政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響研究

水兵兵

摘 要：引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合政府財(cái)務(wù)報(bào)告是現(xiàn)代化國(guó)家治理的內(nèi)在要求。此次政府會(huì)計(jì)改革是一次全面深入的改革，會(huì)計(jì)目標(biāo)體系、概念框架、核算基礎(chǔ)、科目報(bào)表均發(fā)生了系統(tǒng)性變化，對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了重要沖擊。作為政府預(yù)算單位的重要組成部分，政府會(huì)計(jì)改革在高校的實(shí)施進(jìn)程和質(zhì)量會(huì)對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制產(chǎn)生重要影響。因此，高等學(xué)校應(yīng)深刻理解此次政府會(huì)計(jì)改革的背景與重要意義，全面熟練掌握相關(guān)制度內(nèi)容，創(chuàng)新會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，加大財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)力度和會(huì)計(jì)骨干人才培養(yǎng)，積極做好新舊制度銜接轉(zhuǎn)換工作，確保新制度順利實(shí)施落地。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì);改革;高等學(xué)校;財(cái)務(wù)管理

一、研究背景與意義

國(guó)際上對(duì)政府財(cái)政領(lǐng)域引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的討論已持續(xù)40多年，有不少國(guó)家已根據(jù)本國(guó)國(guó)情特征進(jìn)行了相應(yīng)實(shí)踐。我國(guó)也提出推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，要求建立現(xiàn)代化財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理。原政府會(huì)計(jì)制度主要滿足政府預(yù)決算管理，采用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的單一預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系，側(cè)重預(yù)算執(zhí)行與資金流的監(jiān)控，不能對(duì)財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量與效果進(jìn)行全面反映（Potter， Brad， 2002;路軍偉、李建發(fā)，2006）。另一方面，原會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系下有不少行業(yè)執(zhí)行本行業(yè)會(huì)計(jì)制度，行業(yè)會(huì)計(jì)制度間的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可比性差。這些已不能滿足公眾和決策者對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)信息的要求，不能為政府中長(zhǎng)期財(cái)政決策、配置公共資源提供必要決策信息（Christensen M.， 2007），不利于實(shí)施績(jī)效管理、財(cái)務(wù)信息公開(kāi)和開(kāi)展外部監(jiān)督，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)管理水平和效果。正是在這種時(shí)代背景和現(xiàn)代化國(guó)家治理內(nèi)在要求下，國(guó)家開(kāi)始了政府會(huì)計(jì)改革，并要求于2019年在各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面實(shí)施。高等學(xué)校是事業(yè)單位的重要組成部分，新政府會(huì)計(jì)制度在高校的貫徹實(shí)施情況會(huì)對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。與其他行政事業(yè)單位相比，高校無(wú)論是在功能、結(jié)構(gòu)還是運(yùn)行、績(jī)效均有著重大差異，且高校集科研、教育、服務(wù)于一身，業(yè)務(wù)量多、業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜。因此，有必要對(duì)政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行具體深入分析。本文將做出嘗試，以期為高等學(xué)校政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐提供一定參考。

二、內(nèi)容與差異分析

2019年以前高等學(xué)校執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系主要形成于20世紀(jì)90年代末，側(cè)重反映預(yù)算執(zhí)行與資金監(jiān)控，忽視財(cái)務(wù)信息和績(jī)效管理（Caperchione E.， 2002）。政府會(huì)計(jì)改革后，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)功能、核算基礎(chǔ)、科目報(bào)表均做出了重構(gòu)性調(diào)整。

1.核算基礎(chǔ)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，更好發(fā)揮配比原則

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府會(huì)計(jì)改革的核心基礎(chǔ)，是進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的重要前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更好發(fā)揮會(huì)計(jì)配比作用，真實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行成本和資金使用效益效果。例如，原會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系長(zhǎng)期忽視資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，導(dǎo)致部分資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重背離實(shí)際情況（周其鋒，2012）。改革后，通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷、待攤費(fèi)用等，全面、清晰反映學(xué)校資產(chǎn)價(jià)值與損耗的財(cái)務(wù)信息，有利于學(xué)校對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。

2.實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相統(tǒng)一的雙核算模式

構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙系統(tǒng)核算是此次政府會(huì)計(jì)改革的重大突破。既借鑒了國(guó)際通用經(jīng)驗(yàn)，又結(jié)合中國(guó)具體國(guó)情，構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)既適度分離又相互統(tǒng)一的雙核算模式，通過(guò)平行記賬，一方面可以通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)反映學(xué)校資金收支情況，編制單位決算報(bào)告，另一方面可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債、運(yùn)行成本、資金效益進(jìn)行全面反映，為學(xué)校決策、財(cái)務(wù)信息公開(kāi)、編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、接受外部監(jiān)督提供必要決策信息。

3.會(huì)計(jì)要素科目報(bào)表均發(fā)生重大變化

與以往部分調(diào)整不同，為實(shí)現(xiàn)“雙功能”“雙體系”，新制度對(duì)會(huì)計(jì)要素、科目和報(bào)表均做出了重大結(jié)構(gòu)性調(diào)整（應(yīng)唯等，2016）。會(huì)計(jì)要素由原來(lái)的5個(gè)變?yōu)?個(gè)，區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與預(yù)算會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)科目也做出了相應(yīng)調(diào)整，區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類科目與預(yù)算會(huì)計(jì)類科目。實(shí)行“雙報(bào)告”，即財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，由原來(lái)的3報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表）1附注變?yōu)?報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表）1附注。

4.基建賬務(wù)納入會(huì)計(jì)“大賬”統(tǒng)一核算

原會(huì)計(jì)制度要求基本建設(shè)投資財(cái)務(wù)單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。新制度要求將基本建設(shè)投資財(cái)務(wù)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)“大賬”，按照新政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一核算。這一變化可以使學(xué)校對(duì)基建財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，對(duì)基建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，同時(shí)有利于學(xué)校財(cái)務(wù)部門對(duì)科室、業(yè)務(wù)、崗位進(jìn)行優(yōu)化設(shè)置，提高財(cái)務(wù)工作效率和管理水平。

三、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

1.會(huì)計(jì)核算依據(jù)發(fā)生重大變化

政府會(huì)計(jì)改革前，高校會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。改革后，目前新的會(huì)計(jì)制度除了《會(huì)計(jì)法》主要包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、6項(xiàng)具體準(zhǔn)則、1個(gè)應(yīng)用指南、1個(gè)制度、1項(xiàng)補(bǔ)充規(guī)定和1項(xiàng)銜接規(guī)定（將來(lái)可能還會(huì)陸續(xù)出現(xiàn)系列相關(guān)準(zhǔn)則制度規(guī)定）。這些準(zhǔn)則制度是新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的主要載體，應(yīng)積極學(xué)習(xí)深刻領(lǐng)悟新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。

2.對(duì)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生重要影響

政府會(huì)計(jì)改革要求多內(nèi)容、多維度會(huì)計(jì)核算，核算的廣度和深度的提升將會(huì)對(duì)核算的復(fù)雜度和難度產(chǎn)生重要影響。例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并非完全平行，兩者間存在一定關(guān)聯(lián)以共同反映一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)與預(yù)算情況，增加了科目間鉤稽關(guān)系的復(fù)雜性。同時(shí)科目與報(bào)表之間、報(bào)表與報(bào)表之間（尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算報(bào)表之間）的復(fù)雜度和難度均大幅增加。增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能、填寫“雙分錄”、編制“雙報(bào)告”，這些也會(huì)使會(huì)計(jì)核算工作量大幅增加。

3.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)及時(shí)全面更新

改革后會(huì)計(jì)工作量和復(fù)雜度大幅增加。在當(dāng)前財(cái)會(huì)人員數(shù)量有限的情況下，唯一可選擇的現(xiàn)實(shí)路徑只能是通過(guò)創(chuàng)新升級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以部分替代人工。充分發(fā)揮利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的智能化、自動(dòng)化、信息化，達(dá)到降低復(fù)雜度和難度、提高核算質(zhì)量和節(jié)約人力的目的。例如，通過(guò)系統(tǒng)設(shè)置自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)預(yù)算是否超標(biāo)、借貸是否平衡、資金使用是否正確進(jìn)行自動(dòng)校驗(yàn)，按時(shí)自動(dòng)計(jì)提部分應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，自動(dòng)生成月度和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)行網(wǎng)上報(bào)賬，使有限的財(cái)會(huì)人員集中精力做好機(jī)器無(wú)法替代的工作。

另一方面，此次改革的目的是要豐富會(huì)計(jì)信息、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使會(huì)計(jì)核算范圍擴(kuò)大、維度增加，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系更加緊密。厘清業(yè)務(wù)范圍與工作范圍，大力通過(guò)創(chuàng)新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)推動(dòng)部門間數(shù)據(jù)共享，深化業(yè)財(cái)融合，降低部門間上下游工作的復(fù)雜度，提高工作效率。例如，與資產(chǎn)管理部門加強(qiáng)溝通合作，打通以前資產(chǎn)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)間的“信息孤島”現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)兩部門對(duì)資產(chǎn)信息的共享，對(duì)新增、調(diào)配、處置的每一條信息進(jìn)行自動(dòng)傳輸與校驗(yàn)，自動(dòng)計(jì)提折舊，這樣大大降低了月度折舊計(jì)提與年度資產(chǎn)對(duì)賬的工作量。

4.有利于加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求高校加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，防控廉政風(fēng)險(xiǎn)，尤其是重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)防控。新制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)部分重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)單據(jù)監(jiān)督與控制。創(chuàng)新更新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行自動(dòng)控制。此次改革還將督促相關(guān)部門優(yōu)化崗位設(shè)置和業(yè)務(wù)流程、開(kāi)展動(dòng)態(tài)監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理問(wèn)題。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可以督促財(cái)務(wù)部門及時(shí)分析清理往來(lái)款項(xiàng)，催繳應(yīng)收款項(xiàng)。計(jì)提折舊可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理部門對(duì)固定資產(chǎn)賬面余額、賬面價(jià)值進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，防止國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)流失?；ú①~統(tǒng)一核算有利于督促基建部門及時(shí)移交已通過(guò)竣工驗(yàn)收的工程項(xiàng)目。

新制度統(tǒng)一了各行業(yè)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，各行政事業(yè)單位使用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，大大增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可比性。一方面，學(xué)校對(duì)比與其他單位的差異，通過(guò)橫向比較、縱向比較，促使學(xué)校全面審視和把握財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)成果，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)和提升財(cái)務(wù)管理水平。另一方面，有利于學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)，加強(qiáng)外部監(jiān)督。

5.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提出更高要求

新制度實(shí)施后，高校會(huì)計(jì)制度發(fā)生了系統(tǒng)性變化，對(duì)概念框架、會(huì)計(jì)功能、核算基礎(chǔ)、報(bào)表編制均做出了重大調(diào)整，核算內(nèi)容與維度增加，導(dǎo)致復(fù)雜度、難度、工作量均大幅增加，這些都對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高要求。為盡快適應(yīng)新制度，會(huì)計(jì)人員應(yīng)努力做好以下幾方面工作。一是深刻理解此次政府會(huì)計(jì)改革的背景與重要意義;二是從理論上盡快全面熟悉新制度的內(nèi)容和要求，對(duì)比新舊制度差異準(zhǔn)確把握新制度;三是財(cái)會(huì)人員盡快熟悉新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，加快職能轉(zhuǎn)換，在實(shí)踐操作中不斷理解掌握新制度。

新政府會(huì)計(jì)制度開(kāi)始全面實(shí)施，但仍處于初始階段，相關(guān)的理論研究還有待豐富，實(shí)踐上還有較長(zhǎng)的適應(yīng)期，具體操作過(guò)程中還會(huì)不斷出現(xiàn)新問(wèn)題，這些都有待于政策制定者、理論研究者、軟件開(kāi)發(fā)商和實(shí)踐操作者共同努力，使新制度的實(shí)施和運(yùn)用最終趨于成熟穩(wěn)定。

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