淺議行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

陳湘

[摘要]隨著內(nèi)部控制的一系列政策出臺(tái)，行政事業(yè)單位的總體內(nèi)部控制建設(shè)在不斷完善。財(cái)務(wù)核算作為內(nèi)部控制建設(shè)中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，如何建立以財(cái)經(jīng)法律及相關(guān)財(cái)務(wù)核算制度為指導(dǎo)，對(duì)財(cái)務(wù)核算存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，建立提升社會(huì)效益的財(cái)務(wù)核算體系，保證行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)作，有效提升財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)是應(yīng)該思考的重要問(wèn)題。文章結(jié)合目前行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀，針對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并對(duì)此提出了具體的防范措施。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.094

隨著行政事業(yè)單位的改革不斷推進(jìn)，關(guān)于財(cái)務(wù)核算方面新的業(yè)務(wù)事項(xiàng)日益增加，而相關(guān)的財(cái)務(wù)核算制度法規(guī)未及時(shí)更新，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)一系列不合規(guī)的問(wèn)題，比如財(cái)務(wù)管理不科學(xué)、內(nèi)部控制制度不健全、財(cái)務(wù)預(yù)算控制不到位、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱等。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地防范，保證會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性和完整性，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值，深化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是有效實(shí)施財(cái)務(wù)管理的一個(gè)十分重要的前提，對(duì)于促進(jìn)行政事業(yè)單位改革發(fā)展有著非常重要的作用。

1行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算存在的風(fēng)險(xiǎn)及形成的原因

1.1單位財(cái)務(wù)管理制度不夠完善，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)核算工作非常重要。在財(cái)務(wù)工作開(kāi)展的過(guò)程中，要求所有的業(yè)務(wù)都必須按規(guī)范流程和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)推進(jìn)，在這樣的情況之下，如果行政事業(yè)單位制定的財(cái)務(wù)管理制度不夠完善，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前的現(xiàn)狀是部分行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)工作不夠重視，沒(méi)有設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)單位財(cái)務(wù)制度的建立存在隨意性，配備的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，上崗前沒(méi)有進(jìn)行專業(yè)的考核。在實(shí)際工作時(shí)，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有熟練地掌握財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，不能正確操作財(cái)務(wù)軟件，沒(méi)有工作責(zé)任心。另外，單位對(duì)財(cái)務(wù)人員法制教育較少，使財(cái)務(wù)人員缺乏自我約束力，沒(méi)有法制觀念，為了個(gè)人利益，挪用公款、侵占國(guó)家資產(chǎn)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)損失。部分直接財(cái)務(wù)管理人員缺乏專業(yè)能力，對(duì)財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的諸多新問(wèn)題不能提出具有專業(yè)性的意見(jiàn)和建議，給予財(cái)務(wù)人員正確的指導(dǎo)。部分高層財(cái)務(wù)管理人員為了單位的業(yè)績(jī)，指使財(cái)務(wù)人員做假賬，更有甚者公款私用，用虛開(kāi)的發(fā)票報(bào)銷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。

1.2單位缺乏完善的財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制制度

財(cái)政部在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中提出有關(guān)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的具體要求是為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。但是在具體執(zhí)行的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，部分行政事業(yè)單位沒(méi)有根據(jù)本單位的實(shí)際狀況按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》建立較為完善的內(nèi)部控制制度，不能用制度管人管事，沒(méi)有充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，缺乏高效執(zhí)行的力度，各部門各崗位之間沒(méi)有起到相互制約的作用，從財(cái)務(wù)的角度不能做到事前和事中控制，財(cái)務(wù)核算作為內(nèi)部控制非常重要的一環(huán)沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。比如，有些行政事業(yè)單位由于人員編制的限制，沒(méi)有實(shí)施不相容崗位相分離制度，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)崗位兼職出納崗位、會(huì)計(jì)崗位兼職保管資產(chǎn)、出納崗位兼職采購(gòu)工作等。有些行政事業(yè)單位因缺乏監(jiān)管存在賬外資產(chǎn)、私設(shè)小金庫(kù)、非稅收入不繳入國(guó)庫(kù)、用虛假發(fā)票來(lái)抵消單位人員的福利開(kāi)支，甚至用白條抵賬和虛列項(xiàng)目資金等方式貪污財(cái)政資金等行為。

1.3單位財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作有待完善

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在以往的實(shí)際工作中一般是采用收付實(shí)現(xiàn)制的原則，會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性，賬面不能準(zhǔn)確地反映單位的實(shí)際結(jié)余情況，主要表現(xiàn)是賬面數(shù)據(jù)顯示有很多的結(jié)余資金，是因?yàn)橛写罅康念A(yù)算指標(biāo)資金尚未支出。多數(shù)行政事業(yè)單位為了完成預(yù)算指標(biāo)，將實(shí)際會(huì)在下一期發(fā)生的收入列入本期從而形成大量的結(jié)余資金，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性不能得到保障。有些行政事業(yè)單位將國(guó)有資產(chǎn)出租收入改換繳費(fèi)項(xiàng)目作為代收代付款繳入上級(jí)財(cái)政部門后申請(qǐng)撥回用于日常公用經(jīng)費(fèi)和職工福利支出，以脫離國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)制度監(jiān)督。有些行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理上缺乏監(jiān)管力度，重建設(shè)、輕管理，對(duì)使用和維護(hù)、折舊管理缺乏相應(yīng)的制度來(lái)約束，不能保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值。有些行政事業(yè)單位沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)制度，隨意采購(gòu)物品或分散采購(gòu)物品，以此脫離上級(jí)部門監(jiān)管，財(cái)務(wù)人員不熟悉政府采購(gòu)制度，沒(méi)有嚴(yán)格把關(guān)，拒絕辦理此不合規(guī)的業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)防范的措施和建議

2.1完善財(cái)務(wù)管理制度，提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)管理工作，結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)以及本單位的實(shí)際情況，不斷完善財(cái)務(wù)管理制度，利用制度管理的辦法，使財(cái)務(wù)核算工作的規(guī)范開(kāi)展得到有力保障。同時(shí)，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的隊(duì)伍建設(shè)，聘請(qǐng)一些思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員來(lái)從事單位的財(cái)務(wù)工作，并且定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行法制教育和思想品質(zhì)教育，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，提高職業(yè)判斷能力，掌握不斷更新的業(yè)務(wù)知識(shí)，使財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)得到全面提升。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)是熟悉各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、思想素質(zhì)過(guò)硬、具備較高專業(yè)理論知識(shí)的人。他們用高水平的專業(yè)知識(shí)對(duì)財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)提出專業(yè)性的意見(jiàn)和建議，帶領(lǐng)全體財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，堅(jiān)持原則，抵制不正之風(fēng)，堅(jiān)決拒絕辦理不合法不合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。行政事業(yè)單位還應(yīng)制定出針對(duì)財(cái)務(wù)管理人員和財(cái)務(wù)人員崗位的考核辦法，優(yōu)勝劣汰，加強(qiáng)激勵(lì)約束。

2.2建立健全財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制制度

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的政策、三重一大制度和八項(xiàng)規(guī)定，制定出適合本單位發(fā)展的財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制制度，內(nèi)控范圍應(yīng)涵蓋單位的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第一，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，不合法不合理的票據(jù)堅(jiān)決不予報(bào)銷。對(duì)單位的資產(chǎn)進(jìn)行全面監(jiān)控，促使單位資產(chǎn)保值增值。對(duì)單位的所有重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，保證其科學(xué)合理。對(duì)會(huì)計(jì)資料及預(yù)決算進(jìn)行監(jiān)督，保證其合法、真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。第二，財(cái)務(wù)人員必須執(zhí)行定期輪崗制度，相互監(jiān)督，相互制約。第三，按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定執(zhí)行不相容崗位相分離。會(huì)計(jì)崗位不能兼職出納崗位，會(huì)計(jì)崗位不能兼職保管崗位，出納崗位不能兼職采購(gòu)崗位等。第四，單位的財(cái)務(wù)印鑒和支票應(yīng)由至少兩個(gè)人來(lái)保管，出納管理的銀行賬做到日清月結(jié)，會(huì)計(jì)做到每天核對(duì)銀行資金，做到賬實(shí)相符，有效杜絕資金流失。第五，單位應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制制度的宣傳力度，上至領(lǐng)導(dǎo)下至普通工作人員都必須了解單位財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制制度，增加單位財(cái)務(wù)管理的透明度，加大內(nèi)控制度的約束力，有效控制財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.3完善財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作

按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，全面真實(shí)地反映行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2019年全面實(shí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算應(yīng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)范操作。在年初作預(yù)算，嚴(yán)格遵守政策性原則和可靠性原則，實(shí)事求是，量入為出，統(tǒng)籌兼顧，全面安排。行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》的規(guī)定，無(wú)預(yù)算，不開(kāi)支。年末結(jié)算，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，據(jù)實(shí)反映本單位的資金結(jié)余情況，不虛列收入和支出。對(duì)發(fā)生的重大事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供參考。行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中應(yīng)將所有非稅收入繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶管理，不得巧立明目，變換繳費(fèi)項(xiàng)目，套取財(cái)政資金為單位所用。行政事業(yè)單位應(yīng)重視固定資產(chǎn)的管理，加大監(jiān)管力度，財(cái)務(wù)人員和保管人員相互配合，相互制約，定期盤(pán)點(diǎn)，做到賬實(shí)相符、賬賬相符，按時(shí)上傳固定資產(chǎn)月報(bào)和年報(bào)，按《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定按時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。安排專業(yè)人員對(duì)固定資產(chǎn)定期維護(hù)，按照固定資產(chǎn)管理辦法制定嚴(yán)格的報(bào)廢流程，指定專人監(jiān)督執(zhí)行過(guò)程。財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉不斷更新的政府采購(gòu)制度，嚴(yán)格控制需要辦理政府采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而有效防止財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3結(jié)論

通過(guò)分析，目前部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算仍存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)引起足夠的重視，對(duì)本單位已經(jīng)存在的問(wèn)題和可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，不斷地探索與創(chuàng)新，著力完善內(nèi)部控制制度，并有效實(shí)施。不斷提升財(cái)務(wù)管理的水平，加大財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的建設(shè)，努力將財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)降到最低甚至消除，使單位的高效規(guī)范運(yùn)作得到有力保障。

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