“營改增”對廣西沿邊制造業(yè)企業(yè)稅收影響及納稅籌劃

黃丹藝 陳敏

摘 要：“營改增”政策的實(shí)施雖未直接涉及制造業(yè)，卻對與制造業(yè)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的交通運(yùn)輸服務(wù)、物流輔助服務(wù)、融資租賃服務(wù)以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等行業(yè)產(chǎn)生了直接影響。因此將“營改增”對廣西沿邊制造業(yè)企業(yè)的具體影響進(jìn)行了梳理，并結(jié)合案例進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)“營改增”確實(shí)降低了制造業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。最后對“營改增”后制造業(yè)企業(yè)的稅收籌劃問題進(jìn)行了簡要闡述。

關(guān)鍵詞：營改增;廣西沿邊制造業(yè);稅收影響;納稅籌劃

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.25.060

1 前言

2012年初，我國開始在上海地區(qū)推行“營改增”政策，將交通運(yùn)輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為兩個(gè)試點(diǎn)行業(yè)，隨后逐漸擴(kuò)大試點(diǎn)范圍以及試點(diǎn)行業(yè)，直至2016年5月1日，我國在全國范圍內(nèi)普及“營改增”政策，至此，營業(yè)稅徹底退出中國稅收歷史舞臺。

“營改增”以前，雖然制造業(yè)不是營業(yè)稅的直接納稅主體，但由于稅收的轉(zhuǎn)移性，交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助業(yè)和融資租賃業(yè)等行業(yè)將其服務(wù)提供給制造業(yè)時(shí)，其稅收成本一并轉(zhuǎn)移給了制造業(yè)，因此制造業(yè)間接成為營業(yè)稅的承擔(dān)者。“營改增”之后，制造業(yè)一般納稅人企業(yè)在購買服務(wù)時(shí)，若取得增值稅專用發(fā)票，則可抵扣增值稅。直觀上來看，“營改增”在一定程度上可減輕制造業(yè)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2 “營改增”對廣西沿邊制造業(yè)的影響

“營改增”雖不直接涉及制造業(yè)行業(yè)，但卻涉及與制造業(yè)有業(yè)務(wù)往來的多個(gè)服務(wù)行業(yè)。主要包括物流輔助服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)以及融資租賃服務(wù)等。對于廣西沿海制造業(yè)企業(yè)，其經(jīng)營過程中多依賴港口及水運(yùn)等服務(wù)?！盃I改增”之后，只要取得相關(guān)服務(wù)的增值稅發(fā)票，則可提高增值稅的抵扣稅額，降低增值稅實(shí)際繳納額，企業(yè)稅負(fù)將切實(shí)降低?！盃I改增”對廣西沿邊制造業(yè)具體影響表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 交通運(yùn)輸服務(wù)

設(shè)立在北部灣地區(qū)的制造業(yè)企業(yè)，多依賴當(dāng)?shù)氐母劭谶\(yùn)輸優(yōu)勢。其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需的原材料以及生產(chǎn)的產(chǎn)品除了依靠陸運(yùn)與航運(yùn)以外，更多的還可依靠水運(yùn)。“營改增”之前，企業(yè)根據(jù)運(yùn)費(fèi)支出的7%進(jìn)行計(jì)算抵扣增值稅;根據(jù)最新的稅法規(guī)定，“營改增”之后制造業(yè)可按照9%的稅率憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣一來，制造業(yè)企業(yè)增值稅繳納額明顯降低。

2.2 物流輔助服務(wù)

沿海地區(qū)的制造業(yè)企業(yè)一般對港口運(yùn)輸行業(yè)有關(guān)的輔助服務(wù)有一定需求，例如港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)場站服務(wù)以及倉儲服務(wù)等。“營改增”之前，物流輔助服務(wù)是營業(yè)稅的征稅范圍，“營改增”之后，物流輔助服務(wù)按照6%的稅率征收增值稅，制造業(yè)在該項(xiàng)服務(wù)支付上可以按6%憑票抵扣增值稅。

2.3 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

“營改增”之前，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)屬于營業(yè)稅征稅范圍。主要包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)與工程勘察勘探服務(wù)。改革之后，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)征收增值稅，稅率調(diào)至6%。制造業(yè)企業(yè)購買的研發(fā)設(shè)備也可憑票抵扣增值稅。隨著國際形勢的變化以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國制造業(yè)在技術(shù)研發(fā)方面投入的資金越來越多?！盃I改增”之后，制造業(yè)在這一領(lǐng)域的支出被納入了可抵扣范圍，一定程度上提升了制造業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。

2.4 融資租賃服務(wù)

對于沿海地區(qū)有水運(yùn)需求的制造業(yè)，多會作為承租人承租船舶等運(yùn)輸設(shè)備，以及車床機(jī)器等固定資產(chǎn)?！盃I改增”之前，融資租賃是營業(yè)稅征稅范疇，對于出租人取得的融資租賃款，需繳納營業(yè)稅，而這部分稅金實(shí)際上是由承租人負(fù)擔(dān)。根據(jù)最新的稅法規(guī)定，從2019年4月起，融資租賃的承租人取得的固定資產(chǎn)可以按照13%的稅率憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。很大程度上降低了融資租賃的門檻，也減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3 案例研究

防城港Z機(jī)械制造有限公司是由兩大集團(tuán)共同出資興辦的西南最大的加工制造業(yè)企業(yè)。主要經(jīng)營范圍包括重型鋼結(jié)構(gòu)制造、港口機(jī)械制造、鋼材深加工、船舶制造等業(yè)務(wù)。公司經(jīng)營受“營改增”影響主要體現(xiàn)在交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助業(yè)以及自身經(jīng)營業(yè)務(wù)三個(gè)方面?；谇拔?，筆者通過搜集公司相關(guān)稅金繳納數(shù)據(jù)試圖分析“營改增”對公司稅負(fù)的影響，如表1。

上表中2018年的營業(yè)稅金額是補(bǔ)繳2016年及以前年度的營業(yè)稅。2016年以前營業(yè)稅占總納稅金額的比例分別是22.2%和20.4%，增值稅占納稅總金額的百分比分別是34.9%，26.6%?？梢钥闯?，增值稅與營業(yè)稅組成了公司稅金的主要部分。從稅負(fù)方面來看，“營改增”之后制造業(yè)企業(yè)稅款結(jié)構(gòu)與增值稅抵扣較之前發(fā)生了較大的變化，有些制造業(yè)公司稅負(fù)會增加，有些制造業(yè)公司稅負(fù)會減少。結(jié)合公司營業(yè)收入情況來看，本案例中的Z機(jī)械制造有限公司2015年至2018年增值稅稅負(fù)率逐年降低。Z公司增值稅稅負(fù)率的降低主要是由于兩個(gè)方面：其一是“營改增”對交通運(yùn)輸、物流輔助兩大行業(yè)產(chǎn)生影響，Z公司可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加，進(jìn)而使其增值稅整體稅負(fù)降低;其二是Z公司2015至2018年?duì)I業(yè)收入有所下降導(dǎo)致增值稅稅負(fù)有所降低。

4 “營改增”后針對制造業(yè)的納稅籌劃

4.1 設(shè)立運(yùn)輸子公司或?qū)ふ业谌竭\(yùn)輸公司

若某制造業(yè)企業(yè)自身可以提供運(yùn)輸服務(wù)，需注意應(yīng)將運(yùn)輸服務(wù)與銷售貨物分開核算。若運(yùn)輸服務(wù)與貨物銷售未分開核算，則視同混合銷售，應(yīng)與貨物銷售一同繳納13%的增值稅。若分開核算，則視作兼營行為，運(yùn)輸服務(wù)按照9%的稅率繳納增值稅。因此，建議制造業(yè)企業(yè)可以成立專門的運(yùn)輸子公司承擔(dān)運(yùn)輸服務(wù)，母公司取得的符合條件的增值稅票還可抵扣增值稅額。若沒有條件成立子公司，應(yīng)獨(dú)立核算運(yùn)輸服務(wù)，另外還可以尋找外部第三方運(yùn)輸服務(wù)公司，其所購買的運(yùn)輸服務(wù)可憑票抵扣增值稅額。

4.2 優(yōu)化固定資產(chǎn)來源結(jié)構(gòu)

融資租賃可以為制造業(yè)減緩資金壓力，但與此同時(shí)，制造業(yè)也面臨較高的資金成本。資金成本與現(xiàn)金流之間的權(quán)衡使得許多制造業(yè)企業(yè)寧愿選擇直接購入固定資產(chǎn)，放棄資金成本較高的融資租賃。而“營改增”之后，制造業(yè)所支出的融資費(fèi)用可按照13%的稅率抵扣增值稅款，這無疑降低了融資租賃的準(zhǔn)入門檻。因此對于固定資產(chǎn)的采購，企業(yè)可適當(dāng)考慮融資租入固定資產(chǎn)，一方面可以減輕企業(yè)的資金壓力，同時(shí)也能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4.3 選擇優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商

制造業(yè)企業(yè)在選擇各類供應(yīng)商時(shí)，還應(yīng)綜合考慮供應(yīng)商資質(zhì)。例如，選擇一般納稅人企業(yè)作為供應(yīng)商往往可以提供增值稅專用發(fā)票，取得發(fā)票的制造業(yè)企業(yè)可以憑票進(jìn)行抵扣。雖然一般納稅人企業(yè)報(bào)價(jià)通常比小規(guī)模納稅人企業(yè)高，但與一般納稅人企業(yè)的合作關(guān)系往往更加長遠(yuǎn)與穩(wěn)定。當(dāng)然，并不能一概否定與小規(guī)模納稅人企業(yè)的合作，若其可以提供足以彌補(bǔ)稅費(fèi)抵扣的優(yōu)惠并且能長期穩(wěn)定合作，與小規(guī)模納稅人企業(yè)的合作也是不錯(cuò)的選擇。

5 結(jié)束語

發(fā)展廣西沿邊制造業(yè)不僅對廣西地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要作用，也可為我國制造業(yè)走出國門貢獻(xiàn)一份微薄力量。本文通過研究“營改增”對制造業(yè)所帶來的各個(gè)方面影響，發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)稅收改革政策可以一定程度上降低制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)，提高制造業(yè)企業(yè)利潤，對制造業(yè)的發(fā)展起到一定的積極作用。當(dāng)然制造業(yè)企業(yè)自身也應(yīng)做好稅收籌劃，合理避稅，提高企業(yè)效益。在國際形勢如此嚴(yán)峻的當(dāng)下，企業(yè)不能僅依靠政策優(yōu)惠提高經(jīng)營效益，而應(yīng)從自身出發(fā)，加大研發(fā)力度，攻克技術(shù)壁壘，切實(shí)提高生產(chǎn)力與生產(chǎn)質(zhì)量，以積極的步伐迎合我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]邵士川.我國機(jī)械制造業(yè)的現(xiàn)狀及其發(fā)展[J].企業(yè)改良與管理，2017，（2）.

[2]葛長銀.讓營改增落地節(jié)稅籌劃經(jīng)典案例[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2017.

[3]劉雨薇.“營改增”改革對制造業(yè)的影響及應(yīng)對策略分析[J].經(jīng)營管理者，2016，（20）.

[4]郭雙梅.營改增對制造業(yè)的影響[J].財(cái)務(wù)與管理，2014.

[5]王立群.“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析[J].中國總會計(jì)師，2017，（6）.

[6]李偉，李衛(wèi)平.營改增對交通運(yùn)輸業(yè)上市公司稅負(fù)和財(cái)務(wù)的影響研究[J].上海經(jīng)濟(jì)研究，2016，（01）.

[7]呂紅梅.探析“營改增”對企業(yè)融資租賃的影響[J].管理觀察，2017，（2）.

[8]周澤敏.論營改增對企業(yè)科技創(chuàng)新影響[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2017，（2）.

[9]王佩，張先美，田冬.增值稅轉(zhuǎn)型對制造業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響[J].稅務(wù)研究，2013，（4）.

[10]湯瑋.論營改增改革對制造業(yè)的影響與對策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，（17）.

[11]趙靜.營改增改革對服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展的影響——基于增值稅抵扣鏈條視角的實(shí)證研究[J].地方財(cái)政研究，2016，（09）.

[12]孫博.營改增稅制改革對企業(yè)發(fā)展的影響[J].市場周刊，2012.

[13]Varchuk，O.A.& Amurova，H.V.Features of the Accounting and Internal Control of VAT to Companies with Different Tax Systems.Economics：Time Realities.2017，（1）：34-40.