現(xiàn)行個人所得稅制度的收入分配效應(yīng)分析

董波

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人所得稅作為國家調(diào)節(jié)居民收入差距的主要手段之一，其相關(guān)政策也在不斷調(diào)整。文章以我國現(xiàn)行的個人所得稅制度為基礎(chǔ)，立足于我國的個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的現(xiàn)狀，對其收入分配效應(yīng)進行分析研究，以期為我國個人所得稅制度的完善提供一些建議和借鑒。

[關(guān)鍵詞]個人所得稅;收入分配;分配效應(yīng)

[中圖分類號]F812.42;F124.7

1 引 言

個人所得稅是國家財政收入的重要來源，是世界各國普遍開征的稅種，在大多數(shù)國家都擔(dān)負著調(diào)節(jié)國民收入分配、實現(xiàn)社會公平的作用，在西方甚至有“羅賓漢稅種”之稱。在有些國家，個人所得稅是主體稅種，對經(jīng)濟發(fā)展亦有較大影響。我國改革開放四十多年來，在經(jīng)濟持續(xù)快速增長的大背景下，人民生活水平不斷提升，但收入差距也在不斷擴大，直接導(dǎo)致貧富差距問題的凸顯。根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2012年度，旨在定量測定居民收入分配差異程度的國際通用指標(biāo)基尼系數(shù)已高達0.474。而按照一般標(biāo)準(zhǔn)，該指標(biāo)在0.3～0.4之間表示居民收入差距相對合理，超過0.4表示收入差距較大，當(dāng)達到0.6時，則表示收入差距懸殊。筆者同時對2012年之前幾年和之后幾年的基尼系數(shù)進行分析，發(fā)現(xiàn)在這十幾年的時間內(nèi)，我國的基尼系數(shù)都超過了0.4。甚至有學(xué)者指出，2012年前后我國基尼系數(shù)高達0.7以上。近年來個稅政策調(diào)整較頻繁，但在調(diào)節(jié)收入分配方面是否起到了一定作用，作用到什么程度，在很長一段時間內(nèi)都將是大家所關(guān)注的問題。文章主要針對我國現(xiàn)行個人所得稅相關(guān)制度，著重分析近年來我國個稅政策的變化和改革對收入分配效應(yīng)的影響。

我國個人所得稅法實施以來，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)一共經(jīng)歷了四次調(diào)整，第一次是從2006年1月1日起，由每月800元提高到每月1600元，第二次是從2008年3月1日起，提高到每月2000元，第三次是從2011年9月1日起，提高到每月3500元，第四次也就是最近的一次，是從2018年10月1日起，將費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到每月5000元，同時一并對稅率結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化調(diào)整。2019年1月1日起實施新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》，又規(guī)定在5000元基本減除費用扣除和“三險一金”等專項扣除外，再進行子女教育、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除。這些政策的施行，在一定范圍內(nèi)和程度上使個稅稅負水平更趨合理，從總體上看能起到減輕納稅人負擔(dān)、調(diào)節(jié)居民收入差距的作用。

2 現(xiàn)行個人所得稅制度對居民收入分配的影響分析

目前，個人所得稅收入分配效應(yīng)計算的常用指標(biāo)MT指數(shù)，由Musgrave和Thin（1948）首創(chuàng)，等于個人所得稅納稅前的基尼系數(shù)減去納稅后的基尼系數(shù)。如果個人所得稅能夠使收入均等化，那么稅后基尼系數(shù)就會小于稅前基尼系數(shù)，使MT指數(shù)大于0;如果稅后不具有均等化的效應(yīng)，那么稅后基尼系數(shù)就會大于稅前基尼系數(shù)，使MT指數(shù)小于0。因此，運用MT指數(shù)進行分析，主要是對個人所得稅前基尼系數(shù)和稅后基尼系數(shù)進行計算。稅前收入數(shù)據(jù)筆者選取城鎮(zhèn)居民總收入，稅后收入通過稅前收入減去個稅額、記賬補貼等數(shù)據(jù)得出，據(jù)此分別基數(shù)計算出稅前、稅后基尼系數(shù)，進而計算出MT指數(shù)，如表1所示。

通過對表1進行分析可以發(fā)現(xiàn)，不論是MT指數(shù)為正值時個人所得稅對收入分配的正向調(diào)節(jié)，還是MT指數(shù)為負值時個人所得稅對收入分配的逆向調(diào)節(jié)，其作用都是比較微弱的?？梢詫?001—2016年分作兩個階段來看。2008年之前，稅前基尼系數(shù)及稅后基尼系數(shù)基本為先升后降的趨勢，MT指數(shù)為正值，說明個人所得稅對縮小居民收入差距起到了一定效果，發(fā)揮了相對積極的作用，但其最大值僅為0.005，效果并不顯著，且不排除統(tǒng)計誤差的存在。2008年及以后各年度，稅前及稅后基尼系數(shù)在經(jīng)過輕微波動后逐漸趨于穩(wěn)定，但個人所得稅對收入分配的作用也在波動后逐漸轉(zhuǎn)為穩(wěn)定的反向調(diào)節(jié)，盡管在2009年MT指數(shù)為正值，但并沒有阻擋從2010年后一直為負值的總體趨勢。負值說明個人所得稅的征收并沒有像預(yù)期中一樣使收入差距縮小，反而加大了這種差距。結(jié)合個稅政策調(diào)整，可以推測由于2011年9月起個人所得稅提高免征額，暫時遏制了MT指數(shù)的下滑勢頭，使得2012年的MT指數(shù)有些許回升，但依然是負值，說明單純靠提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然可以減輕部分群體的納稅負擔(dān)，但要發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距的目的卻難以實現(xiàn)。當(dāng)然，也不能據(jù)此完全否定個人所得稅的收入分配效應(yīng)，畢竟近幾年的MT指數(shù)一直在-0.002左右保持穩(wěn)定，若沒有一系列改革措施的施行，這個結(jié)果也是難以達到的?？梢?，如果僅僅是依靠個人所得稅的征收來調(diào)整個人收入分配，效果其實不太明顯，應(yīng)該結(jié)合我國社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，選取更加科學(xué)的方式。

還有一點值得注意，就全國來說，個人所得稅的收入再分配效果是由城鎮(zhèn)和農(nóng)村的二元數(shù)據(jù)加權(quán)得來的。貧富差距擴大的問題不僅存在于城鎮(zhèn)居民之間，更存在于農(nóng)村居民之間，而更大的差距存在于城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民這兩個龐大的群體之間，這將直接影響全國范圍內(nèi)的基尼系數(shù)以及MT指數(shù)。根據(jù)2019年發(fā)布的農(nóng)村綠皮書顯示，2018年城鄉(xiāng)居民收入倍差為2.69，且呈現(xiàn)下降趨勢，城鎮(zhèn)居民的平均收入水平雖然比較高，但個人所得稅也主要來源于城鎮(zhèn)居民，所以城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民之間的收入差距也會由于個稅的存在得到進一步縮小，這在一定程度上降低了全國范圍內(nèi)的基尼系數(shù)。但隨著我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)，貧富差距這個老問題隨之出現(xiàn)一些新情況，比如城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民的收入來源、收入結(jié)構(gòu)等出現(xiàn)新變化，甚至階層固化、資源分配不均衡等狀況都會加劇不同群體間收入差距的擴大趨勢。總而言之，現(xiàn)行個人所得稅制度對收入分配的調(diào)節(jié)能力有待進一步提升，經(jīng)濟形勢的變化又給我們帶來諸多挑戰(zhàn)，因此需要采取相關(guān)措施，使個人所得稅的收入分配效應(yīng)更有效的顯現(xiàn)。

3 原因分析

3.1 現(xiàn)行個人所得稅制度存在問題

我國現(xiàn)行的個人所得稅的課稅模式主要是分類課征，新個稅法將按收入來源劃分的應(yīng)稅所得項目由11項減至9項，對不同的項目使用不同的費用扣費標(biāo)準(zhǔn)和不同的適用稅率計算稅額，也就是說納稅人的收入來源越多，這樣可以扣除的費用也就越多，稅負也就越輕。于是，一部分納稅人就通過這種方式來逃避個人所得稅的征收。而對于一些經(jīng)濟較發(fā)達省份來說，高收入人群也比較多，其收入來源渠道更是多種多樣，而且其收入占據(jù)了社會財富的多數(shù);而對于低收入階層來說，也就是工薪階層，其收入來源比較單一，避稅的能力也比較弱。此外，稅率也直接決定了納稅人的負擔(dān)程度。我國個稅稅率有超額累進稅率和比例稅率兩種形式，而累進稅率過高會制約納稅人的積極性，稅率結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜會為征管帶來困難，更重要的是現(xiàn)行累進稅制并沒有真正實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)稅負公平的作用。

3.2 征管水平不高

我國個人所得稅收入的主要來源是納稅人的工資薪金、勞務(wù)報酬以及利息、股息、紅利所得，這些項目大多采用源頭扣繳的征收方式，扣繳義務(wù)人要依法履行代扣代繳義務(wù)，有應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收行為的還將面臨處罰，因此這些項目的征管效率比較高。而對于私營個體經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)，大都采取自行申報的方式，這樣往往會出現(xiàn)通過少報來達到避稅目的的行為。而且就全國居民普遍而言，人們的納稅意識比較淡薄，人們既不懂也不愿花費時間去計算自己繳納的個稅金額，這些問題的存在抑制了征管水平的提高。

4 改進措施分析

4.1 完善個人所得稅制度

首先，需要將我國現(xiàn)行個人所得稅的課征模式從分類課征逐漸向分類與綜合相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變。其次，在此基礎(chǔ)上對納稅人的生活、贍養(yǎng)等生計費用的扣除采用指數(shù)化的形式，并且在計算過程中能夠?qū)⒖鄢痤~與我國現(xiàn)行的物價水平指數(shù)相結(jié)合，因為對我國居民來說，物價上漲會給家庭帶來較大的生存壓力，如果將其結(jié)合在一起就能更好地反映能量課征原則。

4.2 提高征管水平

一方面需要稅務(wù)機關(guān)及全社會加大稅法宣傳力度，增強納稅人的納稅積極性，消除抵觸情緒，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)加強自身建設(shè)，工作人員在提高自身業(yè)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，對納稅人開展培訓(xùn)來促進征管工作順利進行。另一方面要強化征管手段，既要通過手段確保個人所得稅的公平，又要通過手段嚴格規(guī)范懲罰的力度。尤其是要加大對高收入人群的監(jiān)管力度，要想提高高收入人群繳納個人所得稅的百分率，進一步縮小其與低收入人群之間的收入差距，對高收入人群進行收入來源監(jiān)控是一個重要且有效的方式，通過監(jiān)管更好地發(fā)揮個人所得稅對于收入的分配效應(yīng)。

5 結(jié) 論

文章通過相關(guān)數(shù)據(jù)分析了我國近年來個人所得稅的收入分配效應(yīng)，研究發(fā)現(xiàn)，在我國現(xiàn)行個人所得稅制度下，收入分配效果并不明顯，甚至可以說，個稅在調(diào)節(jié)收入分配方面是缺位的。問題的出現(xiàn)既有稅制結(jié)構(gòu)、征管水平的原因，也與我國經(jīng)濟發(fā)展新形勢中所遇到的新情況關(guān)聯(lián)深厚。希望可以通過文章以現(xiàn)行個人所得稅制度為基礎(chǔ)對收入分配效應(yīng)進行的分析研究，為我國個人所得稅制度的完善提供一些建議和借鑒。

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