新制度環(huán)境下的高校會(huì)計(jì)制度改革機(jī)制研究

楊玉鳳

[摘 要]2017年11月，《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”）發(fā)布，高校財(cái)務(wù)管理迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，也面臨新的挑戰(zhàn)，亟須構(gòu)建基于新制度下新的會(huì)計(jì)體系和會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制。與執(zhí)行新制度的其他單位相比，高校自身特點(diǎn)決定了對(duì)財(cái)務(wù)管理模式和會(huì)計(jì)體系有著特殊的要求。在推進(jìn)會(huì)計(jì)制度改革的過(guò)程中，需要有適應(yīng)高校特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度改革機(jī)制做保障。文章分析了新制度環(huán)境下高校會(huì)計(jì)體系及運(yùn)行機(jī)制中存在的問(wèn)題，闡述了構(gòu)建新的會(huì)計(jì)體系和運(yùn)行機(jī)制的主要措施，希望為高校會(huì)計(jì)改革提供路徑參考。

[關(guān)鍵詞]新制度環(huán)境;高校;會(huì)計(jì)制度

[中圖分類(lèi)號(hào)]F233

1 前 言

改革開(kāi)放至今，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，高等教育體制改革也在不斷深化，對(duì)于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)制度變革提出了新的要求。新制度環(huán)境下，雖然高校在財(cái)務(wù)管理等方面不斷進(jìn)行改革，但是由于傳統(tǒng)思維習(xí)慣和運(yùn)行模式的束縛，仍然存在制度執(zhí)行偏差等很多不足，間接制約了高等教育的改革發(fā)展。

2 新制度環(huán)境下高校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)公共財(cái)政體制改革與高等教育體制改革持續(xù)深化，推動(dòng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展，也支撐了高等教育進(jìn)入新的發(fā)展階段。高?；韭毮?、管理模式等方面發(fā)生了轉(zhuǎn)變，高校會(huì)計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了變化，籌資渠道呈現(xiàn)出多元化等特征，對(duì)預(yù)算管理、績(jī)效考核、資產(chǎn)管理等方面提出了更高要求，作為財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度顯得尤為重要。但是，新制度環(huán)境下高校會(huì)計(jì)制度暴露出的很多問(wèn)題，影響了其作用的充分發(fā)揮，推進(jìn)會(huì)計(jì)制度改革首先必須厘清現(xiàn)行制度的不足。

2.1 高校管理制度類(lèi)型和財(cái)務(wù)信息載體多樣，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量面臨多重約束

當(dāng)前，高校存在多個(gè)業(yè)務(wù)制度并存、同一業(yè)務(wù)存在多種信息需求等現(xiàn)象，分析原因，主要是在實(shí)際管理中，高校會(huì)依照業(yè)務(wù)管理需求建立與之相對(duì)應(yīng)的管理制度，會(huì)面向不同信息使用者設(shè)計(jì)不同的財(cái)務(wù)信息載體，如預(yù)算管理業(yè)務(wù)即是由不同的財(cái)務(wù)管理報(bào)表制度和報(bào)表體系實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)配合并有針對(duì)性地提供信息。但是，如果從結(jié)果層面深入分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)管理制度的多樣化以及財(cái)務(wù)信息載體的獨(dú)立反映導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息“孤島”和碎片化，單一信息總是無(wú)法形成有效互補(bǔ)，無(wú)法保證信息反映結(jié)果的整體性，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求總是無(wú)法達(dá)到，破碎零散的信息也無(wú)法為管理人員提供有效參考，這并不僅僅針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系而言，還必須充分意識(shí)到該問(wèn)題并在會(huì)計(jì)改革過(guò)程中做好應(yīng)對(duì)。[1]

2.2 缺乏規(guī)范基金計(jì)提與核算重要性的認(rèn)識(shí)，凈資產(chǎn)核算質(zhì)量亟待提高

高校會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)是基金會(huì)計(jì)，如果沒(méi)有對(duì)該本質(zhì)的充分認(rèn)識(shí)，就會(huì)喪失會(huì)計(jì)核算的立足點(diǎn)，不能清晰認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)核算的主要脈絡(luò)。高校凈資產(chǎn)（包含修購(gòu)、獎(jiǎng)助等專(zhuān)用基金）核算是組織核算的難點(diǎn)和重點(diǎn)，實(shí)踐證明，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度重在反映預(yù)算執(zhí)行（主要是收入、支出）的特點(diǎn)往往導(dǎo)致對(duì)凈資產(chǎn)核算重視不足、質(zhì)量不高，比如，結(jié)合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》要求，從會(huì)計(jì)制度角度分析，要求按照相關(guān)收入的一定比例計(jì)提修購(gòu)基金用于基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)及修繕，計(jì)提比例和金額信息會(huì)影響高校發(fā)展規(guī)劃的制定和實(shí)施，也會(huì)制約高校辦學(xué)條件的改善。但是，高校對(duì)修購(gòu)基金信息的提供很難滿(mǎn)足高校管理層對(duì)信息的需求，客觀上也影響了高校升級(jí)優(yōu)化和相應(yīng)補(bǔ)償工作，阻礙了教育保障水平的提高?；诖?，需要更加重視高校凈資產(chǎn)核算，高校會(huì)計(jì)制度改革需要滿(mǎn)足凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的要求。[2]

2.3 高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)單一，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者要求

高校會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為主，部分業(yè)務(wù)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息全面性、客觀性等不足的問(wèn)題，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的利用不足會(huì)間接導(dǎo)致高校無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的權(quán)責(zé)分離。很多高校在教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)和科研事業(yè)經(jīng)費(fèi)等方面采用的都是收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，客觀上會(huì)導(dǎo)致實(shí)踐中存在權(quán)利與責(zé)任的劃分不明確，很容易出現(xiàn)管理混亂等情況，在進(jìn)行相關(guān)管理活動(dòng)時(shí)，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)資金的有效利用，如科學(xué)研究因?yàn)橘Y金的缺乏而受到影響、制約教育事業(yè)改革的順利實(shí)施等現(xiàn)象。參照新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定可知，上述收付發(fā)生制存在比較明顯的缺陷，需要做好深入分析和研究，找出其中存在的問(wèn)題，通過(guò)有效的改革措施來(lái)對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化。

2.4 高校會(huì)計(jì)報(bào)表體系不健全，無(wú)法體現(xiàn)運(yùn)行效率、受托責(zé)任等必要信息

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施要求會(huì)計(jì)信息必須準(zhǔn)確可靠，而且要求整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須做到賬目清晰、主次分明，但是，高校財(cái)務(wù)報(bào)表主要有會(huì)計(jì)報(bào)表和決算報(bào)表兩類(lèi)，所提供信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者要求。對(duì)高校當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和報(bào)表體系進(jìn)行分析，高校會(huì)計(jì)核算都是以收付實(shí)現(xiàn)制為主要基礎(chǔ)。在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程中，由于存在對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證的收集和整理重視不足等種種問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏完整性，無(wú)法及時(shí)充分解釋資金流量較大、資金余額動(dòng)態(tài)變化等信息，使得管理人員無(wú)法對(duì)現(xiàn)金使用情況進(jìn)行準(zhǔn)確描述，相關(guān)數(shù)據(jù)信息無(wú)法為會(huì)計(jì)決策的制定提供參考，財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)賬目也無(wú)法真正支撐整體規(guī)劃，在無(wú)法就高校整體發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行清晰判斷的情況下，很多時(shí)候財(cái)會(huì)人員都只能夠保持大致方向，影響會(huì)計(jì)制度的改革與發(fā)展。[3]

3? 新制度環(huán)境下構(gòu)建高校會(huì)計(jì)制度改革機(jī)制的措施

3.1 深刻理解新制度各項(xiàng)要求，完善財(cái)務(wù)管理配套制度體系

首先，高校各層級(jí)管理人員及財(cái)務(wù)人員應(yīng)該強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，從高校新制度環(huán)境出發(fā)，具體問(wèn)題具體分析，充分發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，對(duì)制度落實(shí)以來(lái)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸結(jié)整理，將會(huì)計(jì)改革與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合，提升管理效果。其次，在新的發(fā)展環(huán)境下，高校應(yīng)該堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，在資產(chǎn)清查、清理往來(lái)、規(guī)范合同管理、清理基建財(cái)務(wù)等方面做好相應(yīng)的優(yōu)化配套改革，將其與會(huì)計(jì)改革有機(jī)結(jié)合起來(lái)，并加快人才培養(yǎng)，為財(cái)務(wù)管理提供良好的人才支撐。[4]最后，高校在推動(dòng)會(huì)計(jì)制度改革的同時(shí)，應(yīng)該將其與考核工作有機(jī)結(jié)合在一起。從預(yù)算控制的角度，應(yīng)該對(duì)借助會(huì)計(jì)制度改革推動(dòng)教育事業(yè)的改革發(fā)展，其中的關(guān)系更多的是相互依存，而不是將原因和結(jié)果作為唯一準(zhǔn)則。

3.2 推動(dòng)落實(shí)改革中的權(quán)力責(zé)任分配，明確改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)路徑

權(quán)責(zé)對(duì)等是制定制度的基本原則之一，明權(quán)定責(zé)是很多制度的主要內(nèi)容，將其應(yīng)用到高校會(huì)計(jì)制度改革中，能夠有效解決“渾水摸魚(yú)”等問(wèn)題，消除利用權(quán)力之便謀取個(gè)人私利的情況。首先，在推動(dòng)會(huì)計(jì)改革的過(guò)程中，應(yīng)該將監(jiān)督機(jī)制的作用充分體現(xiàn)出來(lái)，以結(jié)果和成績(jī)來(lái)驗(yàn)證改革效果。在達(dá)到改革階段性目標(biāo)之后，應(yīng)該將其中存在的部分關(guān)系調(diào)整成為相互促進(jìn)、相互制約的機(jī)制，對(duì)各部門(mén)的職責(zé)進(jìn)行明確，避免“渾水摸魚(yú)”的現(xiàn)象。其次，在條件允許的情況下，應(yīng)該盡量細(xì)化階段性改革目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)路徑，明確工作重點(diǎn)，做好會(huì)計(jì)改革中突發(fā)情況的應(yīng)對(duì)，進(jìn)行全面細(xì)致分析，[5]尤其是對(duì)于一些關(guān)鍵性科目應(yīng)該獨(dú)立處理，突出資金屬性對(duì)會(huì)計(jì)核算的引導(dǎo)性功能。再次，要同步或預(yù)先推進(jìn)配套改革，為會(huì)計(jì)改革創(chuàng)造條件，比如，在開(kāi)展固定資產(chǎn)管理的過(guò)程中，需要做好定期盤(pán)點(diǎn)和及時(shí)清查，確保會(huì)計(jì)賬目與固定資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)一一對(duì)應(yīng)，以此來(lái)保證固定資產(chǎn)管理及使用的準(zhǔn)確，為折舊計(jì)提和費(fèi)用對(duì)象化做好準(zhǔn)備。最后，應(yīng)該關(guān)注在高校內(nèi)部構(gòu)建良好的會(huì)計(jì)改革環(huán)境和氛圍，確保各職能部門(mén)能夠與會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行通力合作，協(xié)同推進(jìn)工作，做好各項(xiàng)重點(diǎn)改革任務(wù)相關(guān)配套改革的摸底排查，預(yù)判可能存在的問(wèn)題，找出問(wèn)題的原因，采取有效的解決措施。

3.3 高度重視會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，以“業(yè)財(cái)融合”理念主導(dǎo)會(huì)計(jì)改革

推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)優(yōu)化現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是落實(shí)會(huì)計(jì)改革的重要依托和必要保障。首先，高校各層級(jí)管理人員及財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重要性的認(rèn)識(shí)，高校會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，引入先進(jìn)的信息管理方法和信息技術(shù)，并對(duì)先進(jìn)的信息技術(shù)進(jìn)行合理使用，構(gòu)建起完善的會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)，幫助高校進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度。其次，高校要以會(huì)計(jì)改革為契機(jī)，推進(jìn)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的有效對(duì)接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互通共享，構(gòu)建覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化、平臺(tái)化、智能化，為會(huì)計(jì)改革提供技術(shù)支撐，確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所生成的信息能夠滿(mǎn)足政府會(huì)計(jì)改革的需要。最后，高校還應(yīng)該重視專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，通過(guò)人才培訓(xùn)來(lái)為信息化系統(tǒng)的建設(shè)和運(yùn)行管理提供人才支持，以此來(lái)保證會(huì)計(jì)制度改革的有效性，提升會(huì)計(jì)改革的實(shí)際效果。[6]

3.4 優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告體系，構(gòu)建適合高校的財(cái)務(wù)信息供給機(jī)制

財(cái)務(wù)報(bào)告在高校發(fā)展中發(fā)揮著非常重要的作用，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革的過(guò)程中，高校也應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行優(yōu)化和重構(gòu)，以系統(tǒng)化思維為引導(dǎo)，開(kāi)展結(jié)構(gòu)化調(diào)整，配合科學(xué)有效的方法，對(duì)各類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行完善，借助內(nèi)部控制和外部審計(jì)對(duì)信息核對(duì)及披露的要求，以此來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。另外，高校還應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，建立有效的考核評(píng)估制度，做好監(jiān)督控制，使關(guān)心教育事業(yè)的管理層和公眾都能夠得到明確信息，滿(mǎn)足社會(huì)公眾對(duì)于高等教育財(cái)務(wù)信息的期待。[7]

4 結(jié) 論

總而言之，新制度環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)面臨很多新的問(wèn)題，需要守正創(chuàng)新、合力推進(jìn)。高校推進(jìn)會(huì)計(jì)改革，構(gòu)建會(huì)計(jì)改革機(jī)制至關(guān)重要，需要明確高校面臨的新形勢(shì)，確保改革舉措與高校自身特點(diǎn)的兼容性，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)和隊(duì)伍建設(shè)，拓展改革空間并抓好監(jiān)督問(wèn)責(zé)，借助先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理方法，優(yōu)化財(cái)務(wù)信息載體，確保改革后的會(huì)計(jì)體系能夠更好地適應(yīng)新時(shí)期高校財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)實(shí)需要，為高校的事業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]何輝.新政府會(huì)計(jì)制度給高校財(cái)務(wù)人員帶來(lái)的機(jī)遇及挑戰(zhàn)[J].納稅，2019，13（8）：54-55.

[2]周怡杉，趙瑜，李代萍，等.政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的影響[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2019（2）：52-53.

[3]王舫.政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2019（2）：109-110.

[4]王娜.淺析新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響——以高校為例[J].現(xiàn)代商業(yè)，2019（4）：138-139.

[5]彭峰.新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)的影響[J].財(cái)經(jīng)界，2018（12）：156-158.

[6]李一.基于新政府會(huì)計(jì)制度的高校會(huì)計(jì)核算分析[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)（漢文哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2018，39（11）：79-81.

[7]鄭嬌嬌.政府會(huì)計(jì)制度下高校會(huì)計(jì)核算體系建立流程[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（32）：121-122.