英國(guó)個(gè)人所得稅稅收制度的借鑒

先瀟瀟　王曉

[摘 要]個(gè)人所得稅的改革是目前的社會(huì)熱點(diǎn)之一，究其原因，不同群體的收入差距不斷擴(kuò)大，人們需要其更有效地充當(dāng)再分配的手段，促進(jìn)社會(huì)更好地發(fā)展。改革仍在進(jìn)行中，我們需要借鑒國(guó)外的做法和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身情況，優(yōu)化個(gè)人所得稅法。文章旨在通過(guò)學(xué)習(xí)英國(guó)的個(gè)人所得稅稅制，發(fā)現(xiàn)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制存在的問(wèn)題并提出合理建議。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅;稅制;借鑒

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.27.044

個(gè)人所得稅是直接關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重要稅種之一，它的每一次改革都牽動(dòng)人心。2018年10月31日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法》的決定。同年12月22日，國(guó)務(wù)院正式發(fā)布了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，標(biāo)志著個(gè)人所得稅的改革正式拉開大幕。

2018年，個(gè)人所得稅在綜合與分類相結(jié)合的改革路上，邁出了重要的一步。但過(guò)去近十年，隨著我國(guó)的物質(zhì)、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅稅制方面的弊端逐步顯現(xiàn)出來(lái)，稅收的調(diào)節(jié)作用也沒能更好地發(fā)揮，改革依舊任重而道遠(yuǎn)。

不同于我國(guó)，英國(guó)是世界上征收個(gè)人所得稅最早的國(guó)家，個(gè)人所得稅也是其核心稅種。在個(gè)人所得稅的稅制方面，英國(guó)有著豐富的經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的方法值得我們?nèi)ソ梃b。

1 個(gè)人所得稅的征收背景

改革開放40年，中國(guó)締造了許多的經(jīng)濟(jì)奇跡，很多人創(chuàng)造了屬于自己的財(cái)富傳奇。但是，我國(guó)的貧富差距卻也在不斷擴(kuò)大。中國(guó)人民銀行和西南財(cái)經(jīng)大學(xué)的最新調(diào)查報(bào)告顯示：我國(guó)前5%的人實(shí)際控制了全國(guó)一半的存款，人均存款高達(dá)47.2萬(wàn)元;55%的人人均存款僅4.2萬(wàn)元;而有40%的人，人均存款為0。此外，修改后的個(gè)人所得稅法在2019年1月1日正式實(shí)施，財(cái)政部公布的1—2月財(cái)政收支情況顯示：個(gè)人所得稅收入為2326億元，同比下降18.1%。緊接著，3月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，公告內(nèi)容表明國(guó)家正減小間接稅的占比，而逐步提升直接稅的占比。就目前的情況來(lái)看，房地產(chǎn)稅即將立法，但學(xué)界普遍建議不對(duì)第一套住房和改善性住房征稅，稅基會(huì)因此減小。此外，我國(guó)目前并不滿足征收遺產(chǎn)稅的時(shí)機(jī)和條件。作為最典型的直接稅，政府應(yīng)當(dāng)在幫助中低收入群體降低稅負(fù)的前提下，通過(guò)改革，增加高收入群體的個(gè)人所得稅收入。這樣，既能縮小貧富差距，又能減緩個(gè)人所得稅的降幅，提高直接稅的占比，還能幫助政府獲得一些財(cái)政收入。

2 英國(guó)個(gè)人所得稅稅制簡(jiǎn)介

在英國(guó)，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并不是固定的，而是每年調(diào)整的。英國(guó)的財(cái)政部會(huì)在每年的3月公布下一個(gè)財(cái)年的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)額度的確定，是在充分考慮了當(dāng)前年度的物價(jià)指數(shù)、人均收入等指標(biāo)后決定的。為了更好地照顧低收入的家庭，英國(guó)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還可以在夫妻、伴侶間轉(zhuǎn)移。在所適用的稅率均為英國(guó)個(gè)人所得稅最低稅率的夫妻、伴侶，如果有一方的年收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則可以將自己費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的10%轉(zhuǎn)移給對(duì)方，用于抵扣。

英國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還有自動(dòng)調(diào)節(jié)的功能。以2018年為例，英國(guó)稅法規(guī)定，在扣除個(gè)人上繳的養(yǎng)老金和慈善捐款后的年度凈收入仍大于100000英鎊的高收入群體，收入每高于100000英鎊，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)就下調(diào)1英鎊。2018年的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為11500英鎊，當(dāng)凈收入達(dá)到123000英鎊（比100000英鎊多出11500×2英鎊）時(shí)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)自動(dòng)調(diào)整為0。

在稅率方面，英國(guó)的個(gè)人所得稅稅率分為三個(gè)層級(jí)，分別為Basic rate、Higher rate和Additional rate。這三級(jí)稅率的應(yīng)納稅所得額之間相差很大：年收入11500～33500英鎊的個(gè)人適用于Basic rate，年收入33500～150000英鎊的個(gè)人適用于Higher rate，年收入150000英鎊以上的個(gè)人適用于Additional rate。其中，Basic rate的Normal rate 20%、Dividend rate 7.5%，到Higher rate直接增加為Normal rate 40%、Dividend rate 32.5%，之后的Additional rate的漲幅相較于Higher rate平緩許多，分別為Normal rate 45%、Dividend rate 38.1%。

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展得更早，英國(guó)的稅種設(shè)置也更為完善，已有資本利得稅、遺產(chǎn)稅等我國(guó)尚未設(shè)置的稅種。在我國(guó)屬于個(gè)人所得稅稅目的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、其他所得在英國(guó)均是資本利得稅的稅目。英國(guó)的資本利得稅同個(gè)人所得稅一樣設(shè)置得有費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和累進(jìn)稅率。

在征收模式上，英國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行的是綜合征收制。由于是綜合征收，英國(guó)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)全部?jī)羰杖脒M(jìn)行扣除的，包括房租收入、利息收入、股利收入。在發(fā)布《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》后，我國(guó)由分類征收制轉(zhuǎn)為了分類、綜合相結(jié)合的混合征收制。但費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)依然僅針對(duì)工資、薪金所得，而勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得則是按每次800元或所得額的20%進(jìn)行扣除。

3 英國(guó)個(gè)人所得稅的借鑒

3.1 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可靈活變動(dòng)

當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在發(fā)展當(dāng)中，人們的生活成本每隔一段時(shí)間就會(huì)有所上漲。而我國(guó)的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是由全國(guó)人大常委會(huì)確定的。這樣更權(quán)威，但不適合我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)情況?？梢钥紤]同英國(guó)一樣，把每年的通貨情況考慮進(jìn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定中?；蚴敲恳粋€(gè)年度公布當(dāng)年的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);或是設(shè)立一個(gè)通貨膨脹率為自變量，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為因變量的計(jì)算公式。

英國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)高收入群體的自動(dòng)調(diào)整也具有借鑒的意義。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)中低收入群體來(lái)說(shuō)，能有效減少稅負(fù)，但對(duì)于高收入群體，卻不會(huì)產(chǎn)生大的影響。根據(jù)高收入群體的每年凈收入對(duì)其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，既可以發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，也能增加財(cái)政收入。

3.2 簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)、調(diào)整稅率級(jí)差

理論上來(lái)說(shuō)，稅率的累進(jìn)性越強(qiáng)，再分配效應(yīng)也就越強(qiáng)。但這卻是建立在市場(chǎng)機(jī)制完善、征納成本低廉、征納信息對(duì)稱等假設(shè)下的?，F(xiàn)實(shí)中，這些假設(shè)，尤其在發(fā)展中國(guó)家，卻是很難實(shí)現(xiàn)的。由于地下經(jīng)濟(jì)的存在，高收入群體用極低的成本就可以逃避高額的稅款。另外，我國(guó)目前稅收征管力量薄弱，為了保證稅款及時(shí)、完整，勢(shì)必會(huì)提高征管成本。這些都導(dǎo)致再分配效應(yīng)不能有效發(fā)揮。英國(guó)的稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、稅率層級(jí)間差別較大，一是為了進(jìn)一步擴(kuò)大中等收入階層的比重，二是為了降低征管成本。簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)整稅率級(jí)差，再輔之以相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，不僅可以減輕中等收入群體的稅負(fù)，而且可以減少征管部門的壓力和征管成本。

3.3 逐步開征資本利得稅

高收入群體的收入來(lái)源非常復(fù)雜，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到“高工薪”和“高收入”是兩個(gè)截然不同的概念。高收入群體的很多收入是通過(guò)資本利得來(lái)實(shí)現(xiàn)的。針對(duì)這些資本利得，我國(guó)目前是按20%的稅率進(jìn)行征收。對(duì)于資本利得在收入中占比比較高的高收入群體，這樣的稅率相對(duì)而言是低的，也就成為他們避稅的渠道之一。開征資本利得稅，通過(guò)設(shè)置費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和累進(jìn)稅率，既可以幫助資本利得來(lái)源不多的中低收入群體降低稅負(fù)，也能在一定程度上避免高收入群體借此避稅。

3.4 逐步由混合征收制轉(zhuǎn)向綜合征收制

我國(guó)在發(fā)布《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》后，以工資薪金為主的工人家庭的稅負(fù)大大減少了，但是以勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得為主要收入的部分高知家庭的稅負(fù)卻沒有有效減少。不同于混合征收，綜合征收，如英國(guó)，是將全部收入綜合起來(lái)后給予一個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)。這樣既能避免不公平，還能夠提升稅法的權(quán)威性。綜合征收制是世界上先進(jìn)的征收模式，也是我國(guó)個(gè)人所得稅的改革方向。

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