企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策探討

王建林

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和不斷完善，企業(yè)間的競爭變得愈演愈烈，當(dāng)下激烈的競爭環(huán)境對我國企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理控制模式，對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，使企業(yè)得到可持續(xù)的競爭力具有極其重要的現(xiàn)實意義。正如美國著名管理學(xué)家戴維·奧利指出的那樣：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系中的管理控制方法之一。但是，我國企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中普遍存在一些問題，如對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不全面、全面預(yù)算管理偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算管理組織體系不完善、全面預(yù)算編制方法不科學(xué)、預(yù)算管理的執(zhí)行力和過程控制嚴(yán)重缺失、預(yù)算考評與獎懲機(jī)制不完善等，這一切都需要著力解決。文章首先從全面預(yù)算管理的重要性入手，闡述了全面預(yù)算管理六個方面的作用，進(jìn)而對企業(yè)全面預(yù)算管理實施過程中存在的問題進(jìn)行論述分析，并針對這些問題提出了相應(yīng)的完善對策。希望通過此文為企業(yè)全面預(yù)算管理工作提供參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;重要性;問題;對策

一、全面預(yù)算管理的重要性

（一）全面預(yù)算管理有助于促進(jìn)戰(zhàn)略實現(xiàn)

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理流程全程跟蹤、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、全員參與的綜合管理系統(tǒng)。它把企業(yè)所有人員、所有業(yè)務(wù)活動都納入其中，全面規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，通過預(yù)算的編制將領(lǐng)導(dǎo)的想法具體化，使員工短時間內(nèi)準(zhǔn)確理解領(lǐng)導(dǎo)的意圖。企業(yè)通過全面預(yù)算這座橋梁將戰(zhàn)略與日常工作有效銜接起來，防止盲目經(jīng)營，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地。

（二）全面預(yù)算管理有助于提高經(jīng)濟(jì)效益

全面預(yù)算管理可以將企業(yè)的物資、資金、業(yè)務(wù)、人員、信息資源等針對企業(yè)的經(jīng)營狀況，實施統(tǒng)籌安排、合理使用，從而提高資源的使用效率和效果，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）全面預(yù)算管理有助于加強內(nèi)部溝通

全面預(yù)算的編制過程中，企業(yè)各個部門可以相互溝通各自的計劃和需求，并能及時正確地評估其他部門對本部門的影響程度，改善各部門的溝通，促進(jìn)各部門目標(biāo)明確、相互理解、行動一致，從而使各部門、各崗位有機(jī)地協(xié)調(diào)起來。

（四）全面預(yù)算管理有助于績效考評

全面預(yù)算設(shè)立了績效考核目標(biāo)，管理層可以根據(jù)全面預(yù)算監(jiān)控企業(yè)的目標(biāo)實現(xiàn)程度和經(jīng)營狀況，并通過將預(yù)算目標(biāo)與實際執(zhí)行情況進(jìn)行對比，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題和潛在風(fēng)險或者發(fā)現(xiàn)新的利潤增長點，從而對預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整，促進(jìn)實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

（五）全面預(yù)算管理有助于調(diào)動員工積極性

全面預(yù)算為企業(yè)各層級、各部門、各責(zé)任單位及員工等約定了目標(biāo)及責(zé)任，授予了必要的權(quán)力，為業(yè)績考核確定了標(biāo)準(zhǔn)，從而可以充分激勵廣大員工完成目標(biāo)的積極性，為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供保證。

（六）全面預(yù)算管理有助于提高工作效率

全面預(yù)算的編制可以明確各個崗位的職責(zé)權(quán)限，明確每個崗位全年工作事項、完成時間及完成標(biāo)準(zhǔn)。每個崗位都形成了自己的流程圖，這樣可以使新員工最大限度的獲得以前員工的崗位經(jīng)驗，提高工作效率。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不全面

目前許多企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不全面，把預(yù)算等同于財務(wù)預(yù)算，甚至視為財務(wù)部門的預(yù)算，與其他部門無關(guān)。由于財務(wù)部門對業(yè)務(wù)部門的運作流程不熟悉，不能有效地獲取預(yù)算編制所需的原始數(shù)據(jù)，無法從企業(yè)戰(zhàn)略的角度把握預(yù)算目標(biāo)，使得預(yù)算流于形式。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對全面預(yù)算的重視程度不夠，沒有維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性，致使全面預(yù)算在實施過程中困難重重，不能有效的開展。

（二）全面預(yù)算管理偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算的編制大多由財務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、審核，最后由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批通過的方式來完成。在整個預(yù)算編制的過程中，戰(zhàn)略部門很難真正參與其中，要將企業(yè)戰(zhàn)略貫徹到預(yù)算編制中并不容易。很多企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時往往將重心放在短期的利益目標(biāo)，而忽視長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。盡管企業(yè)在短期內(nèi)會獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，但是長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏合理的修正，從而使企業(yè)的全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)偏離。由于全面預(yù)算偏離了戰(zhàn)略目標(biāo)，無法滿足企業(yè)追求長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，不利于企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）預(yù)算管理組織體系不完善

預(yù)算管理組織體系不完善往往會使企業(yè)預(yù)算管理不斷出現(xiàn)問題，使得全面預(yù)算難以有效開展。很多企業(yè)沒有成立專門的預(yù)算管理部門，而由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。這樣會使全面預(yù)算管理工作沒有權(quán)威的預(yù)算管理部門對預(yù)算實施過程中的各類問題及不同部門之間的矛盾予以協(xié)調(diào)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理失去應(yīng)有的作用。

（四）全面預(yù)算編制方法不科學(xué)

作為企業(yè)全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)，預(yù)算編制工作對全面預(yù)算管理的好壞有直接的影響，而預(yù)算編制方法的選擇尤為重要。有些企業(yè)編制預(yù)算采用增量預(yù)算法，以前期預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，調(diào)增或調(diào)減本期預(yù)算的各個項目。該方法基于歷史水平的合理性，具有簡便快捷的特點，但是并未考慮前期不合理因素的影響。而且主觀判斷增量或減量的幅度，容易導(dǎo)致預(yù)算編制效果不理想，致使人力、物力和財力上的浪費。像滾動預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算等在理念和技術(shù)上比較先進(jìn)的預(yù)算編制方法使用較少，由于預(yù)算編制方法本身的局限性導(dǎo)致企業(yè)資源沒有得到真正的整合，降低了全面預(yù)算管理的效率。

（五）預(yù)算管理的執(zhí)行力和過程控制嚴(yán)重缺失

全面預(yù)算管理是否有效關(guān)鍵在于預(yù)算的執(zhí)行。很多企業(yè)在全面預(yù)算管理的實施過程中，將預(yù)算編制作為工作重心，而對預(yù)算的執(zhí)行情況及過程控制不夠重視，使得預(yù)算執(zhí)行脫離了預(yù)算的編制。在預(yù)算執(zhí)行過程中，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析監(jiān)督的往往是財務(wù)部門，而其他部門參與度較低。由于財務(wù)部門獲得的數(shù)據(jù)為業(yè)務(wù)活動最終結(jié)果的反映，沒有在業(yè)務(wù)活動過程中對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時、有效的反饋，從而使得預(yù)算分析、控制監(jiān)督工作流于形式。

（六）預(yù)算考評與獎懲機(jī)制不完善

很多企業(yè)的預(yù)算考評機(jī)制不完善，未建立有效的事中和事后考評機(jī)制，沒有及時糾正、調(diào)整預(yù)算實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題，降低了預(yù)算管理的質(zhì)量。同時制定的預(yù)算考評指標(biāo)不科學(xué)，以利潤、資產(chǎn)等財務(wù)性指標(biāo)為主，沒有制定對企業(yè)發(fā)展有潛在影響的非財務(wù)性指標(biāo)，沒有考慮企業(yè)未來發(fā)展的持續(xù)性。另外，一些企業(yè)進(jìn)行預(yù)算評價時，缺少與預(yù)算考評結(jié)果相匹配的獎懲制度，預(yù)算目標(biāo)的完成情況與薪酬并不掛鉤，無關(guān)員工的經(jīng)濟(jì)利益，這樣不僅降低了員工的積極性，不利于預(yù)算的執(zhí)行，而且使得預(yù)算管理目標(biāo)很難實現(xiàn)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理最終的失敗。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）優(yōu)化對全面預(yù)算管理的認(rèn)識

首先，建立融入全面預(yù)算管理理念的企業(yè)文化。全面預(yù)算管理不等同于財務(wù)預(yù)算，不是財務(wù)部門的專屬預(yù)算，企業(yè)各個部門都應(yīng)加入到全面預(yù)算管理當(dāng)中，積極參與預(yù)算的編制工作，并且嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算方案。企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算管理的理念融入到全體員工的日常工作中，融入到企業(yè)文化中，作為全體員工的思想指引，只有這樣才能保證全面預(yù)算得到真正的落實，才能保證全面預(yù)算的順利實施。

其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強對全面預(yù)算的重視與支持。全面預(yù)算管理覆蓋面廣、影響度深的特點決定了它是典型的“一把手”工程，它不僅關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，也對企業(yè)的日常管理產(chǎn)生重要影響。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)給予充分的重視與支持，全面預(yù)算管理才能真正覆蓋企業(yè)的全部業(yè)務(wù)和全體員工。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高度重視并積極支持預(yù)算工作，帶頭維護(hù)預(yù)算權(quán)威，才能保證全面預(yù)算管理達(dá)到預(yù)期效果。

（二）構(gòu)建以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為企業(yè)未來的發(fā)展指明了方向，是結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上制定的有效戰(zhàn)略。只有構(gòu)建以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，才能使企業(yè)得到長遠(yuǎn)的發(fā)展。全面預(yù)算管理是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體措施，以細(xì)化分解的戰(zhàn)略目標(biāo)編制全面預(yù)算的年度目標(biāo)和預(yù)算控制點，可以有效規(guī)避預(yù)算的短期性，保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。另一方面，從動態(tài)的視角看，預(yù)算還會對戰(zhàn)略規(guī)劃提供強化或修正的作用，年度預(yù)算編制過程中對內(nèi)外部約束條件的反饋信息是不斷修正、調(diào)整戰(zhàn)略的重要依據(jù)。企業(yè)的全面預(yù)算取決于戰(zhàn)略目標(biāo)，反過來又是對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的強化與修正，二者相輔相成。

（三）完善預(yù)算管理組織體系

完善的預(yù)算管理組織體系是企業(yè)全面預(yù)算管理順利開展的有力保證，企業(yè)應(yīng)設(shè)立全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，并明確劃分其職責(zé)權(quán)限。企業(yè)可以在董事會下設(shè)預(yù)算管理委員會主持全面預(yù)算管理工作，直接向董事會報告并對其負(fù)責(zé)。同時成立預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)組織執(zhí)行全面預(yù)算及日常管理工作，預(yù)算管理辦公室可以由戰(zhàn)略部門、運營部門、財務(wù)部門等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人聯(lián)合組成。預(yù)算管理辦公室主任應(yīng)由預(yù)算管理委員會成員擔(dān)任，通常由負(fù)責(zé)財務(wù)的總會計師、財務(wù)總監(jiān)或負(fù)責(zé)整體運營的副總擔(dān)任。預(yù)算管理工作涉及企業(yè)的方方面面，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人不一定要由財務(wù)負(fù)責(zé)人擔(dān)任，但是在財務(wù)資源配置、確定預(yù)算目標(biāo)的過程中，一定要充分發(fā)揮財務(wù)的全面、系統(tǒng)性思維及財務(wù)對企業(yè)全局的掌控能力。全面預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的各職能部門，負(fù)責(zé)本部門的預(yù)算編制工作并對批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)嚴(yán)格執(zhí)行。雖然預(yù)算管理組織架構(gòu)都是“虛化”的，但管理責(zé)任卻是真實存在的。全面預(yù)算管理不僅強調(diào)預(yù)算的編制和控制，更加強調(diào)落實和執(zhí)行，也更加強調(diào)預(yù)算管理作為管理工具的作用。因此，預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的下沉將更有利于預(yù)算的落實和執(zhí)行。

（四）改進(jìn)預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制水平

企業(yè)在選擇預(yù)算編制方法時要結(jié)合自身的實際情況選擇適宜的編制方法。當(dāng)市場環(huán)境復(fù)雜多變時，定期預(yù)算已不能適應(yīng)市場的變化，而選用滾動預(yù)算可以保證在預(yù)算連續(xù)的基礎(chǔ)上，持續(xù)有效地把握企業(yè)發(fā)展方向，并對預(yù)算加以修正，保證企業(yè)的實際經(jīng)營狀況在預(yù)算中能實時反映，從而增強全面預(yù)算的指導(dǎo)性。彈性預(yù)算使預(yù)算編制與現(xiàn)實情況具有可比基礎(chǔ)，彈性預(yù)算可以直接作為事中控制依據(jù)和事后評價標(biāo)準(zhǔn)使用。同時，彈性預(yù)算適用于不同的經(jīng)營情況，在一定程度上避免了對預(yù)算的頻繁修改，進(jìn)而減少了工作量。對于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的項目，可以采用零基預(yù)算方法。此外，預(yù)算編制方法一經(jīng)確定以后便不能隨意進(jìn)行更改。

（五）加強預(yù)算執(zhí)行力度和監(jiān)督力度

首先，加強預(yù)算管理執(zhí)行力度。為了保證全面預(yù)算管理的有效實施，企業(yè)應(yīng)該加強對全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度，及時、有效地將全面預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容和指標(biāo)傳達(dá)到各預(yù)算單位，同時明確各預(yù)算單位的負(fù)責(zé)人。只有各預(yù)算單位積極配合、相互協(xié)作，全面預(yù)算管理才能有效地完成。各預(yù)算單位可以編制不同崗位的崗位責(zé)任說明書及工作流程圖來實現(xiàn)預(yù)算管理操作流程的標(biāo)準(zhǔn)化，有效避免不同部門間的沖突與矛盾，提高全體員工的參與度。

其次，建立預(yù)算報告制度和預(yù)算例會制度。企業(yè)應(yīng)按月編寫全面預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，將實際預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)及預(yù)算目標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，并針對預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出解決措施。作為預(yù)算報告體系的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算例會是預(yù)算反饋控制實施的載體。預(yù)算例會分為周會、月會、季會三級。各預(yù)算單位可以在預(yù)算例會上對預(yù)算執(zhí)行情況及時溝通，對偏離預(yù)算目標(biāo)的情形加以糾正。

最后，加強預(yù)算監(jiān)督力度，完善內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計相對于外部審計更加強調(diào)對企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營活動的事前和事中的控制與監(jiān)督。董事會應(yīng)授權(quán)審計委員會對各預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果有權(quán)隨時進(jìn)行內(nèi)部審計，而各預(yù)算單位必須接受內(nèi)部審計的監(jiān)督。內(nèi)部審計的重點是預(yù)算的執(zhí)行過程，維持預(yù)算運行的秩序。

（六）建立科學(xué)有效的預(yù)算考評和獎懲機(jī)制

作為全面預(yù)算管理流程的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算考評可以有效保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。同時將預(yù)算考評與獎懲制度有效的結(jié)合可以為實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)提供更有力的保證。首先，預(yù)算考評是一種持續(xù)的、動態(tài)考評。為了更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標(biāo)，企業(yè)不僅要在預(yù)算完成后進(jìn)行考評，還要更加關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過程中的考評。預(yù)算執(zhí)行過程中的考評，以校正偏差、預(yù)警分析、總結(jié)過程管理經(jīng)驗為目的;完成后的預(yù)算考評，以評估整體預(yù)算完成情況為目的，對結(jié)果進(jìn)行評價，并總結(jié)經(jīng)驗。其次，預(yù)算考評是一種綜合性的考評。在考評過程中應(yīng)兼顧財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)，提高預(yù)算管理的有效性。建議運用平衡積分卡等管理工具對預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)和個人進(jìn)行考核，綜合考慮收入、利潤等財務(wù)指標(biāo)和用戶滿意度、產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量等非財務(wù)指標(biāo)。再次，要建立與預(yù)算考評結(jié)果相匹配的獎懲制度。一方面要對各預(yù)算執(zhí)行單位和個人做到有獎有罰、獎罰分明;另一方面要制定針對不同崗位需求的激勵措施。對于普通員工主要以物質(zhì)獎勵為主;對于中層員工可以在物質(zhì)激勵的同時，考慮給予精神獎勵，如榮譽稱號、培訓(xùn)機(jī)會、晉升機(jī)會等;對于高層管理者可考慮給予股權(quán)激勵。最后，建立的考評與獎懲機(jī)制應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正、公開的原則，增強員工的責(zé)任感和積極性，保證全面預(yù)算管理目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

四、結(jié)論

全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)管理的計劃、執(zhí)行、控制、考評和獎懲等全過程，是促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)，提高競爭力的重要手段。但是在實施全面預(yù)算管理的過程中依舊存在一些問題，使得全面預(yù)算管理不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。為了提高全面預(yù)算管理水平，企業(yè)應(yīng)從優(yōu)化預(yù)算管理認(rèn)識、以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向、完善預(yù)算組織體系、改進(jìn)預(yù)算編制方法、加強預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)督力度、完善預(yù)算考評與獎懲等方面解決實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題，保證企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。

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