政府會計改革背景下高校固定資產(chǎn)管理問題研究

尹穎

摘 要：隨著我國財政領(lǐng)域改革工作的不斷推進(jìn)和政府會計改革步伐的加大，高校的固定資產(chǎn)管理工作也面臨著諸多挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的高校固定資產(chǎn)核算方法和管理模式已經(jīng)不能滿足改革的要求，也不利于高校事業(yè)的發(fā)展。本文以政府會計改革為背景，分析高校固定資產(chǎn)管理存在的問題以及解決方法，力求為高校資產(chǎn)保值增值、提高高校固定資產(chǎn)管理水平提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會計改革;高校;固定資產(chǎn)管理

近年來，我國的政府會計改革工作逐步推進(jìn)，從準(zhǔn)則到制度，都對高校的財務(wù)核算和資產(chǎn)管理帶來巨大變革。隨著國家對高等教育投入的不斷加大，高校的資產(chǎn)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，而固定資產(chǎn)是高?？傎Y產(chǎn)中十分重要的一部分，往往占高?？傎Y產(chǎn)的比例高達(dá)50%以上，是高校正常開展各項事業(yè)工作的物質(zhì)保障。保障固定資產(chǎn)的安全和完整，防止國有資產(chǎn)流失，對固定資產(chǎn)進(jìn)行合理配置并提高固定資產(chǎn)的使用效益，成為高校固定資產(chǎn)管理的重要任務(wù)。本文主要分析高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀，并根據(jù)政府會計改革一系列的要求，對高校固定資產(chǎn)管理體制的完善提出相關(guān)建議。

一、高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及存在的問題

1.固定資產(chǎn)管理的意識淡薄，缺乏健全的固定資產(chǎn)管理制度

高校作為事業(yè)單位，對固定資產(chǎn)的主要投入來源于財政撥款，而對固定資產(chǎn)的核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，計提折舊也是“虛提”，沒有真正的計入成本費用。這導(dǎo)致很多高校都只重視對固定資產(chǎn)投入的需求，不太考慮其使用成本和使用效益，管理意識淡薄。大多數(shù)高校都建立了固定資產(chǎn)管理制度，但是普遍存在職責(zé)權(quán)限劃分不明確、缺乏績效管理、制度執(zhí)行不到位的現(xiàn)象。

2.實物管理與價值管理嚴(yán)重脫節(jié)

固定資產(chǎn)的管理涉及高校的各個職能部門，例如財務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)價值方面的會計核算工作，資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的配置、調(diào)劑及處置等實物管理工作，使用部門負(fù)責(zé)對其占有、使用的固定資產(chǎn)實施具體管理。財務(wù)信息系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)是兩個獨立的系統(tǒng)，沒有建立聯(lián)系，往往出現(xiàn)資產(chǎn)驗收入庫和款項支付上的時間差異，甚至出現(xiàn)資產(chǎn)采購部門對資產(chǎn)管理工作缺乏足夠重視，不及時辦理財務(wù)報賬手續(xù)，導(dǎo)致資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)實物賬與財務(wù)信息系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)明細(xì)賬不符。

3.固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度不健全

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制涉及高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理的各個方面，雖然多數(shù)高校已經(jīng)建立了專門的固定資產(chǎn)管理制度，但是缺少對資產(chǎn)從預(yù)算到配置到最后報廢處置整個過程的內(nèi)部流程管理及監(jiān)管制度。高校預(yù)算管理工作中往往只重視固定資產(chǎn)的增量管理，忽視了存量管理，造成固定資產(chǎn)的重復(fù)配置及資源浪費現(xiàn)象較嚴(yán)重，在整個管理環(huán)節(jié)中，存在職責(zé)不清、程序不規(guī)范、缺乏監(jiān)督等現(xiàn)象。

二、政府會計改革背景下有關(guān)固定資產(chǎn)管理內(nèi)容的變化

1.重新界定固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

原《高等學(xué)校財務(wù)制度》中對固定資產(chǎn)的定義強(qiáng)調(diào)“持有”。而《政府會計準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)》中，將固定資產(chǎn)定義為“政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制使用年限超過1 年（不含 1 年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等?！睆闹贫鹊谋硎隹梢钥闯?，新制度中弱化了“所有權(quán)”的概念，更加強(qiáng)調(diào)了“控制權(quán)”和“使用權(quán)”。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，新準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生較大變化。例如，對于不需安裝的固定資產(chǎn)，在驗收合格后，就可以進(jìn)行確認(rèn)并進(jìn)行賬務(wù)處理。這有利于解決傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制下，實物價值與財務(wù)價值脫節(jié)的問題，但也對高校的業(yè)財一體化水平提出了更高要求。

2.全面采用“平行記賬”的核算方法，對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

原制度中，設(shè)立了“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”這一凈資產(chǎn)科目，用于核算固定資產(chǎn)占用的金額，對固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)如取得、計提折舊和處置進(jìn)行“雙分錄”核算。而在新的政府會計制度中，創(chuàng)立了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄”的核算方式，取消了資產(chǎn)類基金的科目，采用“平行記賬”的核算方法對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

這就意味在新政府會計制度下，從固定資產(chǎn)的取得，到與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出、固定資產(chǎn)處置等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，都需要進(jìn)行“平行記賬”，滿足財務(wù)會計與預(yù)算會計的核算要求。以購置固定資產(chǎn)并支付款項為例，財務(wù)會計借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目，預(yù)算會計借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”等科目。通過這樣的賬務(wù)處理，即反映了權(quán)責(zé)發(fā)生制下資產(chǎn)增加，也反映了收付實現(xiàn)制下的預(yù)算支出。

3.對固定資產(chǎn)的折舊管理發(fā)生重大變化

原《高等學(xué)校會計制度》中，固定資產(chǎn)折舊不計入支出，而是減少“非流動資產(chǎn)基金”，這種做法相當(dāng)于“虛提”折舊，沒有將固定資產(chǎn)的損耗計入當(dāng)期費用。而新政府會計制度中規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)計的折舊額為其成本，并將折舊額計入當(dāng)期費用，明確了固定資產(chǎn)應(yīng)“實提”折舊，這對于真實反映高校固定資產(chǎn)的價值，推進(jìn)高校的成本核算工作，具有重要意義。對于固定資產(chǎn)折舊時點的規(guī)定也有所變化，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊。在教育部的有關(guān)文件中，也明確了固定資產(chǎn)的折舊方法和最低使用年限。這就意味著高校必須高度重視固定資產(chǎn)折舊管理，真正落實固定資產(chǎn)折舊工作。

4.在財務(wù)報告體系中對固定資產(chǎn)披露信息做出明確要求

原制度有關(guān)財務(wù)報表附注的規(guī)定中，沒有要求對固定資產(chǎn)的相關(guān)信息進(jìn)行披露。而在新政府會計制度中對于財務(wù)報表附注的要求中，明確提出要對固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、固定資產(chǎn)價值變動情況、出租出借固定資產(chǎn)、使用固定資產(chǎn)對外投資、重要資產(chǎn)處置等情況進(jìn)行詳細(xì)披露。通過對固定資產(chǎn)信息披露的要求，也促使高校必須加強(qiáng)對固定資產(chǎn)管理體系的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)。

三、進(jìn)一步優(yōu)化高校固定資產(chǎn)管理體系的建議

1.制定切實有效的高校固定資產(chǎn)管理制度

隨著政府會計改革的推進(jìn)，以及國家一系列關(guān)于國有資產(chǎn)管理的制度規(guī)范出臺，高校必須制定與自身配套的固定資產(chǎn)管理制度，明確管理機(jī)構(gòu)與職責(zé)分工，明確固定資產(chǎn)的范圍、分類和價值計量，對固定資產(chǎn)的配置、驗收及建賬登記、保管和使用、處置進(jìn)行規(guī)范，并明確檢查和監(jiān)督責(zé)任。

2.補提固定資產(chǎn)折舊，優(yōu)化高校固定資產(chǎn)核算管理流程

按照政府會計改革有關(guān)銜接規(guī)定的要求，高校在原制度下仍未計提折舊的，必須在2019年年初進(jìn)行賬務(wù)處理，補提折舊。這要求高校進(jìn)行一次全面的固定資產(chǎn)清查工作，先進(jìn)行固定資產(chǎn)的賬實核對工作，再進(jìn)行資產(chǎn)賬和財務(wù)賬的賬賬核對工作，確保固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實無誤，最后由財務(wù)部門進(jìn)行補提折舊的賬務(wù)處理。

將固定資產(chǎn)核算分解為資產(chǎn)新增、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)折舊、內(nèi)部調(diào)撥四大類業(yè)務(wù)流程，相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)由資產(chǎn)系統(tǒng)推送至中間庫，財務(wù)系統(tǒng)對中間庫進(jìn)行讀取、賬務(wù)處理和回寫，并對中間庫所需的數(shù)據(jù)和狀態(tài)進(jìn)行及時維護(hù)和傳輸。通過財務(wù)系統(tǒng)和資產(chǎn)系統(tǒng)的對接工作，優(yōu)化固定資產(chǎn)核算的全流程管理，實現(xiàn)固定資產(chǎn)全過程一體化核算。

3.以業(yè)財一體化為導(dǎo)向進(jìn)行固定資產(chǎn)全生命周期管理

隨著現(xiàn)代管理思想的發(fā)展，固定資產(chǎn)“全生命周期管理”的出現(xiàn)為高校的固定資產(chǎn)管理開辟了新思路。對固定資產(chǎn)的預(yù)算申報、購建、驗收、使用、調(diào)撥、報廢、處置等業(yè)務(wù)流程，以及涉及財務(wù)部門的固定資產(chǎn)核算流程進(jìn)行全方位梳理以及重新規(guī)劃設(shè)計，利用信息化技術(shù)全面升級改造業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息的實時共享和相互傳遞。對固定資產(chǎn)的全生命周期進(jìn)行全過程管理，對整個業(yè)務(wù)流程和財務(wù)流程進(jìn)行全過程控制。通過全生命周期管理，可以切實解決固定資產(chǎn)實物管理與價值管理脫節(jié)的問題，對推動高校固定資產(chǎn)管理邁向科學(xué)化、精細(xì)化管理具有重要意義。

隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，高校各項事業(yè)也飛速發(fā)展，高校必須高度重視固定資產(chǎn)管理工作。以政府會計改革工作為契機(jī)，切實加強(qiáng)和改進(jìn)固定資產(chǎn)管理，保障高校固定資產(chǎn)的安全與完整，提高固定資產(chǎn)使用效益，為高校各項事業(yè)發(fā)展奠定物資保障。

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