工程決算審計風(fēng)險因素闡釋與回避風(fēng)險的途徑探究

曾小麗

摘 要 本篇文章主要是分析關(guān)于工程決算審計的重要性，以此為基準(zhǔn)探析在實(shí)踐中可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險因素，并且對不同種類的施工現(xiàn)狀以及可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行剖析，然后研究怎樣能對這些風(fēng)險進(jìn)行有效果的回避進(jìn)行探討，希望能夠提出有用的建議并受到行業(yè)的重視，并為風(fēng)險水平的降低提供最大限度的幫助。

關(guān)鍵詞 工程決算;審計風(fēng)險;回避風(fēng)險

1關(guān)于工程決算審計的重要性闡述

（1）工程項(xiàng)目承包合同。簡單來說就是承包商和業(yè)主之間的一個書面證明，其目的是為了保證約定好的工程項(xiàng)目施工內(nèi)容得以順利如期完成而對雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行劃分和約定。工程項(xiàng)目承包合同的重要性不言而喻，其對于工程建設(shè)的進(jìn)度有著最直接的影響，甚至還對投資以及質(zhì)量水平等方面有著尤為重要的制約作用，其地位是作為重要的依據(jù)支持著竣工決算，管理人員必須對這一工作引起高度重視。下面來對工程決算審計的工作進(jìn)行簡單的闡述：①施工單位建設(shè)部門對工程竣工階段的決算資料進(jìn)行收集然后編制送審報表，將報表送至審計部門;②內(nèi)審部門和社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，然后由內(nèi)審部門和社會中介機(jī)構(gòu)共同出具相關(guān)審計報告;③政府部門對政府投資項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)檢驗(yàn)之后，按照審計報告與施工單位進(jìn)行結(jié)算。從這里面可以看出，如果施工的合同中有一些條款表達(dá)的不夠嚴(yán)謹(jǐn)不夠規(guī)范，很容易引起歧義，在執(zhí)行的時候就會引起爭議，糟糕的影響便隨之產(chǎn)生。在工程項(xiàng)目竣工之后，工程決算審計這項(xiàng)作業(yè)一定要有雙方共同進(jìn)行參與。在審計工作中經(jīng)常會看到一些建設(shè)單位不能清楚地認(rèn)識到合同報告管理的重要性，施工合同從開始制定就存在著缺陷，沒有充分全面地進(jìn)行約定進(jìn)而使得合同對于工程的執(zhí)行約束力大大下降。從這一方面來看，必須要及時找出項(xiàng)目中存在的各種風(fēng)險因素，進(jìn)而避免它們，使工程的安全性大大提升。

（2）審計工作的主要目的。①對項(xiàng)目竣工財務(wù)決算的真實(shí)性、合法性以及完整性進(jìn)行審核，核定總投資、總資產(chǎn)及待核銷資產(chǎn)等;②總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)部門和單位加強(qiáng)財務(wù)管理和財務(wù)監(jiān)督，提高資金使用效益;③提供竣工驗(yàn)收的條件和批復(fù)財務(wù)決算的依據(jù)[1]。

2分析工程決算審計中的風(fēng)險因素

首先我們來了解工程決算審計的基本流程，分為前期的準(zhǔn)備階段，現(xiàn)場的審核工作階段，最后的第三階段是審核報告階段，在進(jìn)行審計工作的時候，建設(shè)單位一定要清晰并且完整地將相關(guān)的資料進(jìn)行上報，并且具有完備的手續(xù)，使得審計工作可以順利高效的開展。但是從以前的各種資料我們可以得知，由于各種因素的影響，比如說施工方法的不當(dāng)，現(xiàn)場存在隱蔽工程，工程材料的質(zhì)量參差不齊，甚至是合同本身存在的漏洞等方面的問題，會使得決算審計小組收到的建設(shè)方的資料極為模糊，很容易出現(xiàn)爭議，使得大量的風(fēng)險出現(xiàn)在決算審計的工作中。并且由于審計人員只進(jìn)行審計，對現(xiàn)場的情況并沒有充分了解，甚至完全不了解，導(dǎo)致審計工作的時間不充分，業(yè)務(wù)水平也會出現(xiàn)很大的問題，審計的風(fēng)險也就產(chǎn)生了[2]。

3對不同類型的施工合同審計風(fēng)險進(jìn)行剖析

在所有的工程項(xiàng)目中可能會涉及的合同主要有以下三種：①以固定總價為基準(zhǔn)的合同;②以調(diào)值總價為基準(zhǔn)的合同③以計量估價為基準(zhǔn)的合同。而這三種合同每一種在進(jìn)行決算時會出現(xiàn)的風(fēng)險也都不相同，同樣的，對不同的風(fēng)險處理和解決的手段也會有很大差異。主要包括：

（1）對于使用固定總價為基準(zhǔn)的合同的工程，如果在進(jìn)行決算審計時沒有項(xiàng)目變更這種情況，那么就不能隨意的改變合同的總價，但絕不等同于放任自如。想要使這種風(fēng)險得到有效的回避，進(jìn)行決算的工作人員一定要仔細(xì)審核，確保工程開始作業(yè)時嚴(yán)格以施工圖為準(zhǔn)，并且對工程項(xiàng)目的開展是否嚴(yán)格按照技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)一定要仔細(xì)研究，如若發(fā)現(xiàn)沒有，那么就表明施工一方并沒有按照合同中的約定進(jìn)行工作，就可以調(diào)整決算環(huán)節(jié)中的價款。

（2）對于采用調(diào)值總價合同的工程項(xiàng)目，以下幾個方面的因素都會對其工程造價產(chǎn)生一定的影響，首先就是工程量，其次是收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，最后是施工中使用的材料的價格。工程量在合同中通常都不會固定，所以需要以一系列一手資料直接計算工程量。與工程量不同，材料的單價在合同中是相對固定的。從材料單價的角度上來說，主要涉及以下兩種情況，第一是材料單價固定，則不對風(fēng)險進(jìn)行調(diào)整處理，第二是材料單價相對固定，但在超過風(fēng)險范圍的情況下可進(jìn)行調(diào)整。

（3）針對采用計量估價合同的工程項(xiàng)目，為了有效避免審計的風(fēng)險，審計工程量這一環(huán)節(jié)尤為關(guān)鍵。為回避此類工程項(xiàng)目實(shí)施中的風(fēng)險，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是審查施工作業(yè)是否嚴(yán)格按照施工圖要求展開。

4工程決算審計風(fēng)險回避途徑

工程項(xiàng)目決算審計最理想的結(jié)果是在回避工程合同風(fēng)險的同時實(shí)現(xiàn)對工程造價的科學(xué)核減。從這一角度上來說，在工程決算審計風(fēng)險的回避方面，可采取的途徑有以下方面：①對于可接受的最低盈利范圍進(jìn)行確定。再繼續(xù)工程決算審計工作時，一定要對施工企業(yè)的施工成本有一個綜合性的考慮，并約定浮動的范圍。一旦企業(yè)連最低的盈利都無法達(dá)到，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險很有可能就會產(chǎn)生，而對工程項(xiàng)目而言就轉(zhuǎn)化為了各種各樣的風(fēng)險。而如何避免以上情況，審計工作的良好落實(shí)就是關(guān)鍵。針對施工方所提出的各種讓利條件必須進(jìn)行準(zhǔn)確審核，以起到嚴(yán)格控制履約風(fēng)險的目的。②通過工程保險對合同風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移。工作人員應(yīng)當(dāng)通過在施工合同中增加索賠條款的方式減少實(shí)際施工中應(yīng)施工方主管疏忽或其他人為因素對建設(shè)單位所造成的不良影響，以起到規(guī)避風(fēng)險的目的。

5結(jié)束語

近年來，政府相關(guān)部門針對重點(diǎn)工程項(xiàng)目所投入的建設(shè)資金規(guī)模不斷擴(kuò)大與提升，進(jìn)而導(dǎo)致工程決算所面臨的審計風(fēng)險不斷增加。如何提高對工程項(xiàng)目的監(jiān)督管理水平，實(shí)現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效防范，已成為工程項(xiàng)目相關(guān)審計人員高度重視的課題之一。

參考文獻(xiàn)

[1] 羅永洪，羅采林.國家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計與單位財務(wù)決算審計的異同及建議[J].財經(jīng)界，2014，（9）：237，239.

[2] 徐淑萍.淺議政府投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算審計的思路和方法[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2015，（14）：78-79.