“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響及對策分析

王玉琴 徐甜

【摘要】2016年5月1日，中國已全面推行“營改增”的稅收政策，營業(yè)稅正式全面廢止，原有的征稅范圍納入增值稅的征收范圍?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為當前我國經(jīng)濟發(fā)展與增長的重要發(fā)力點和著力點，需要國家制定相應(yīng)合理科學(xué)的相關(guān)政策推動產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

“營改增”政策的推進在很大程度上促進了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，加速了現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但在同時也出現(xiàn)了部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅率增加、財務(wù)核算難度加大、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人認定標準過高等一系列問題。針對這些問題本文提出了有效完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的對策和措施。

【關(guān)鍵詞】營改增;現(xiàn)代服務(wù)業(yè);影響;對策

“營改增”在極大方面減少了流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時適應(yīng)了社會結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟增長的需求。改革之后，增值稅增加兩檔低稅率6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）和11%（交通運輸業(yè)、郵電業(yè)等）。2018年3月28日召開的國務(wù)院常務(wù)會議，決定進一步深化“營改增”政策的推進與改革，推出了三項重大改革措施：一是降率，將17%和11%兩檔稅率各下調(diào)1個百分點：二是統(tǒng)一標準，需要將小規(guī)模納稅人統(tǒng)一到500萬元及以下的年應(yīng)稅銷售額：三是試行留抵退稅，對先進制造、研發(fā)等符合條件的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，和電網(wǎng)企業(yè)的進項稅額進行留抵退稅，予以一次性退還。2019年明確從4月1日開始實施增值稅減稅的具體內(nèi)容，增長率的稅率進一步地降低，由16%降到13%，由10%降到9%，保持原有6%這檔稅率的大小不變，進項稅額準予抵扣的范圍進一步的擴大，增加了國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，且購進不動產(chǎn)而取得的增值稅專用發(fā)票上的進項稅額準予一次性全額抵扣等，國家稅收政策的減稅態(tài)度比較明確，確保所有行業(yè)所涉及到的稅負只減不增，大力推行第三產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

一、當前我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著全球能源消耗過大和環(huán)境污染加重等問題，各國相繼轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展側(cè)重點，更加注重發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平視為國家經(jīng)濟發(fā)展和社會發(fā)展水平的考量標準之一。黨中央出臺了許多配套措施，采取多種方式大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展新興服務(wù)業(yè)。

2013年到2016年期間，從經(jīng)濟增長速度來看，雖然國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP速度趨于平緩，第三產(chǎn)業(yè)增長至從8.3%下降到7.8%，但是第三產(chǎn)業(yè)的增長速度均高于國內(nèi)生產(chǎn)總值的增速，更遠超第一、二產(chǎn)業(yè)。從三大產(chǎn)業(yè)的規(guī)模來看，第三產(chǎn)業(yè)所占GDP比重逐年遞增。近年來，第三產(chǎn)業(yè)所占比重已超半數(shù)。由此可見，第三產(chǎn)業(yè)的繁榮與發(fā)展逐步成為我國經(jīng)濟增長的主要支柱和依靠，且為推動社會進步和經(jīng)濟增長了作出巨大的貢獻和提供充足的資金來源，現(xiàn)金流占據(jù)較大的優(yōu)勢。

二、“營改增”后對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析

（一）“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極影響

1.對于企業(yè)稅收負擔的減少尤為明顯。根據(jù)中國稅務(wù)年鑒的相關(guān)數(shù)據(jù)表示，自2012年正式推行“營改增”以來，我國累計三年減稅3746億元。我國營改增已累計為各企業(yè)減輕了6412億元的稅收負擔。

如表1所示，“營改增”后小規(guī)模納稅人采用3%的稅率征收。假設(shè)某現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)營業(yè)收入為P，對比“營改增”前后企業(yè)稅負變化。從表中數(shù)據(jù)可知，營改增后現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)最終稅率為2.91%，相較按5%征收營業(yè)稅，企業(yè)減稅效果明顯。如表2所示，假設(shè)某現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)營業(yè)收入為P，可抵扣成本支出與營業(yè)收入之比為K。對于一般納稅人而言，其計稅方法采用購進扣稅法，而不是小規(guī)模納稅人簡易計征的方法，只能從實際稅負的角度來比較，（1-K）/（1+6%）*6%，購進扣稅法下當期增值稅稅額的大小會收到當期的銷售額和購進額的影響，（1-K）/（1+6%）*6%與5%孰大孰小，取決與K的大小，當K=11.67%時，“營改增”前后一般納稅人的稅負水平?jīng)]有變化：當K>11.67%時，“營改增”后一般納稅人的稅負水平降低;當K<11.67%時，“營改增”后一般納稅人的稅負水平上升。

2.進一步促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。依據(jù)中國統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，我國第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟收益已接近GDP總額的50%，在世界經(jīng)濟水平中亦處于領(lǐng)先的地位?！盃I改增”的意義在于原有營業(yè)稅制度在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟活動中的弊端，助力于目前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。目前，中國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率實行統(tǒng)一比例稅率，產(chǎn)業(yè)分工合作默契，專業(yè)化程度越來越高。“營改增”政策的實施促進了企業(yè)投入大量資金進行設(shè)備的更新改造，提高生產(chǎn)和經(jīng)營效率，從而增強企業(yè)在市場中的整體競爭力。要從利潤最大化的目標中，加入考慮稅收成本。促使企業(yè)突出自己的經(jīng)營優(yōu)勢，以高品質(zhì)、高標準為目標，促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，且規(guī)范現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的計稅繳稅制度，使行業(yè)向優(yōu)質(zhì)化發(fā)展。

（二）“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的消極影響

1.現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)適用稅率檔次過多。“營改增”之前的營業(yè)稅全部統(tǒng)一為以營業(yè)額為計稅依據(jù)來進行申報納稅，沒有區(qū)分納稅主體的身份?！盃I改增”后進行了納稅主體身份的劃分：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增加了兩檔稅率9%和6%，以及征收率3%和5%。且分別適用不同的計稅方法，分別為購進扣稅法和簡易計征的方法。檔次的增多，難免給企業(yè)的納稅申報帶來了一定的程序的麻煩，且要納入到增值稅專用發(fā)票的管理，無形中加重了納稅主體的納稅成本?！盃I改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率普遍上升，但改革后稅率浮動差異較大。由于稅率檔次過多，有可能會導(dǎo)致企業(yè)的不合理稅收籌劃，比如信息技術(shù)服務(wù)業(yè)有6%或11%兩檔稅率，企業(yè)在申報納稅時以低稅率申報，稅務(wù)部門很難判斷，從而導(dǎo)致偷漏稅風(fēng)險的存在。

2.部分企業(yè)稅負增加。“營改增”稅收政策實施后，確實在一定程度中有效避免了重復(fù)征稅的問題，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，“營改增”一年來可以實現(xiàn)減稅效果明顯。各行業(yè)均有效降低稅負。但同時落實“營改增”措施的過程中，個別企業(yè)出現(xiàn)了稅負不降反增的現(xiàn)象，究其主要原因，主要體現(xiàn)在可準予抵扣的進項稅額少之甚少。在“營改增”背景下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)只有中間投入成本能夠進行進項稅抵扣，而企業(yè)內(nèi)部的人工成本則無法進行抵扣。一般情況下，小規(guī)模納稅人企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，銷售商品價格低，所以會被一些企業(yè)選為采購對象，但“營改增”后，小規(guī)模納稅人無法為對方企業(yè)提供專用發(fā)票抵扣進項稅額，因此增加了對方企業(yè)的稅收負擔，也會減少小規(guī)模納稅人在市場中的競爭力。

三、完善我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的對策分析

（一）降低一般納稅人的認定標準以及加大政策支持

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的認定標準過高，限制了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中一般納稅人的比重，可以考慮在現(xiàn)行增值稅的制度上降低年應(yīng)納銷售額的標準，使更多的小規(guī)模納稅人可以申請為一般納稅人，從而進一步地擴大增值稅中在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中一般納稅人的比例，是增值稅的征管更加嚴謹。再者，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中多半是技術(shù)和勞動密集型企業(yè)，其中人力支出占總成本的比例比較大，而人力成本并沒有對應(yīng)的進項稅額準予抵扣，除了外購的勞務(wù)。國家應(yīng)考慮現(xiàn)代服務(wù)業(yè)這一特點，讓稅收政策適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的行業(yè)特點，對現(xiàn)行的增值稅制度進行相應(yīng)調(diào)整。同時，也應(yīng)考慮區(qū)域不同的問題，對西部、中部、東部地區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)制定稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范各地區(qū)稅收征管，盡可能消除各地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收方式和稅率不統(tǒng)一的問題。

（二）提高企業(yè)管理水平，規(guī)范稅務(wù)管理

全面在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中推行“營改增”后，對企業(yè)的財務(wù)核算提出了較高的要求。由于適用稅率以及計稅方法的變化，計稅報稅較“營改增”前復(fù)雜，因此，為了更好進行稅收優(yōu)惠政策的解讀以及應(yīng)用，從而順應(yīng)國家的立法意圖來調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營、投資和籌資活動，提高企業(yè)整體的財務(wù)決算和管理的水平。同時，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要完善企業(yè)內(nèi)部管理模式，促進企業(yè)各部門之間的相互協(xié)作，相互了解各部門業(yè)務(wù)，防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，加強現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化信息管理以及內(nèi)部風(fēng)險控制。加強現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)與稅務(wù)征管部門的溝通。

（三）完善稅收制度，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級

隨著“營改增”政策的全面實施，增值稅稅率根據(jù)國情和經(jīng)濟發(fā)展水平適當減并，合理制定稅收水平，規(guī)范稅收制度，減少稅收檔次。通過納稅服務(wù)的全面提供，在納稅主體中貫徹國家稅收政策，順應(yīng)國家的立法意圖，真正做到結(jié)構(gòu)性減稅，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中各個行業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展?！盃I改增”政策的推進在很大程度上促進了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的完善。因此，完善稅收制度，不僅可以減輕納稅人的稅收負擔，并且有利于市場發(fā)揮資源配置的基礎(chǔ)性作用，同時，有助于促進我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級。