SL公司增值稅納稅籌劃分析

張明月 李維剛

摘 要：流轉(zhuǎn)稅在我國稅收收入中所占的比重最高，其中又以增值稅為首;互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展迅速，成為拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)增長的又一新動(dòng)力，因此本文著重對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)展開增值稅納稅籌劃研究，具體以SL公司為例，希望可以對其他互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)起到借鑒作用。

關(guān)鍵詞：增值稅;納稅籌劃;互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)

生活中的點(diǎn)滴，隨處幾乎都能捕捉到互聯(lián)網(wǎng)的影子，互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，成為拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)增長的新動(dòng)力。合理的納稅籌劃對于實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的科學(xué)管理、獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益顯得尤為重要。SL公司為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，本文以其為研究對象，對SL公司的增值稅展開納稅籌劃研究，希望對其他互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)起到借鑒作用。

一、SL公司簡介

SL公司于2006年4月在通州分局登記成立，目前該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)有：技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢以及智能終端產(chǎn)品銷售服務(wù);寵物用品、不再分裝的包裝飼料;廣告的設(shè)計(jì)、制作代理等。從SL公司報(bào)表可以看出公司的主營業(yè)務(wù)收入，主要包括如下幾項(xiàng)：網(wǎng)絡(luò)浮窗廣告收入、技術(shù)開發(fā)及服務(wù)收入、網(wǎng)絡(luò)商城寵物用品的銷售收入。

SL公司成立之初，主要業(yè)務(wù)重點(diǎn)是寵物社交平臺(tái)，服務(wù)于快速增長的數(shù)千萬中國愛寵、養(yǎng)寵人群。寵物社交平臺(tái)由天使投資人出資創(chuàng)辦，2006年9月1日正式上線提供服務(wù)。2011年開始，SL公司的寵物社交平臺(tái)開始探索從單一的社交平臺(tái)向?qū)櫸镏魅司C合服務(wù)平臺(tái)轉(zhuǎn)型，最終搭建寵物行業(yè)生態(tài)圈，滿足用戶在購物、公益、社交等多方面需求。與此同時(shí)，寵物垂直電商、寵物寄養(yǎng)O2O服務(wù)開始發(fā)力，為養(yǎng)寵人群提供便利、人性化的服務(wù)。公司發(fā)展至今，先后成立了寵物論壇、寵物商城等服務(wù)平臺(tái)，為消費(fèi)者提供寵物食品、醫(yī)療保健、美容清潔、訓(xùn)練玩具等分類產(chǎn)品的一站式解決方案。SL公司利用其寵物平臺(tái)首頁，做起了浮窗廣告生意，除了植入廣告外，還通過廣告軟文撰寫，請名人轉(zhuǎn)發(fā)來獲取收入。同時(shí)SL公司申請專利，開發(fā)新產(chǎn)品并進(jìn)行后續(xù)完善，于2014年被評為高新技術(shù)企業(yè)，獲得財(cái)政撥款補(bǔ)助。為了多元化發(fā)展，公司還銷售智能終端產(chǎn)品，由此獲得更多客戶與收入，SL公司發(fā)展勢頭良好，有必要對其增值稅進(jìn)行納稅籌劃研究，以求獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

二、SL公司納稅現(xiàn)狀分析

1.網(wǎng)站廣告業(yè)務(wù)的增值稅納稅現(xiàn)狀分析

伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，互聯(lián)網(wǎng)浮窗廣告宣傳也得到了很好的推廣，公司除了接受直接的廣告業(yè)務(wù)以外，還撰寫廣告軟文或是請名人轉(zhuǎn)發(fā)來達(dá)到廣告宣傳效果。為了在激烈的競爭市場獲得更多的客戶資源，浮窗廣告業(yè)務(wù)的收費(fèi)主要采用降低定價(jià)的方式來吸引客戶。SL公司在與客戶簽訂廣告合同時(shí)，對于時(shí)長足夠的網(wǎng)絡(luò)浮窗廣告，公司往往會(huì)對延長的時(shí)間給予無償贈(zèng)送的優(yōu)惠政策，贈(zèng)送額度根據(jù)雙方具體協(xié)商結(jié)果來確定。客戶在公司網(wǎng)站購買廣告的次數(shù)越多，也會(huì)獲得更多的贈(zèng)送時(shí)長，公司以此政策來穩(wěn)定老客戶并吸引新客戶。而此項(xiàng)業(yè)務(wù)，在其增值稅發(fā)票處理上，具有一定的納稅籌劃空間。根據(jù)稅法可知，公司的無償贈(zèng)送行為在稅法上視同銷售，依然需要繳納相應(yīng)的增值稅款，但假如公司將無償贈(zèng)送行為在合同簽訂中“規(guī)范”為折扣銷售，且在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上注明合同原價(jià)以及折扣后的金額，折扣部分在繳納增值稅時(shí)便可以扣除，若未在同一張發(fā)票上標(biāo)注合同價(jià)款和折扣額，稅法上則不允許扣除。SL公司只需在發(fā)票的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄中填入“折扣額”一行，將“金額”與折扣額之和等于雙方在合同中簽訂的商品價(jià)格，在實(shí)際繳納增值稅時(shí)，只需按照發(fā)票上的金額乘以相應(yīng)的稅率計(jì)算增值稅即可，這樣無償贈(zèng)送的廣告時(shí)長就可以“免稅”了。

2017年3月，SL公司與Y公司簽訂了浮窗廣告服務(wù)合同，合同規(guī)定Y公司購買10秒鐘的廣告播放服務(wù)，約定半年內(nèi)在SL公司網(wǎng)站首頁上滾動(dòng)播放8.5萬次，每次廣告播放時(shí)間為10秒鐘，合同顯示該項(xiàng)合作的總價(jià)值為60萬元，另外SL公司無償贈(zèng)送5秒鐘價(jià)值6萬元的浮窗廣告延時(shí)。根據(jù)稅法規(guī)定，SL公司無償贈(zèng)送的價(jià)值6萬元的廣告時(shí)長，雖未取得實(shí)質(zhì)的銷售收入，但此種行為屬于視同銷售的范疇，對于這6萬元依舊需要繳納增值稅，假設(shè)不考慮其他進(jìn)項(xiàng)稅額抵免的影響，SL公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)需要繳納的增值稅額為3.96萬元。

若SL公司在最初設(shè)立合同時(shí)，將“無償贈(zèng)送”改為“折扣銷售”，即注明將價(jià)值66萬元的廣告服務(wù)“打折”銷售給Y公司，折扣后的總金額為60萬元。對于Y公司來說總支出不變，但SL公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅計(jì)稅額將以折扣后的60萬元為計(jì)稅依據(jù)，可以節(jié)約增值稅稅額為0.36萬元。

2.嵌入式網(wǎng)絡(luò)程序銷售的增值稅納稅現(xiàn)狀分析

嵌入式網(wǎng)絡(luò)程序可以理解為軟硬件的綜合體，也可以表述為在硬件中嵌入軟件系統(tǒng)，即軟硬件二者合一，構(gòu)成一個(gè)整體再銷售給客戶。對于此類業(yè)務(wù)的增值稅處理，公司是按商品的“整體”價(jià)款來繳納增值稅的，但通過研讀稅法發(fā)現(xiàn)，SL公司此類業(yè)務(wù)的增值稅具有一定的納稅籌劃空間，即將軟、硬件進(jìn)行分開核算，便可享受到退稅的優(yōu)惠政策。

2017年，SL公司將外購的電子設(shè)備嵌入自主研發(fā)的軟件程序銷售給了MK公司，合同約定此項(xiàng)交易的總價(jià)值為990萬元（自主研發(fā)的軟件程序價(jià)值660萬元，電子設(shè)備330萬元），假定不考慮其他因素，本次可以抵扣的硬件增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為47.3萬元，合同中并未對該組合產(chǎn)品進(jìn)行分別核算，根據(jù)法律規(guī)定，此項(xiàng)交易應(yīng)選擇不分開計(jì)價(jià)的結(jié)算方式，需要繳納的增值稅稅額為121萬。根據(jù)稅法可知，若SL公司未分開核算，則不得申請?jiān)鲋刀愅硕?，假如SL公司在簽訂合同時(shí)，對軟、硬件進(jìn)行分開核算，仍需繳納增值稅121萬元，但是可以申請92.4萬元的退稅額。對SL公司來說，便相當(dāng)于獲取了額外的流動(dòng)資金，就公司目前的發(fā)展態(tài)勢來看，其嵌入式程序每年的銷售規(guī)模都在增大，市場前景廣闊。因此本人認(rèn)為SL公司對于此類業(yè)務(wù)，應(yīng)盡可能的分別核算外購設(shè)備以及自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品，通過退稅申請達(dá)到節(jié)稅目的。

3.智能終端產(chǎn)品銷售的增值稅納稅現(xiàn)狀分析

選擇正確的銷售結(jié)算方式，會(huì)帶來延遲納稅的功效?！对鲋刀悤盒袟l例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中以分期收款方式銷售貨物的，收款日期為書面合同約定日期，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。在銷售產(chǎn)品時(shí)，假如可以確定貨款在短時(shí)間內(nèi)不能一次性收回，這時(shí)就可以采用分期收款或是賒銷的方式來延遲納稅。實(shí)際操作中，需要在合同中明確采用分期收款或是賒銷的結(jié)算方式。

2017年1月SL公司與JH公司簽訂了一份智能終端產(chǎn)品的銷售合同，合同約定不含稅價(jià)款為360萬元，結(jié)算方式為直接收款。后JH公司與SL公司協(xié)商，全部價(jià)款分3次付清，首款160萬元在1月20日收到產(chǎn)品當(dāng)日結(jié)清，100萬元在8月1日支付，尾款100萬元將在年末的12月1日付清，就此變動(dòng)，SL公司并沒有更改合同。根據(jù)稅法規(guī)定，SL公司需在1月20日繳納全部的增值稅61.2萬元，但就實(shí)際而言，SL公司屬于提前繳納了200萬分期收款應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額。假如SL公司在得知收款變動(dòng)時(shí)更改銷售合同，明確此項(xiàng)交易為分期收款，則會(huì)起到延遲納稅的效果。具體而言，公司在1月份只需對首款160萬元繳納相應(yīng)的增值稅27.2萬元，在8月份和12月份分別繳納剩余款項(xiàng)應(yīng)承擔(dān)的17萬元的增值稅即可，即將全部的增值稅額分3次在不同的時(shí)間上繳。進(jìn)行籌劃后，在2017年1月份公司便可少繳納增值稅34萬元，不僅起到了遞延納稅的功效，還可以充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲取額外收益。SL公司正處于飛速成長的階段，智能終端產(chǎn)品市場前景良好，可以充分利用分期收款或是賒銷結(jié)算方式來遞延納稅、獲取貨幣時(shí)間價(jià)值，吸引更多的客戶資源。

4.網(wǎng)絡(luò)商城寵物用品銷售的增值稅納稅現(xiàn)狀分析

SL公司借著寵物平臺(tái)的便利條件，創(chuàng)立了自己的寵物用品網(wǎng)絡(luò)商城（以下簡稱寵物商城），承包了寵物的衣食住行玩等各方需求。為了提升寵物商城的競爭力，在每月的18號(hào)設(shè)定購買大促銷的會(huì)員專項(xiàng)活動(dòng)，以增加會(huì)員購買頻率和營業(yè)收入。SL公司推出優(yōu)惠政策，在寵物商城注冊會(huì)員，若一次性購物滿300元，就會(huì)獲得價(jià)值50元的虛擬優(yōu)惠券;若購物超過500元，獲得價(jià)值100元的虛擬優(yōu)惠券，優(yōu)惠券可直接用于價(jià)款抵扣。據(jù)統(tǒng)計(jì)2017年8月，寵物商城分別有262人消費(fèi)達(dá)300元，176人消費(fèi)達(dá)500元，此處為了便于分析計(jì)算，假定消費(fèi)金額分別為300元及500元整，不考慮其他因素，此時(shí)公司需繳納增值稅額為28322元。

SL公司贈(zèng)送優(yōu)惠券的行為，在稅法上應(yīng)按照視同銷售處理，需要按照價(jià)款總額來計(jì)稅，倘若將贈(zèng)送的優(yōu)惠券變換形式，改為商業(yè)折扣的銷售方式，在同一張發(fā)票上標(biāo)明原價(jià)以及折扣后的金額，在結(jié)算時(shí)，就可以按照折扣后的250元和400元繳納增值稅，由此可節(jié)約增值稅額為5219元。根據(jù)SL公司的市場調(diào)研分析，注冊成為寵物商城會(huì)員的人在未來3年會(huì)明顯增加，因此SL公司有必要對商城購物進(jìn)行納稅籌劃，以此獲得更多利潤。另外，寵物商城還可以推出“套餐”，即采用捆綁銷售新形式，捆綁銷售產(chǎn)品的價(jià)格，會(huì)比分開購買價(jià)格優(yōu)惠一些，由此也會(huì)吸引一部分消費(fèi)者。

三、結(jié)語

綜上所述，對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開展增值稅納稅籌劃研究，可以合理減輕增值稅稅收負(fù)擔(dān)，增大企業(yè)流動(dòng)資金的“活力”，提升企業(yè)的盈利水平。對增值稅開展納稅籌劃時(shí)，要注意規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)守法律?？梢院侠砝酶鞣N銷售結(jié)算方式以及核算方法，來獲取納稅籌劃效益，同時(shí)要注重納稅籌劃人才的培養(yǎng)，提升企業(yè)經(jīng)營管理效率。

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