內(nèi)部控制視角下高等院校財務(wù)管理問題研究

楊騰 李夏婉 毛鑫

摘 要：隨著國內(nèi)高等院校辦學(xué)規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)大，高等院校財務(wù)管理存在的問題日益凸顯，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制是高校財務(wù)管理必須要落實的。從內(nèi)部控制視角下深入研究高等院校財務(wù)管理的問題，以A學(xué)院為例，分析其在財務(wù)內(nèi)部控制中的現(xiàn)狀和問題成因。并從五個方面提出了建立健全高等院校財務(wù)內(nèi)部控制的建議，以期為我國高等院校財務(wù)管理建設(shè)提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：高等院校;內(nèi)部控制體系;財務(wù)管理; COSO五要素

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.26.066

在高等院校財務(wù)管理中，內(nèi)部控制作為一項十分關(guān)鍵的工作，內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿于高等院校財務(wù)活動的全過程。2012年12月，財政部和教育部結(jié)合新的高校管理形勢聯(lián)合頒布了新的《高等學(xué)校財務(wù)制度》，明確提出了高等院校應(yīng)當(dāng)建立健全有效的內(nèi)部控制體系。

1 內(nèi)部控制視角下高等院校財務(wù)管理概況及存在的問題

本文以華中地區(qū)A學(xué)院為例，分析內(nèi)部控制視角下高等院校財務(wù)管理存在的薄弱環(huán)節(jié)，并提出相關(guān)的對策建議。

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境亟需改善

第一，目前暫未設(shè)置總會計師崗位。2011年4月1日，教育部、財政部以教人〔2011〕2號印發(fā)《高等學(xué)?？倳嫀煿芾磙k法》。該《辦法》中對總會計師的任免、總會計師的職責(zé)和權(quán)利、監(jiān)管有明確規(guī)定;第二，財會隊伍不穩(wěn)定，A學(xué)院目前實際需要的財會人員與現(xiàn)實存在的財會人員在人數(shù)上存在缺口，經(jīng)常需要調(diào)配人員。

1.2 風(fēng)險管理意識薄弱

高等院校在單位性質(zhì)上屬于事業(yè)單位、非營利組織，高校的領(lǐng)導(dǎo)人對高校資產(chǎn)有使用權(quán)和管理權(quán)，造成一定的風(fēng)險。A學(xué)院目前會計核算中心中負(fù)責(zé)人的編制占財務(wù)部門的40%，傳統(tǒng)的以“報賬+算賬”為特征的核算模式，其報賬流程和報賬方式已經(jīng)不能滿足實際業(yè)務(wù)的需要。

1.3 業(yè)務(wù)操作制度不夠完善

1.3.1 貨幣資金管理質(zhì)量較差

第一，財會人員存在工作壓力比較大的問題，容易影響支付質(zhì)量;第二，相關(guān)財務(wù)崗位間的依賴性比較強(qiáng)，責(zé)任難以區(qū)分;第三，出現(xiàn)報銷不能夠及時處理的情況，A學(xué)院普通師生無法查詢報賬流程具體環(huán)節(jié)，普通師生需要去財務(wù)大廳詢問具體進(jìn)度。

1.3.2 資產(chǎn)管理制度亟待改善

目前高校資產(chǎn)管理沒有建立有效的績效評價指標(biāo)體系，管理意識淡薄。A學(xué)院在資產(chǎn)管理的長遠(yuǎn)定位上，在資產(chǎn)管理的現(xiàn)實監(jiān)管方案上不夠清晰。存在重復(fù)購置、利用率低的情況屢見不鮮，存在資料收集不便、資產(chǎn)處置程序復(fù)雜、組織單位自主權(quán)限低等情況。

1.3.3 預(yù)算管理過程不合理

第一，在預(yù)算控制系統(tǒng)上，復(fù)核數(shù)據(jù)的必要性和真實性存在一定問題;第二，預(yù)算的編制不夠科學(xué)，編制單元的選擇需要按照學(xué)校每年的發(fā)展規(guī)劃及時調(diào)整;第三，財務(wù)預(yù)算監(jiān)督不嚴(yán)格，重預(yù)算編制輕預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)象比較普遍，預(yù)算管理的混亂致使超預(yù)算、調(diào)整預(yù)算的情況時有發(fā)生。

1.4 財務(wù)信息公開程度低

目前相關(guān)部門還沒有頒布統(tǒng)一的高校財務(wù)信息公開渠道建設(shè)的規(guī)章制度，從相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)看到，2018年陜西省高等院校財務(wù)信息建立公開專欄的占比僅有全省高等院校的12.84%，從數(shù)據(jù)上可以看出這是相關(guān)高校和地方政府對國家的有關(guān)規(guī)定認(rèn)識度不夠。

1.5 財務(wù)監(jiān)控渠道過于單一

審計處、監(jiān)察處和紀(jì)委是A學(xué)院進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督檢查的主要部門，另外還有一個黨委巡查督查辦公室。上級教育主管部門應(yīng)該制定相關(guān)財務(wù)風(fēng)險上報審核制度，建立健全高等院校財務(wù)監(jiān)控的常規(guī)檢查和不定期抽查制度;更需要引進(jìn)會計師事務(wù)處等社會審計力量參與學(xué)校財務(wù)監(jiān)控體系的健全，做到關(guān)鍵領(lǐng)域重點監(jiān)控。

2 內(nèi)部控制視角下的高等院校財務(wù)管理問題的成因分析

2.1 高校傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制局限性

2.1.1 財務(wù)人員待遇不合理

第一，薪酬較低且同工不同酬。職工中既有事業(yè)編制人員也有合同工，二者之間待遇存在較大差距;第二，上升空間有限，人員流動范圍狹窄。在人員流動方面財務(wù)部門某個科室之內(nèi)進(jìn)行崗位的挪動或者跨科室進(jìn)行調(diào)動，如此極易導(dǎo)致職工出現(xiàn)職業(yè)倦怠感，更甚之會挫傷職工的工作積極性和忠誠度。

2.1.2 資產(chǎn)管理制度不合理

第一，政府相關(guān)教育主管部門缺少對下級高等院校資產(chǎn)管理工作的指導(dǎo)，又因院校資產(chǎn)過于龐大，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)不明確，資產(chǎn)處理程序不完善;第二，缺少一個有效的信息公布平臺。資產(chǎn)信息的公開程度低，信息的收集和傳遞不全面，資產(chǎn)形成經(jīng)過多個部門，部門間協(xié)調(diào)性差，難以形成系統(tǒng)的信息資料。

2.1.3 預(yù)算管理過程不合理

預(yù)算編制管理部門之間缺乏配合，相關(guān)項目經(jīng)費負(fù)責(zé)人沒有經(jīng)過系統(tǒng)的財務(wù)知識培訓(xùn);由于現(xiàn)在大多數(shù)項目由國家經(jīng)費投入，經(jīng)費的投入具有不可預(yù)期性;專項經(jīng)費的使用績效沒有設(shè)立，難以進(jìn)行合理考核等。

2.2 財務(wù)人員敬業(yè)精神有待加強(qiáng)

這幾年A學(xué)院的發(fā)展迅速，各類資金流量倍增，但是在學(xué)校的快速發(fā)展下內(nèi)部人員編制沒有及時跟上，人員流動較快，工作質(zhì)量容易出現(xiàn)問題。目前A學(xué)院用于內(nèi)部控制的審計和紀(jì)檢工作人員較少，沒有發(fā)揮重要作用。

3 內(nèi)部控制視角下高等院校財務(wù)管理問題的完善建議

3.1 加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

3.1.1 設(shè)立總會計師崗位

A學(xué)院應(yīng)該吸取其他高校的相關(guān)成功經(jīng)驗來完善學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)層，教育部曾公開選拔10所直屬高?？倳嫀煟缥錆h大學(xué)已經(jīng)成功設(shè)置總會計師崗位。

3.1.2 設(shè)置稽核與督查科

A學(xué)院財務(wù)部門目前由綜合計劃科、會計核算（結(jié)算）中心、收費管理科、績效管理科四個科室組成。建議A學(xué)院財務(wù)部門聯(lián)合審計部門抽調(diào)精干人員組建稽核督查小組，采取不定期或定期的形式對財務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行稽核、對校內(nèi)各單位財務(wù)狀況進(jìn)行督查。

3.1.3 積極推進(jìn)會計委派制的落實

A學(xué)院財務(wù)部門進(jìn)行會計委派可以參考主管會計委派制形式。A學(xué)院財務(wù)部門目前還沒有對二級機(jī)構(gòu)委派會計主管，不利于控制二級組織機(jī)構(gòu)的會計信息;另外一種形式是財務(wù)總監(jiān)委派形式，這種模式主要適用在獨立學(xué)院、校辦企業(yè)，資產(chǎn)管理公司、后勤集團(tuán)等地方。因此，A學(xué)院應(yīng)該先增加本部財會人員的數(shù)量，滿足人力要求。

3.1.4 加強(qiáng)財會隊伍建設(shè)

健全以人為本的內(nèi)部控制體系是A學(xué)院財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)重視的問題，財務(wù)工作離不開財會人員。既要溫情也要富有活力，落實到在具體操作上來講就是首先要增加人員編制，留住優(yōu)質(zhì)人才。結(jié)合實際情況提高職工的薪酬待遇，同工要同酬，公平公正合理。

3.2 樹立風(fēng)險管理意識

第一步，采用定性和定量的方法對高校的運行發(fā)展進(jìn)行全方位的風(fēng)險評估，牢牢樹立風(fēng)險管理意識;第二步，及早分析識別的風(fēng)險，建立完善風(fēng)險預(yù)警制度，將風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi);第三步，防范好自身盲目擴(kuò)大建設(shè)帶來的風(fēng)險及肆意增加貸款帶來的風(fēng)險;第四步，高等院校要把風(fēng)險監(jiān)控體系和經(jīng)濟(jì)責(zé)任體制建立健全，完善風(fēng)險預(yù)警制度。

3.3 強(qiáng)化業(yè)務(wù)操作控制

3.3.1 完善貨幣資金制度的建設(shè)

創(chuàng)新財務(wù)管理手段，推進(jìn)財務(wù)信息化建設(shè)。2016年4月20日起A學(xué)院決定試運行網(wǎng)上智能報賬系統(tǒng)，業(yè)務(wù)的處理已經(jīng)逐漸由手寫記賬憑證慢慢過渡到電腦生成記賬憑證。多借助網(wǎng)上銀行、銀行卡、公務(wù)員卡等手段實行電子劃轉(zhuǎn)資金收支，嚴(yán)厲處罰債務(wù)拖欠行為，確保資金管理制度的執(zhí)行。

3.3.2 改進(jìn)資產(chǎn)監(jiān)管體系

政府相關(guān)主管部門要對資產(chǎn)監(jiān)管工作高度重視，高校資產(chǎn)的最終責(zé)任人是政府，需要進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)。在上級教育主管部門的支持下，A學(xué)院要堅持定期或不定期的進(jìn)行財產(chǎn)清查，建立規(guī)范的清產(chǎn)核資機(jī)制。

3.3.3 加強(qiáng)預(yù)算管理力度，實施預(yù)算考評制度

A學(xué)院相關(guān)預(yù)算編制單元應(yīng)該全方位配合財務(wù)部門做好預(yù)算編制工作。可以邀請相關(guān)預(yù)算編制專家組織會議進(jìn)行培訓(xùn)，通過各類公示渠道發(fā)布財務(wù)制度政策，讓需要信息的人都能及時了解財務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定。

3.4 設(shè)立決策披露制度

在過去甚至在未來長期一段時間內(nèi)A學(xué)院的預(yù)算開支將處于以財政撥款投入為主的階段，缺乏有效的監(jiān)督對于學(xué)校的長期發(fā)展是不利的。財務(wù)信息公開機(jī)制的逐步建立，財務(wù)信息透明度的不斷提高，保護(hù)著全校師生對學(xué)校財務(wù)工作的建議權(quán)、知情權(quán)與參與權(quán)。

本文以A學(xué)院為案例進(jìn)行高等院校的財務(wù)管理研究，分析了其存在的問題以及成因，并在此基礎(chǔ)上提出高校在財務(wù)管理方面應(yīng)牢牢抓住事前重視管理體制、人力資源建設(shè);事中加強(qiáng)預(yù)算、資產(chǎn)、資金管理;事后監(jiān)督評價管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，防范財務(wù)風(fēng)險，提高財務(wù)管理水平。

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