白酒企業(yè)租借包裝物業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅籌劃

包鴻 司春鵬

【摘 要】白酒行業(yè)是屬于納稅較高的行業(yè)之一，對(duì)白酒的征稅方式是從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征的復(fù)合計(jì)征方法。由于從價(jià)計(jì)征，白酒包裝物的租借對(duì)白酒的消費(fèi)稅額有一定的影響。為此，筆者首先介紹了包裝物消費(fèi)稅納稅籌劃現(xiàn)狀，并指出了白酒企業(yè)消費(fèi)稅籌劃存在問題，針對(duì)具體問題提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，為白酒企業(yè)租借包裝物業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅籌劃提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】白酒企業(yè);消費(fèi)稅;納稅籌劃

一、刑事被害人權(quán)利的應(yīng)然性探討

白酒行業(yè)是以糧食為主要原材料的農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)，在生產(chǎn)的過程中，對(duì)糧食具有極大的依賴性，同時(shí)也會(huì)消耗大量的糧食和能源。為了限制工業(yè)耗糧，確保國內(nèi)糧食安全，國家充分利用稅收這一宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控工具對(duì)白酒企業(yè)進(jìn)行較為嚴(yán)格的管理和控制。[1]就消費(fèi)稅而言，在20%稅率從價(jià)征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，再按照生產(chǎn)銷售數(shù)量征收一道從量稅（0.5 元/500ml 或市斤）。不僅如此，由于酒類企業(yè)租借包裝物活動(dòng)的發(fā)生頻率提高，從2009年開始，規(guī)定對(duì)生產(chǎn)除黃酒、啤酒以外的酒類企業(yè)所收取的包裝物押金，不論將來是否退還，一律應(yīng)并入所包裝貨物銷售額，計(jì)入消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。這就為白酒企業(yè)開展納稅籌劃工作創(chuàng)造了有力的條件。為此，作者試選擇白酒企業(yè)租借包裝物業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅籌劃為題，對(duì)其開展專門研究。

二、包裝物消費(fèi)稅納稅籌劃現(xiàn)狀

現(xiàn)如今，白酒企業(yè)對(duì)消費(fèi)稅的納稅籌劃的開展較為普遍，其中，對(duì)租借包裝物業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅較為重視。例如，貴州茅臺(tái)、瀘州老窖、五糧液等滬深A(yù)股的大型白酒企業(yè)均設(shè)立了健全的納稅籌劃部門，其他一些熟知的白酒企業(yè)，例如水井坊、老白干等也均設(shè)立了相應(yīng)的納稅管理部門。[2]但是目前仍然有一部分企業(yè)不重視納稅籌劃這一環(huán)節(jié)，甚至是存在一人管理多崗位的情況。此外，雖然一些白酒企業(yè)已經(jīng)開展了消費(fèi)稅的納稅籌劃工作，但是方案建立的不夠健全和嚴(yán)密，部門制度不完善，工作人員能力水平不足，導(dǎo)致企業(yè)沒有降低自己的稅負(fù)，有些企業(yè)的稅負(fù)甚至要比往年都要高，甚至影響了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展方向。[3]因此，白酒企業(yè)開展全面、健全的消費(fèi)稅籌劃工作，在企業(yè)的運(yùn)營當(dāng)中十分必要。

三、白酒企業(yè)消費(fèi)稅籌劃存在問題

（一）對(duì)納稅籌劃的思想認(rèn)識(shí)不足

在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，企業(yè)不僅僅要注重的時(shí)如何“少付”——即節(jié)約稅負(fù)方面的支出，更重要的是如何降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。使財(cái)會(huì)部門能準(zhǔn)確地對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的納稅籌劃進(jìn)行預(yù)算、讓各個(gè)部門協(xié)同工作，讓財(cái)務(wù)部門的核算在合法合理的基礎(chǔ)上依法納稅，不被相關(guān)部門處罰，在依法納稅的前提下尋找節(jié)稅空間進(jìn)行合理避稅，這才是真正意義上白酒企業(yè)的納稅籌劃工作。

（二）對(duì)納稅籌劃的重視程度不夠

一個(gè)重視納稅籌劃的白酒企業(yè)，其負(fù)責(zé)人具有一定的納稅經(jīng)驗(yàn)，并且能夠取得一定的成果。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，相應(yīng)的納稅籌劃部門也越加完善，公司和征稅人員的溝通也更加緊密，因此，納稅籌劃部門給出的方案也會(huì)變得越來越適用，從而降低了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高了企業(yè)的利潤率。然而，不重視納稅籌劃的公司，不僅僅會(huì)面臨高額的稅負(fù)，甚至還會(huì)產(chǎn)生違法的情況出現(xiàn)，最終但只公司的稅負(fù)加重，影響企業(yè)的利潤，名譽(yù)也受到了損害。

（三）工作人員能力水平有限

有些企業(yè)無法及時(shí)地意識(shí)到納稅籌劃的重要性，當(dāng)他們有很大的稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，以至于影響到企業(yè)的利潤時(shí)，他們才會(huì)意識(shí)到這一點(diǎn)。由于白酒企業(yè)的消費(fèi)稅，尤其是租借包裝物業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅較為復(fù)雜，對(duì)納稅籌劃人員的專業(yè)知識(shí)水平有一定的要求，而且還要有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?？墒嵌虝r(shí)間內(nèi)企業(yè)無法培養(yǎng)出此類人才，因此相應(yīng)的納稅籌劃工作無法進(jìn)行下去，導(dǎo)致白酒企業(yè)不能及時(shí)地彌補(bǔ)運(yùn)營業(yè)務(wù)上的漏洞，在這段時(shí)間內(nèi)也會(huì)給白酒企業(yè)造成一定損失。

四、白酒包裝物消費(fèi)稅納稅籌劃解決對(duì)策

（一）緊密關(guān)注消費(fèi)稅收政策的最新變化

白酒企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，還要及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和稅收相關(guān)的法律法規(guī)掌握并充分運(yùn)用最新的稅收政策，根據(jù)政策的改變隨時(shí)對(duì)自己所在企業(yè)的納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。從另一個(gè)方向來講，制度變更的客觀事實(shí)企業(yè)無法改變，但是作為白酒公司的經(jīng)營者，應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注最新政策的實(shí)時(shí)變更，及時(shí)對(duì)本公司的經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，更早形成合法并適用我們自己的納稅籌劃方案。

（二）樹立起納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

現(xiàn)如今，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)行情變化莫測(cè)，納稅環(huán)境也在不斷地進(jìn)行更迭。作為企業(yè)的經(jīng)營者和財(cái)務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)樹立起納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃。其次，要定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃方面的培訓(xùn)，培養(yǎng)相應(yīng)的專業(yè)人才和團(tuán)隊(duì)，做到對(duì)稅收政策準(zhǔn)確地掌握和靈活的運(yùn)用，確保納稅籌劃方案在合法的前提下有效可行。

（三）提高納稅人員的專業(yè)素養(yǎng)

納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，尤其是針對(duì)白酒企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃，因此，企業(yè)要重視人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。在人才招聘時(shí)，可以更多地去針對(duì)本企業(yè)未來發(fā)展對(duì)社會(huì)上優(yōu)秀人才進(jìn)行招賢納士;與此同時(shí)，還要求單位在職的納稅籌劃人員不僅僅要有較高水平的專業(yè)知識(shí)。并且，在人際方面還能夠調(diào)動(dòng)其他部門的同事完成納稅籌劃工作，使得納稅籌劃的工作能夠順利有效地進(jìn)行。

五、結(jié)論

由于白酒企業(yè)的消費(fèi)稅的構(gòu)成相對(duì)來說十分的復(fù)雜，發(fā)生業(yè)務(wù)的情況也非常繁多，在嚴(yán)格遵守國家相關(guān)稅收政策這個(gè)大的原則下，白酒企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅的納稅籌劃的過程中，企業(yè)根據(jù)自己的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營方式等自身相關(guān)情況，選擇適合自己的最佳籌劃方案，并且隨著自身經(jīng)營狀況的變動(dòng)和宏觀政策的改變，企業(yè)也對(duì)納稅籌劃方案不斷進(jìn)行評(píng)估和完善。在籌劃方案的過程中，要注意的事情是，企業(yè)不能只把稅負(fù)最小化當(dāng)作納稅籌劃的目標(biāo)，納稅籌劃的最終目的是將企業(yè)的價(jià)值最大化。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉明，王樹鋒.白酒企業(yè)消費(fèi)稅籌劃內(nèi)容及方法研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊， 2016（10）：47-49.

[2]危素玉.白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅負(fù)及避稅行為分析——以滬深15家白酒上市公司為例[J].地方財(cái)政研究，2018（03）： 87-91.

[3]梁文濤.與產(chǎn)品包裝有關(guān)的消費(fèi)稅納稅籌劃[J]，財(cái)會(huì)周刊，2017（12）： 37-38.