸心理。

（四）征管人員征稅綜合素質(zhì)不高，征管手段落后

發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)善于利用大數(shù)據(jù)及函數(shù)對(duì)納稅人一段期間的納稅情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和綜合性評(píng)估，判斷納稅人在該段使其的納稅情況是否存在異常，進(jìn)而有效控制稅源。我國(guó)一部辦稅人員缺乏專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)職業(yè)素養(yǎng)，不具備征稅環(huán)節(jié)中要求的審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)。涉稅大數(shù)據(jù)處理分析能力和經(jīng)驗(yàn)不足，目前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制主要用于增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅源的監(jiān)管，對(duì)個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)控制手段相對(duì)較弱。

三、減少個(gè)稅流失的具體建議措施

（1）健全費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)體系。結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，充分考慮物價(jià)指數(shù)、人均消費(fèi)水平等與納稅人實(shí)際納稅能力息息相關(guān)的指標(biāo)?？紤]不同地區(qū)的居民收入、消費(fèi)水平等因素確定個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)結(jié)合家庭的贍養(yǎng)系數(shù)，考慮到不同家庭的人均月收入，逐步做到按家庭進(jìn)行聯(lián)合申報(bào)，降低納稅人稅負(fù)。

（2）加強(qiáng)信息化建設(shè)。在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)+和大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅方面的信息化建設(shè)，一方面要加大數(shù)據(jù)交換力度，盡可能地與銀行、工商、保險(xiǎn)、證券等行業(yè)實(shí)行全國(guó)性聯(lián)網(wǎng)，及時(shí)獲取納稅人及其家庭的存款、房產(chǎn)、消費(fèi)等資產(chǎn)信息，評(píng)估納稅人的綜合納稅能力，避免評(píng)估缺失導(dǎo)致的稅源流失。其次，要建立全國(guó)通用的的納稅人信息資源庫(kù)，實(shí)現(xiàn)信息資源的在省際間共享，加強(qiáng)對(duì)稅源的深度控制。避免納稅人因省際間取得收入但不如實(shí)申報(bào)的情況。

（3）加大對(duì)違法行為的懲處力度，加強(qiáng)稅收領(lǐng)域的激勵(lì)和信用體制建設(shè)。個(gè)稅及其他稅種的偷逃稅款者分為善意偷逃稅款者和惡意偷逃稅款者，其中，善意偷逃稅款者是指在不知情的情況下造成了國(guó)家稅收的流失，對(duì)于這類(lèi)情況應(yīng)選擇適用輕的刑罰，允許給予刑事責(zé)任的豁免權(quán)。而惡意偷逃稅款者應(yīng)直接進(jìn)行刑事責(zé)任處罰，不授予相關(guān)豁免權(quán)，提高偷稅漏稅行為的犯罪成本，保證國(guó)家稅收。

（4）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制和稅務(wù)稽查。結(jié)合納稅人個(gè)人及家庭的收入、消費(fèi)信息，利用函數(shù)及大數(shù)據(jù)分析，評(píng)估納稅人的納稅情況是否異常，并對(duì)存在異常情況的納稅人進(jìn)行跟蹤式監(jiān)管，將納稅異常的規(guī)模把握在一個(gè)可控的范圍之內(nèi)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)稅務(wù)稽查工作，完善對(duì)個(gè)稅申報(bào)繳納的事前事后監(jiān)控。結(jié)合相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果，及時(shí)督促所欠稅款的追繳情況，避免產(chǎn)生大規(guī)模的個(gè)稅稅源流失現(xiàn)象。

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