衛(wèi)生事業(yè)單位全面預(yù)算管理難點(diǎn)分析與評價(jià)研究

常欣

[摘 要]全面預(yù)算管理有利于完整、準(zhǔn)確編制單位決算，真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況，提高資金使用效益，加強(qiáng)對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但其在衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)用還存在一些難點(diǎn)，文章對主要難點(diǎn)進(jìn)行了分析，并提出了對全面預(yù)算管理過程性監(jiān)控和結(jié)果性評價(jià)的指標(biāo)及方法，便于衛(wèi)生事業(yè)單位今后更加有針對性地開展此項(xiàng)工作。

[關(guān)鍵詞]衛(wèi)生事業(yè)單位;全面預(yù)算管理;結(jié)果性評價(jià)

[中圖分類號]F810.6

1 衛(wèi)生事業(yè)單位全面預(yù)算管理難點(diǎn)分析

1.1 預(yù)算管理需全員參與

推行衛(wèi)生事業(yè)單位全面預(yù)算管理，必須先從組織上做好準(zhǔn)備，成立預(yù)算管理委員會(huì)或管理領(lǐng)導(dǎo)小組，同時(shí)明確預(yù)算管理委員會(huì)、財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門三個(gè)層面的職責(zé)和權(quán)限，改變由財(cái)務(wù)部門“唱獨(dú)角戲”的局面，調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)部門積極配合，推行全面參與。

1.2 預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算需兩手抓

預(yù)算管理及會(huì)計(jì)核算是衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的兩個(gè)主要方面，都是對衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的分析，兩者存在天然的聯(lián)系，但表現(xiàn)形式不同，會(huì)計(jì)核算結(jié)果分析是以會(huì)計(jì)科目形式進(jìn)行表述，預(yù)算分析是以預(yù)算事項(xiàng)的形式進(jìn)行表述。將全面預(yù)算管理引入衛(wèi)生事業(yè)單位，實(shí)現(xiàn)單純財(cái)務(wù)預(yù)算向管理方式的轉(zhuǎn)變，是財(cái)務(wù)管理機(jī)制的創(chuàng)新，但也需要同步考慮會(huì)計(jì)核算的創(chuàng)新，如需要考慮在會(huì)計(jì)科目核算基礎(chǔ)上，增設(shè)輔助賬，實(shí)現(xiàn)賬目平行登記，經(jīng)費(fèi)分類核算。

1.3 完善預(yù)算管理需搭建信息平臺

目前衛(wèi)生事業(yè)單位多采用核算軟件結(jié)合Excel表格編制預(yù)算，無專業(yè)化的預(yù)算管理軟件，存在預(yù)算編制流于形式、預(yù)算編制不考慮現(xiàn)金流、預(yù)算報(bào)表不能滿足使用者需要、預(yù)算意識淡薄、執(zhí)行隨意等問題。因此，要實(shí)現(xiàn)衛(wèi)生事業(yè)單位全面預(yù)算管理，首先必須搭建預(yù)算管理信息平臺。在信息平臺中，針對單位領(lǐng)導(dǎo)、職能部門、業(yè)務(wù)部門設(shè)置不同的權(quán)限，便于實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理全員參與、責(zé)任到人;同時(shí)其主要功能涵蓋預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析四部分，便于實(shí)現(xiàn)對預(yù)算管理“事前—事中—事后”動(dòng)態(tài)控制。

2 衛(wèi)生事業(yè)單位全面預(yù)算管理過程性評價(jià)

預(yù)算控制是衛(wèi)生事業(yè)單位全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)應(yīng)加強(qiáng)分析和評價(jià)，對出現(xiàn)預(yù)算收入超收或短收，預(yù)算支出增加或減少的情況，應(yīng)及時(shí)分析原因，采取有效措施，按規(guī)定報(bào)批，使預(yù)算收支達(dá)到新的平衡。主要關(guān)注的指標(biāo)包括以下幾方面。

2.1 本期預(yù)算實(shí)際到賬率

本期預(yù)算實(shí)際到賬率 = 本期實(shí)際到賬資金/本期預(yù)算總額×100%，反映預(yù)算資金整體到位情況。

2.2 本期預(yù)算結(jié)余率

本期預(yù)算結(jié)余率 = 本期實(shí)際使用資金 / （上期結(jié)余資金 + 本期預(yù)算總額）×100%，反映項(xiàng)目所有應(yīng)有資金執(zhí)行情況。

2.3 本期撥款結(jié)余率

本期撥款結(jié)余率 = 本期實(shí)際使用資金 / （上期結(jié)余資金 + 本期實(shí)際到賬資金）×100%，反映項(xiàng)目所有實(shí)有資金執(zhí)行情況。

圖1列舉了衛(wèi)生事業(yè)單位某一專項(xiàng)資金的收支情況，圖中直觀地反映出該項(xiàng)目資金上年結(jié)余、本年預(yù)算數(shù)、實(shí)際撥款數(shù)、本年支出、預(yù)算結(jié)余及撥款結(jié)余等情況，簡單計(jì)算便可以得出，該項(xiàng)目資金本期預(yù)算實(shí)際到賬率為70%，本期預(yù)算結(jié)余率為46.66%，本期撥款結(jié)余率為33.22%。

年度中期對于資金本期預(yù)算實(shí)際到賬率不足50%的項(xiàng)目，本期預(yù)算結(jié)余率或本期撥款結(jié)余率高于80%或低于20%的項(xiàng)目應(yīng)予以關(guān)注。嚴(yán)格、科學(xué)、高效的預(yù)算控制，既有利于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，預(yù)算結(jié)果的考核，而且有利于預(yù)算執(zhí)行情況評價(jià)及預(yù)算定額的制定，它是連接預(yù)算事前計(jì)劃和事后考核評價(jià)的樞紐，因此對整個(gè)預(yù)算體系具有重要意義。

3 衛(wèi)生事業(yè)單位全面預(yù)算管理結(jié)果性評價(jià)

3.1 衛(wèi)生事業(yè)單位全面預(yù)算管理結(jié)果性評價(jià)指標(biāo)

全面預(yù)算管理本身是管理手段，是為提高衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題及不利影響因素，因此對年度全面預(yù)算管理進(jìn)行結(jié)果性評價(jià)時(shí)，不僅要關(guān)注預(yù)算指標(biāo)，還應(yīng)加強(qiáng)對衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的整體分析和評價(jià)。

文章結(jié)合衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，以指標(biāo)代表性及獨(dú)立性為原則，通過查閱文獻(xiàn)、專家座談等方式，初步遴選出衛(wèi)生事業(yè)單位全面預(yù)算管理結(jié)果性評價(jià)指標(biāo)庫。其中一級指標(biāo)3項(xiàng)，二級指標(biāo)21項(xiàng)，三級指標(biāo)48項(xiàng);指標(biāo)設(shè)計(jì)既涵蓋了影響衛(wèi)生事業(yè)任務(wù)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)因素，也涵蓋了會(huì)計(jì)科目分類的收支結(jié)構(gòu)分析，具體情況見表1。

衛(wèi)生事業(yè)單位全面預(yù)算管理結(jié)果性評價(jià)使用時(shí)“統(tǒng)分結(jié)合”，既可以橫向選取某一層面進(jìn)行評價(jià)和考核，也可以縱向遴選多個(gè)層面指標(biāo)進(jìn)行分析。

3.2 衛(wèi)生事業(yè)單位全面預(yù)算管理結(jié)果性評價(jià)方法

全面預(yù)算管理結(jié)果性評價(jià)涉及財(cái)務(wù)分析、收支結(jié)構(gòu)分析、支出明細(xì)分析等多項(xiàng)指標(biāo)，因此多采用綜合分析法對其進(jìn)行評價(jià)。其分析方法主要包括：現(xiàn)金使用分析、比率分析、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度分析、預(yù)算與執(zhí)行對比分析、預(yù)算與決算對比分析、定額標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)對比分析、預(yù)算調(diào)整分析、比較分析、趨勢分析等方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]穆穎.基于有效內(nèi)部控制的事業(yè)單位預(yù)算績效管理問題淺析[J].中國外資，2014，135（2）：168-169.

[2]李琨.內(nèi)部控制視角下對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考[J].中國注冊會(huì)計(jì)師，2014（2）：99-101.

[3]令立紅.事業(yè)單位預(yù)算管理中存在的問題及對策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版） ，2016，87（9）：155.

[4]鄒電紅.行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理模式分析與探究[J].會(huì)計(jì)師，2017（3）：23-24.