中小醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

張巧云

[摘要]醫(yī)藥商業(yè)是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)，2018年，隨著“兩票制”在全國(guó)各地全面實(shí)行，藥品流通鏈條長(zhǎng)、流通秩序混亂、帶金銷售現(xiàn)象使得中小型醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)面臨生死存亡，而提高醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管控水平，不僅有利于其降低運(yùn)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)供應(yīng)鏈發(fā)生巨大變化的該類企業(yè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章主要對(duì)中小型醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中常見問題進(jìn)行分析探討，提出相應(yīng)解決建議。文章認(rèn)為其只有通過全面預(yù)算管理，完善內(nèi)控制度，以預(yù)算管控企業(yè)成本，從而引領(lǐng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]兩票制;醫(yī)藥商業(yè)企業(yè);全面預(yù)算管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.159

1醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管控的重要性

從2007年開始醞釀的新醫(yī)改，經(jīng)過十年摸索實(shí)踐已步入攻堅(jiān)期，對(duì)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的全面影響日益凸顯。隨著2018年“兩票制”在全國(guó)范圍內(nèi)全面開展，醫(yī)藥商業(yè)并購(gòu)整合速度加快，集中度提升，而中小型醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)如何求得生存乃至做大、做強(qiáng)，引入全面預(yù)算管理工具尤為重要。

全面預(yù)算管理倡導(dǎo)預(yù)算全員參與，業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，管理流程全程跟蹤，通過優(yōu)化企業(yè)資源配置，利用全面預(yù)算管理引領(lǐng)企業(yè)采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)、人力等模塊資源協(xié)同，從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理流程及重點(diǎn)

2.1全面預(yù)算管理流程

全面預(yù)算管理流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行（預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等）、預(yù)算考評(píng)三個(gè)階段。預(yù)算編制階段包括預(yù)算目標(biāo)的確定，預(yù)算執(zhí)行階段主要包括預(yù)算分解、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等內(nèi)容，最后通過定期或動(dòng)態(tài)的預(yù)算考核，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取糾偏措施，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證，這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互銜接，周而復(fù)始地循環(huán)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。

2.2醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理重點(diǎn)

2.2.1庫存商品預(yù)算管理

全面預(yù)算建議從銷售預(yù)算開始，以銷定采。在采購(gòu)預(yù)算中，由于醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)在供應(yīng)鏈中連接著上游醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，承擔(dān)貨物的集散、配送和渠道庫存的物流作用。藥品屬于特殊商品，實(shí)行嚴(yán)格的流向管理， GSP認(rèn)證對(duì)藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)的藥品購(gòu)進(jìn)、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、出庫、運(yùn)輸及銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，均有嚴(yán)格的管理標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)是庫存商品種類多，資金占用多，而其重要程度、消耗數(shù)量、資金占用情況又各不相同，庫存商品的預(yù)算管理是其采購(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算管理重點(diǎn)。

可對(duì)庫存商品進(jìn)行ABC分類管理，例如以最近一年平均采購(gòu)資金進(jìn)行排序，資金采購(gòu)量位于前20%（單品種數(shù)量不宜超過20個(gè)，可根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整）作為A類存貨實(shí)行重點(diǎn)管控，逐品種嚴(yán)格考核供應(yīng)商的信用政策和折扣政策，采用經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)批量法確定其采購(gòu)批量和周期，確定合適的儲(chǔ)備量，密切注意消耗情況，嚴(yán)格按預(yù)算計(jì)劃采購(gòu)，既要避免A類商品積壓，又要避免缺貨、斷貨現(xiàn)象;將采購(gòu)量位于后20%的作為C類產(chǎn)品， C類商品一般品種多，金額低，可按類別（如中成藥、中藥材、中藥飲片、化學(xué)藥等）簡(jiǎn)化采購(gòu)入庫程序，減少訂貨次數(shù)，適當(dāng)增加儲(chǔ)備量，對(duì)中間的B類商品進(jìn)行一般性分類管理，如此可有效降低資金成本，提高勞動(dòng)效率，從而實(shí)現(xiàn)采購(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算管理。

2.2.2資金流預(yù)算管理

醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)主要客戶為公立醫(yī)院，為保障醫(yī)藥供應(yīng)鏈的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，商業(yè)企業(yè)需承擔(dān)醫(yī)院到廠家這一過程中的資金墊付功能。公立醫(yī)院多為三個(gè)月賬期，結(jié)賬方式為六個(gè)月銀行承兌匯票，應(yīng)收賬款多是醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷領(lǐng)域的普遍性難題。而醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)承擔(dān)醫(yī)療終端市場(chǎng)的開發(fā)、推廣、信息收集和反饋工作，巨額的營(yíng)銷環(huán)節(jié)費(fèi)用如會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、學(xué)術(shù)推廣費(fèi)、市場(chǎng)開發(fā)調(diào)查費(fèi)等開支和銷售資金的相關(guān)性、可持續(xù)性，以及企業(yè)在價(jià)格管理、商務(wù)處理、賬款控制上內(nèi)控制度是否完善等，所以資金流是這類公司的經(jīng)營(yíng)命脈。

在編制全面預(yù)算時(shí)，要以預(yù)算資金流為中心，結(jié)合企業(yè)融資能力，以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金需求、降低融資成本為原則，將各項(xiàng)指標(biāo)與經(jīng)營(yíng)周期、費(fèi)用結(jié)算規(guī)律、營(yíng)運(yùn)周期相匹配。開源節(jié)流，嚴(yán)格關(guān)注應(yīng)收賬款預(yù)算，對(duì)客戶進(jìn)行分級(jí)授權(quán)，按等級(jí)建立信用政策，預(yù)算和信用管理同步，預(yù)測(cè)、安排應(yīng)收賬款余額和貨款回收額，確保收入項(xiàng)目資金的及時(shí)回籠;對(duì)費(fèi)用預(yù)算資金嚴(yán)格控制，按月考核后合理支出，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率。

3醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理中普遍存在的問題

全面預(yù)算管理本著“誰使用、誰發(fā)生、誰預(yù)算、誰負(fù)責(zé)”，在實(shí)際工作中，醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，經(jīng)常出現(xiàn)以下問題。

3.1預(yù)算管理機(jī)制不健全，組織管理不到位

很多企業(yè)管理者對(duì)預(yù)算的理解存在偏見，組織管理不到位。認(rèn)為全面預(yù)算管理就是一般的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表，而制表、報(bào)表是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，忽視了全面預(yù)算的全員參與原則，財(cái)務(wù)部門為了盡快完成預(yù)算報(bào)表，不對(duì)市場(chǎng)、產(chǎn)品進(jìn)行分析，僅在財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上設(shè)定一個(gè)簡(jiǎn)單的增加值，而各責(zé)任中心，擔(dān)心“鞭打快牛”，傾向于少報(bào)收入、多報(bào)費(fèi)用，經(jīng)常在預(yù)算編制階段討價(jià)還價(jià)，這樣的預(yù)算管理機(jī)制造成部門之間缺乏協(xié)調(diào)、預(yù)算松弛，預(yù)算編制缺乏前瞻性和權(quán)威性。

3.2預(yù)算控制不能適應(yīng)環(huán)境的變化需求

新醫(yī)改逐漸系統(tǒng)化，步入攻堅(jiān)期，對(duì)產(chǎn)業(yè)的全面影響日益凸顯。醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)普遍存在預(yù)算水平較低，缺乏信息系統(tǒng)支持，預(yù)算偏重于歷史指標(biāo)，再加上預(yù)算流程長(zhǎng)、預(yù)算下達(dá)、審批、上報(bào)的周期長(zhǎng)，往往忽視對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境的調(diào)研和預(yù)判，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)預(yù)算嚴(yán)格控制就不能適應(yīng)環(huán)境的變化需求，若不嚴(yán)格控制又會(huì)使全面預(yù)算形同虛設(shè)的尷尬局面。

3.3預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善

中小型醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)大多預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善，缺少個(gè)性化考核指標(biāo)，預(yù)算績(jī)效考評(píng)機(jī)構(gòu)局限于編制考核報(bào)表，獎(jiǎng)懲不嚴(yán)格，導(dǎo)致員工片面追求績(jī)效指標(biāo)的短期行為，長(zhǎng)期發(fā)展的需求得不到滿足，在預(yù)算執(zhí)行上無法達(dá)到上下一致。

4針對(duì)問題提出相應(yīng)的解決措施

4.1建立健全全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

由企業(yè)高管成立全面預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的組織、制度、方案及考核等重大事項(xiàng)的審批;各相關(guān)部門安排綜合素質(zhì)較高的人員成立專門的預(yù)算小組，結(jié)合公司年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及歷史指標(biāo)，財(cái)務(wù)部門確定預(yù)算編制方法及標(biāo)準(zhǔn)，如對(duì)占比最高的銷售費(fèi)用可先確定每項(xiàng)費(fèi)用占銷售額的百分比， 采取彈性預(yù)算提高費(fèi)用預(yù)算的合理性，直接銷售費(fèi)用（如業(yè)務(wù)人員提成、促銷推廣費(fèi)等）按銷售額計(jì)提，對(duì)銷售輔助部門的固定費(fèi)用（ 如辦公費(fèi)、水電費(fèi)等） 不與銷售額掛鉤等。財(cái)務(wù)部下達(dá)預(yù)算底表統(tǒng)籌安排各部門進(jìn)行預(yù)算編制。預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)審批后的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，合理規(guī)劃和分配企業(yè)的各項(xiàng)資源，簽訂部門責(zé)任書，加強(qiáng)預(yù)算系統(tǒng)的執(zhí)行跟進(jìn)，保證預(yù)算管理制度落到實(shí)處。對(duì)企業(yè)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目，包括采購(gòu)預(yù)算、資金預(yù)算和費(fèi)用管理，建立持續(xù)優(yōu)化預(yù)算管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)資金預(yù)算及費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控，充分發(fā)揮系統(tǒng)協(xié)同管理的作用。

4.2預(yù)算控制剛?cè)峤Y(jié)合

影響預(yù)算的原因很多，對(duì)中小型醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)而言，主要是醫(yī)藥政策的調(diào)整（如“兩票制”、集中配送等）、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇、消費(fèi)趨勢(shì)的變化等企業(yè)因素。預(yù)算控制必須抓住重點(diǎn)，剛?cè)峤Y(jié)合。對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目嚴(yán)格管理，對(duì)非重點(diǎn)項(xiàng)目應(yīng)盡量簡(jiǎn)化審批流程，對(duì)于關(guān)鍵性指標(biāo)應(yīng)按月、按周甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，并對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，提高事前控制的能力;對(duì)于一些重大項(xiàng)目的支出，要仔細(xì)審核其支出的合理性，實(shí)行剛性控制，對(duì)一些不易區(qū)分的項(xiàng)目，可以通過柔性控制，提升預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的地位。

4.3完善預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系

績(jī)效評(píng)價(jià)的目的是引導(dǎo)而不是約束，績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)取決于預(yù)算管控目標(biāo)的科學(xué)性和可行性，績(jī)效評(píng)價(jià)體系需要深入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，挖掘業(yè)務(wù)層面信息，科學(xué)合理制定評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)醫(yī)藥商業(yè)而言，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)可以按對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響程度分為：基本指標(biāo)、輔助指標(biāo)、否決指標(biāo)。其中，基本指標(biāo)既體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，也體現(xiàn)預(yù)算的核心目標(biāo)。如各責(zé)任中心的銷售收入、費(fèi)用占比、利潤(rùn)率，權(quán)重一般為70%～80%。輔助指標(biāo)延伸基本指標(biāo)考核的內(nèi)容，以更好地概括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全貌。如市場(chǎng)占有率、客戶滿意度 ，也可以把預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、規(guī)范性、及時(shí)性，預(yù)算執(zhí)行流程的規(guī)范性，預(yù)算分析的及時(shí)性、準(zhǔn)確性等也作為輔助指標(biāo)，權(quán)重20%～30%;否決指標(biāo)是各責(zé)任中心必須完成的，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有重大影響的特別責(zé)任事項(xiàng)，未完成則對(duì)綜合考核結(jié)果全部否決，如藥品質(zhì)量安全事故等。

績(jī)效評(píng)價(jià)體系的目的是通過做好關(guān)鍵作業(yè)的過程評(píng)價(jià)和跟蹤，促進(jìn)員工提高工作成效，進(jìn)而引導(dǎo)部門行為，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略服務(wù)。

5結(jié)論

隨著國(guó)家醫(yī)改政策的深入進(jìn)行，互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)逐漸滲透到藥品流通領(lǐng)域，中小醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)只有提高對(duì)全面預(yù)算管理工作的重視，加強(qiáng)企業(yè)的資金管理，建立科學(xué)化合理化的預(yù)算管理系統(tǒng)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]高霞.?關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理工作的改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)通訊，2016（14）： 127-128.

[2]唐慶榮.建立適應(yīng)發(fā)展的醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系[J].現(xiàn)代商業(yè)，159-160.

[3]徐冬梅.?淺談零售企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀及對(duì)策[J].中國(guó)商論，2017（6）：73-74.