關(guān)于完善我國政府審計結(jié)果公告制度的探討

韋曉晴 龐倩

【摘要】 ?政府審計結(jié)果公告制度是提高審計工作透明度、加強(qiáng)社會公眾監(jiān)督和促進(jìn)社會和諧發(fā)展的重要途徑。由于我國政府審計結(jié)果公告制度實(shí)施時間并不太長，在實(shí)施的過程中還存在著審計結(jié)果公告范圍不全面、審計結(jié)果公告的相關(guān)法律法規(guī)不完善等問題。基于此，文章提出了將審計結(jié)果公告轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫏C(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，擴(kuò)大審計結(jié)果公告的范圍，完善審計結(jié)果公告風(fēng)險的防范機(jī)制等措施，對完善我國政府審計結(jié)果公告制度具有一定借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】 ??政府審計;審計結(jié)果公告;風(fēng)險防范

【中圖分類號】 ?F239 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）14-0085-03

一、引言

我國的政府審計制度已經(jīng)進(jìn)入一個新的發(fā)展階段，政府審計相關(guān)法律的制定與實(shí)施使得我國的政府審計更加規(guī)范化、法制化、制度化。為保持政府審計制度的先進(jìn)性，審計署制定了一系列制度創(chuàng)新與改進(jìn)的配套措施，其中政府審計結(jié)果公告制度一經(jīng)推出就受到各界人士的關(guān)注與討論。

政府審計結(jié)果公告制度，是將審計機(jī)關(guān)對政府各部門工作進(jìn)行審計之后得出的審計結(jié)果對外公開的制度，在對政府審計的監(jiān)督工作中起著重要的作用，它將政府所完成的審計任務(wù)完整、透明地向社會公開，讓社會公眾了解政府各部門的工作狀況并參與審計監(jiān)督，促使相關(guān)信息能夠在政府與公眾之間公開、透明的流動。一方面能夠較為容易地幫助政府贏得社會的信任，使人民群眾信服政府的各項(xiàng)決議，實(shí)現(xiàn)國家治理目標(biāo);另一方面它也有利于政府各項(xiàng)工作在審計結(jié)果公告之后做出調(diào)整，使參與者和監(jiān)督者更加了解審計工作的流程，從多個方面促進(jìn)審計工作的進(jìn)行，提高國家審計工作的質(zhì)量。政府審計結(jié)果面向社會的公告是審計機(jī)關(guān)發(fā)揮審計的監(jiān)督職能重要構(gòu)成部分，該制度的實(shí)施可以成為連接政府部門與社會公眾的信息溝通渠道，改善因信息不對稱導(dǎo)致的公眾無法參與政府工作監(jiān)督問題。公共選擇理論認(rèn)為政府及其公共部門也具有“經(jīng)濟(jì)人”的基本特征，因此其也會考量自身利益，當(dāng)向公眾公開信息會影響自身利益時，政府及其公共部門會選擇不公開信息，或粉飾信息。長此以往，政府與公眾之間的信息不對稱將影響國家治理能力現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)，但外有世界貿(mào)易組織政府信息透明化的強(qiáng)制要求，內(nèi)有信息技術(shù)的迅速發(fā)展帶來的沖擊，政府財務(wù)信息公開已成為國家治理的基礎(chǔ)，所以對政府公開信息進(jìn)行審計并對審計結(jié)果進(jìn)行公告的制度成為了公眾參與國家治理的重要途徑。

我國審計結(jié)果公告制度雖然歷經(jīng)了20多年的發(fā)展，政府和社會都意識到了審計結(jié)果公告的重要意義，并且隨著反腐倡廉諸項(xiàng)工作的持續(xù)推進(jìn)，相關(guān)部門為此落實(shí)了關(guān)于各項(xiàng)審計項(xiàng)目的結(jié)果公告的政策措施，但畢竟發(fā)展時間還短，不夠成熟，這使得審計結(jié)果公告制度在實(shí)施中還存在著諸多問題，例如審計結(jié)果公告范圍不全面、審計公告風(fēng)險的防范機(jī)制不夠完善等，亟需探究相關(guān)的解決措施。

二、審計結(jié)果公告制度在實(shí)施中存在的問題剖析

（一）審計結(jié)果公告的范圍不全面

一是審計公告率過低。我國國家審計范圍十分廣泛，審計內(nèi)容也多種多樣。我國國家審計的審計執(zhí)行范圍主要包括：財政審計、金融審計、國有企業(yè)審計、行政事業(yè)單位審計、固定資產(chǎn)投資審計、外資審計、政府績效審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等。但與審計的執(zhí)行范圍相比，審計結(jié)果公告的范圍較窄。據(jù)統(tǒng)計，我國反映整改結(jié)果的總數(shù)不超過全部審計結(jié)果公告數(shù)量的10%，與美國高達(dá)97%的審計公告率相比，我國的審計公告率太低，且公告中大多是被審計單位的基本信息、審計評價等表面內(nèi)容，而對于被審計單位的具體經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及現(xiàn)金流量、財政資金的使用狀況等詳細(xì)信息卻沒有過多涉及。審計結(jié)果的公告范圍不全面，社會公眾對審計工作的了解就片面，也就無法對審計結(jié)果進(jìn)行有效的監(jiān)督。二是我國政府對社會保障基金、環(huán)境保護(hù)資金、社會捐贈資金等財政資金方面的審計項(xiàng)目結(jié)果公告也較少，而這些內(nèi)容恰恰是社會公眾關(guān)注的焦點(diǎn)，做好以上內(nèi)容的審計公告才能更好地發(fā)揮社會公眾對政府審計的監(jiān)督作用。三是審計結(jié)果公告內(nèi)容不全面。審計機(jī)構(gòu)所披露的審計結(jié)果僅簡單反映了審計意見、部門的違法違規(guī)情況、審計整頓改善意見等問題，但對被審計單位的具體財務(wù)狀況卻并未詳細(xì)闡述，沒有公布具體負(fù)責(zé)人的相關(guān)懲戒措施，甚至于公共財政資金和公共資源的使用情況也沒有詳細(xì)反映，所以說在某種程度上審計報告并未真正反映社會公眾需要的政府信息。

由此看出，我國政府審計結(jié)果公告的范圍相較于審計執(zhí)行范圍來說還十分有限，對于真正發(fā)揮審計結(jié)果公告的監(jiān)督職能還有諸多問題需要完善。

（二）審計公告風(fēng)險的防范機(jī)制尚未成熟

政府審計機(jī)構(gòu)對政府部門的審計本質(zhì)上也是屬于“內(nèi)部審計”，因?yàn)閷徲媶挝缓捅粚徲媶挝煌瑢儆谡残姓块T，其職能、管理范圍的交叉容易導(dǎo)致審計人員在出具審計公告時會遭受各方壓力和干擾，審計人員難以站在國家治理的角度來進(jìn)行審計工作，難以公正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)赝瓿烧畬徲嫿Y(jié)果公告制度的使命。審計機(jī)關(guān)面臨的諸多審計風(fēng)險主要包括：訴訟風(fēng)險、賠償風(fēng)險以及審計人員的責(zé)任風(fēng)險等。因此，防患于未然，建立、完善審計公告風(fēng)險防范機(jī)制非常重要。我國審計公告風(fēng)險防范機(jī)制的不成熟體現(xiàn)在：一是審計人員的能力培養(yǎng)和建設(shè)不足。審計人員是開展審計工作的根本，素質(zhì)能力高，才能保證嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定完成審計工作，才能面對海量數(shù)據(jù)能夠有針對性地對數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分類、挖掘與分析，提供符合公眾需求的審計信息。然而，目前審計人員的專業(yè)素質(zhì)和能力建設(shè)均存在不足，導(dǎo)致防范審計公告風(fēng)險的第一道防線失守。二是審計結(jié)果公告制度不完善。有關(guān)如審計結(jié)果公告方面的法律法規(guī)沒有能夠結(jié)合審計結(jié)果公告在我國具體的實(shí)施情況，規(guī)范流于表面和形式，導(dǎo)致不能充分披露政府風(fēng)險狀況，同時因問責(zé)機(jī)制不完善出現(xiàn)效用不足現(xiàn)象。制度建設(shè)的不足，導(dǎo)致防范審計公告風(fēng)險的第二道防線失守。三是對新形勢下的審計方式方法研究不夠。傳統(tǒng)的審計方式已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的要求，形勢的動態(tài)變化需要審計機(jī)關(guān)根據(jù)具體的實(shí)施情況做出調(diào)整。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用大大提高了國家審計實(shí)務(wù)的效率，也改變了傳統(tǒng)的審計證據(jù)，但同時也使得審計人員承擔(dān)更高的審計風(fēng)險，因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)的發(fā)展使得非法活動更加隱蔽，審計人員難以察覺，相較于傳統(tǒng)的審計程序、審計方式、審計證據(jù)，審計人員從現(xiàn)代的數(shù)據(jù)信息庫中取得合理合規(guī)的審計證據(jù)更為困難。技術(shù)方法保障的研究不夠，導(dǎo)致防范審計公告風(fēng)險的第三道防線失守?？梢?，我國在審計人員保障、法律法規(guī)保障和技術(shù)方法保障等方面不夠成熟，導(dǎo)致審計公告風(fēng)險的加大。

（三）審計結(jié)果公告數(shù)量和效用不足

審計結(jié)果公告在審計監(jiān)督中起著重要的作用，它將政府所完成的審計任務(wù)完整、透明地向社會公開，讓社會公眾了解審計工作，參與審計結(jié)果監(jiān)督。而審計結(jié)果的運(yùn)用情況，直接關(guān)系到審計的效用，也有利于各種審計工作在審計結(jié)果公告之后做出調(diào)整，使參與者和監(jiān)督者都更加了解審計工作的開展和實(shí)施情況，從多方面促進(jìn)審計工作的進(jìn)行。然而，從審計結(jié)果公告制度在我國實(shí)施的情況看，反映整改結(jié)果的審計公告數(shù)量仍然較少，這在很大程度上減弱了審計結(jié)果公告的效用。如果社會公眾不能完全了解國家審計工作的情況，就難以對國家審計工作的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，被審計單位也無法從審計結(jié)果公告的過程中得到改進(jìn)，所以提高反映整改結(jié)果的審計結(jié)果公告的“質(zhì)”和“量”，意義重大。

三、完善我國政府審計結(jié)果公告制度的相關(guān)措施

（一）將審計結(jié)果公告從審計機(jī)關(guān)的權(quán)利轉(zhuǎn)變?yōu)榱x務(wù)

審計機(jī)關(guān)向社會公眾公布被審計單位的具體狀況應(yīng)當(dāng)作為審計機(jī)關(guān)必須履行的義務(wù)，而不應(yīng)是審計機(jī)關(guān)可以選擇的權(quán)利。將公布結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫏C(jī)關(guān)的義務(wù)，不僅能夠使得社會公眾更好地對審計過程進(jìn)行監(jiān)督，而且能夠使被審計單位與審計單位處于一個相對平等的地位，減輕被審計單位的輿論壓力，幫助被審計單位提高工作效率，改良工作方法。審計機(jī)關(guān)必須完成審計結(jié)果的公告，這也是對社會公眾知情權(quán)的一種保證。只有保證公眾的知情權(quán)，公民才能有效參與國家的治理工作，理解政府發(fā)布的相關(guān)決策背后意義，有助于政府實(shí)現(xiàn)“善治”。因此，應(yīng)完善《政府信息公開條例》等相關(guān)制度，增強(qiáng)政府相關(guān)信息的披露工作，提高政府公共服務(wù)水平，保障公民的知情權(quán)，拓寬社會公眾參與政府工作的相關(guān)途徑，保證政府相關(guān)工作能夠在社會公眾的監(jiān)督下進(jìn)行，以提高政府工作及審計工作的透明度。政府可以根據(jù)實(shí)施的具體情況，修改審計機(jī)關(guān)制定的規(guī)范政府審計結(jié)果公告制度的相關(guān)規(guī)定，以引起社會公眾對該制度的關(guān)注，將審計結(jié)果公告從審計機(jī)關(guān)的被動公布轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃庸肌?/p>

此外，政府部門也需要發(fā)揮社會輿論的作用，借助大眾媒體平臺宣傳相關(guān)制度，并在相關(guān)平臺對審計工作過程、審計結(jié)論、審計問題的后續(xù)處理等相關(guān)信息，持續(xù)曝光性質(zhì)嚴(yán)重、涉事金額巨大的審計項(xiàng)目的處理進(jìn)度，合理保障公眾對于政府財務(wù)信息的知情權(quán)，增強(qiáng)公眾對政府事務(wù)的了解，對政府審計項(xiàng)目、審計流程的認(rèn)識，發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用，將審計結(jié)果的公告轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫏C(jī)關(guān)的義務(wù)，保障政府職能的平穩(wěn)、透明履行。

（二）擴(kuò)大審計結(jié)果公告的內(nèi)容和范圍

與審計業(yè)務(wù)開展的內(nèi)容和范圍相比，審計結(jié)果公告的內(nèi)容范圍過于單調(diào)和狹窄，建議擴(kuò)大審計結(jié)果公告的內(nèi)容和范圍。一是增加社會保障基金審計結(jié)果公告的數(shù)量。在我國全面建成小康社會目標(biāo)的進(jìn)行下，社會保障制度的建立至關(guān)重要，而設(shè)立社會保障基金可以促進(jìn)相關(guān)制度的建立，因此就需要對社會保障基金的相關(guān)情況進(jìn)行審計，而社會保障制度又與人民生活息息相關(guān)，人民有權(quán)了解相關(guān)機(jī)關(guān)部門的運(yùn)行情況。因此，增加社會保障基金審計結(jié)果公告的數(shù)量，能吸引公眾的關(guān)注，發(fā)揮人民監(jiān)督的力量，使審計結(jié)果公告更為有效。二是增加環(huán)境保護(hù)資金審計公告的數(shù)量。在人與自然和諧共生、共存的生態(tài)理念下，人民群眾已經(jīng)逐漸意識到環(huán)境保護(hù)的重要性，因此審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)增加對環(huán)境保護(hù)資金審計公告的數(shù)量。三是增加反映審計問題整改情況、整改結(jié)果審計結(jié)果公告的數(shù)量。在審計結(jié)果公告中增加反映之前審計查出的問題整改情況的內(nèi)容，或者提高反映整改結(jié)果的公告質(zhì)量，這不僅有利于社會公眾了解審計機(jī)關(guān)審計任務(wù)的完成情況，也有利于被審計單位根據(jù)審計公告發(fā)布的整改意見制定相應(yīng)的措施，使得審計結(jié)果公告制度真正發(fā)揮作用，從而反作用于審計結(jié)果公告制度的建立和發(fā)展。

（三）構(gòu)建審計結(jié)果公告風(fēng)險的防范機(jī)制

在審計機(jī)關(guān)執(zhí)行審計任務(wù)及發(fā)布審計結(jié)果的過程中都存在相應(yīng)的風(fēng)險，而風(fēng)險不能完全消除，只能降低它的發(fā)生率，所以完善風(fēng)險的防范機(jī)制，對于審計結(jié)果公告制度的后續(xù)發(fā)展十分重要。審計結(jié)果公告風(fēng)險的防范機(jī)制具體包括三方面：

1.完善審計結(jié)果公告法律法規(guī)建設(shè)，從制度建設(shè)上防范審計結(jié)果公告風(fēng)險。一是保證法律細(xì)則的完整性、統(tǒng)一性和法規(guī)術(shù)語的準(zhǔn)確性。具體而言：規(guī)范法律細(xì)則的用語，將建議性的詞匯改為規(guī)范性詞匯，借此將審計結(jié)果公告從審計機(jī)關(guān)的權(quán)利轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)當(dāng)履行的義務(wù)。協(xié)調(diào)不同的規(guī)定之間在審計結(jié)果公告方面的分歧，使得審計結(jié)果公告有一定沖突時有法可依。二是完善審計結(jié)果公告在數(shù)量和內(nèi)容方面的規(guī)定，在審計范圍中分類，例如必須公開的內(nèi)容，不予公開的內(nèi)容，或者不宜公開的內(nèi)容，地方審計組織在進(jìn)行審計結(jié)果公告之前應(yīng)當(dāng)告知上級審計機(jī)關(guān)，并且在經(jīng)過上級審計機(jī)關(guān)許可之后，才能夠進(jìn)行審計結(jié)果公告。三是健全國家審計結(jié)果的監(jiān)督及整改，完善《保密法》等相關(guān)法律，保證公告結(jié)果的合法化、制度化，對政府財政資金使用情況等財務(wù)狀況進(jìn)行進(jìn)一步披露，增加政府財務(wù)透明度，以對公共資金的使用情況進(jìn)行合理監(jiān)督。四是建立規(guī)范的審計公告操作流程。國家審計機(jī)關(guān)需要充分了解審計項(xiàng)目的類型，針對性質(zhì)相同的審計項(xiàng)目采取一致、規(guī)范、完整的審計公告流程和方法，來保證審計結(jié)果的公正性和合規(guī)性，增強(qiáng)公告內(nèi)容的代表性，讓社會公眾看到一個客觀公正的審計結(jié)果。五是建立審計結(jié)果公告的反饋機(jī)制。國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)建立相應(yīng)的結(jié)果反饋機(jī)制，及時對審計結(jié)果的后續(xù)與社會公眾進(jìn)行良好的溝通和反饋，增強(qiáng)國家審計機(jī)關(guān)的工作效力，發(fā)揮政府審計結(jié)果公告制度的媒體監(jiān)督職能。

2.提高審計機(jī)關(guān)工作人員的素質(zhì)和能力，從人員建設(shè)上防范審計結(jié)果公告風(fēng)險機(jī)制。審計人員要具有一定的專業(yè)技能、學(xué)習(xí)能力以及良好的職業(yè)道德，才能更好地保證高質(zhì)量地完成審計工作，降低審計任務(wù)執(zhí)行中存在風(fēng)險。建立審計結(jié)果公告后續(xù)體系是一項(xiàng)龐大的工程，國家審計結(jié)果公告是一項(xiàng)綜合的工作，涉及到被審計單位人員的配合和我國相應(yīng)的體系制度支撐，同時也需要大力提高國家審計人員的素質(zhì)，增強(qiáng)國家審計人員的工作質(zhì)量，以在審計結(jié)果公告的過程中降低審計風(fēng)險。

3.加強(qiáng)審計方式方法研究，從方法手段上防范審計結(jié)果公告風(fēng)險。在大數(shù)據(jù)、人工智能時代，新技術(shù)的運(yùn)用給審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)，再采用傳統(tǒng)的審計程序、審計方式、審計證據(jù)，審計人員獲取審計證據(jù)將難度更大。一是利用現(xiàn)在流行的電子政務(wù)系統(tǒng)、公務(wù)公報等實(shí)現(xiàn)公開形式多樣化，分散審計結(jié)果公告過程中的風(fēng)險。二是對現(xiàn)在正在實(shí)行的政府審計模式進(jìn)行改進(jìn)，對審計的方法和技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新，通過多方面的方法實(shí)施達(dá)到相應(yīng)的目標(biāo)。三是采用信息手段對審計結(jié)論進(jìn)行持續(xù)跟進(jìn)，在保證審計結(jié)論科學(xué)性的同時加強(qiáng)審計結(jié)論的落實(shí)。可見，審計人員要加強(qiáng)審計方式和方法的研究，從方法手段上構(gòu)筑起防范審計結(jié)果公告風(fēng)險的防線。

總之，代表社會公眾對政府部門進(jìn)行審計的國家審計機(jī)關(guān)需要切實(shí)履行審計職責(zé)，依法披露審計過程中的相關(guān)問題，反映審計結(jié)果，公開被審計單位的違法違規(guī)問題，并持續(xù)跟進(jìn)其相關(guān)后續(xù)處理，并引發(fā)輿論壓力使被審計單位接受審計建議，從而凝聚審計監(jiān)督、輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督的共同力量，提高公共服務(wù)質(zhì)量，以消除“弊政”及“惰政”，促進(jìn)國家治理能力的現(xiàn)代化發(fā)展。

四、總結(jié)與展望

審計結(jié)果公告制度是提高政府工作的透明程度、加強(qiáng)社會公眾的監(jiān)督和參與政府工作、促進(jìn)社會和諧發(fā)展的重要措施。我國政府審計結(jié)果公告制度既可以保證社會公眾的知情權(quán)，贏得公眾的信任，也可以使得審計機(jī)關(guān)的審計工作被社會公眾所監(jiān)督，及時調(diào)整審計工作的方向，從而提高審計工作的效率。當(dāng)然，審計結(jié)果公告制度在實(shí)施過程中也存在問題，需要積極改進(jìn)。對于我國的審計結(jié)果公告制度而言，只有不斷地調(diào)整優(yōu)化，逐漸擴(kuò)大公告范圍，完善法律法規(guī)，解決實(shí)際問題，審計公告制度才會越來越成熟，才能在政府審計工作中發(fā)揮越來越大的作用，促進(jìn)我國社會的和諧發(fā)展，提高我國的治理能力，實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的目標(biāo)。本文對政府審計結(jié)果公告制度存在的問題提出了相關(guān)改進(jìn)的措施，希望能夠?qū)徲嫿Y(jié)果公告制度的發(fā)展起到建議和促進(jìn)的作用，逐漸解決現(xiàn)在審計機(jī)關(guān)所面臨的難題。Z

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