稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考芻議

國(guó)紫璇 魯?shù)?/p>

摘要：我國(guó)是個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大國(guó)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的今天，會(huì)計(jì)管理能力的好壞直接決定企業(yè)的發(fā)展水平，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)管理的兩大組成部分，是一項(xiàng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)各項(xiàng)成果的確認(rèn)、分配的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，二者工作內(nèi)容存在著一定的差異性，稅法是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)法則，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算后的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開展針對(duì)性的調(diào)整，進(jìn)而得出需要繳納的稅收金額，由此看出，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從核算原則上不盡相同，本文簡(jiǎn)要介紹稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則，并對(duì)二者進(jìn)行比較、分析。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則;對(duì)比

在我國(guó)企業(yè)管理中主要分為政府、債權(quán)人、投資人三種利益相關(guān)人，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指的是在企業(yè)生產(chǎn)中與其存有重大利關(guān)系的人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行確定、形成以及資源分配的一種財(cái)務(wù)管理工具。因企業(yè)投資人和債務(wù)人都為企業(yè)生產(chǎn)投入了一定的資金成本，所以對(duì)企業(yè)的資源利用具有分配的權(quán)利，這就需要他們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況做到充分的了解，從而能夠合理地對(duì)資金進(jìn)行分配、利用。此外，由于政府部門為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了一個(gè)良好的生產(chǎn)條件及社會(huì)環(huán)境，因此成為企業(yè)發(fā)展的隱形股東，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的凈利潤(rùn)以稅收的形式進(jìn)行分配。稅務(wù)會(huì)計(jì)就變成為企業(yè)與政府之間稅務(wù)確認(rèn)、利潤(rùn)分配的核算工具。然而，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，企業(yè)的投資人、債權(quán)人和政府等職能部門之間就會(huì)計(jì)核算方式存在一定的分歧，政府等職能部門要求以會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則為稅收出口，對(duì)稅收方式進(jìn)行調(diào)整，保證政府的稅收來(lái)源。這就使得稅務(wù)會(huì)計(jì)開始逐步與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相獨(dú)立，以上說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間既存在相同之處又相互有別。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指的是企業(yè)外部投資人和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理間存有較大利益往來(lái)關(guān)系的信息需求人員對(duì)導(dǎo)向，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入以貨幣的形式計(jì)量，為企業(yè)發(fā)展提供各類財(cái)務(wù)性數(shù)據(jù)信息，使企業(yè)外部投資者能夠更加清晰的了解企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、利益收入以及資金成本的具體運(yùn)作情況，這些財(cái)務(wù)信息可以為其他預(yù)期投資者提供數(shù)據(jù)來(lái)源，有助于投資者對(duì)所要投資項(xiàng)目做出正確的預(yù)判。進(jìn)一步反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任具體履行情況，為企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供明確的戰(zhàn)略發(fā)展方向。此外，因各企業(yè)的管理模式、發(fā)展情況不同，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理不盡相同，想要更加全面的掌握各企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就要嚴(yán)格按照有關(guān)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的核算工作，進(jìn)而形成一套科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作職責(zé)是用于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)及約束會(huì)計(jì)行為的一項(xiàng)基本規(guī)范和準(zhǔn)則，在財(cái)務(wù)管理中具有十分重要的指導(dǎo)意義。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有以下三種原則：（1）及時(shí)性原則，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要保證會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，及時(shí)記錄、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的財(cái)務(wù)信息，不能出現(xiàn)延期也不能出現(xiàn)提前的現(xiàn)象;（2）可靠性原則，在保證會(huì)計(jì)信息完整性的條件下，要盡可能保證企業(yè)會(huì)計(jì)成本效益，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中各交易的產(chǎn)生真實(shí)有效，同時(shí)要保持會(huì)計(jì)信息的無(wú)偏性與中立性;（3）實(shí)質(zhì)性原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生的交易以及經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，避免企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中過(guò)高的估計(jì)資產(chǎn)凈收益而忽略了生產(chǎn)成本的核算，以此保證會(huì)計(jì)信息和企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)達(dá)到一致性。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)原則

在稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響下，稅務(wù)會(huì)計(jì)逐步形成一套以稅收籌劃、稅金核算以及納稅申報(bào)等流程完整的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在稅務(wù)會(huì)計(jì)管理中，稅法作為最高執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，是以貨幣計(jì)量的形式來(lái)統(tǒng)計(jì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所涉及的稅收金額的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要將會(huì)計(jì)學(xué)的理論知識(shí)與實(shí)際操作相結(jié)合，運(yùn)用科學(xué)的統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)交付的稅款進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，保證納稅人的合法權(quán)益不受侵害，同時(shí)有效地確保了國(guó)家稅收收入的合理性。稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的核心導(dǎo)向，因現(xiàn)階段我國(guó)的稅法法規(guī)正處于改革和更新階段，所以很多企業(yè)的稅務(wù)體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間尚未形成一種相互獨(dú)立的狀態(tài)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作原則主要體現(xiàn)在稅法的各項(xiàng)規(guī)定中，而稅法的原則主要體現(xiàn)在以下三種：（1）客觀性原則，稅務(wù)工作者應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生情況為基礎(chǔ)，以稅法為計(jì)量準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)稅務(wù)金額進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的核算;（2）總體性原則，財(cái)務(wù)人員要有全局意識(shí)，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生稅務(wù)金額的核算方式做出有效調(diào)整，以此保證稅收金額的完整性;（3）合法性原則，稅務(wù)人員要嚴(yán)格按照稅法中的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行各項(xiàng)稅收行為，以法律手段為權(quán)利依據(jù)，避免不正當(dāng)稅收行為的發(fā)生，使企業(yè)各項(xiàng)權(quán)益得到有效保障。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

會(huì)計(jì)法有關(guān)規(guī)定指出企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上，而稅法也要求權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制有機(jī)結(jié)合。依照權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的義務(wù)和權(quán)利實(shí)際發(fā)生情況為前提處理各項(xiàng)稅收內(nèi)容，該項(xiàng)要求與稅法中納稅人義務(wù)確認(rèn)方式相同。所以說(shuō)，稅法總體上對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制是相當(dāng)肯定的。但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制無(wú)形中帶來(lái)了大量的會(huì)計(jì)估計(jì)。對(duì)此，稅法就權(quán)責(zé)發(fā)生制持有保留的態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)稅收保全產(chǎn)生不利因素時(shí)，稅法就會(huì)采取一系列防范措施。例如，銷項(xiàng)稅額中增值稅的核算，稅法比較支持權(quán)責(zé)發(fā)生制，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，不管企業(yè)有沒(méi)有收到含有銷項(xiàng)稅在內(nèi)的銷售貨款，企業(yè)都有義務(wù)及時(shí)確認(rèn)增值稅，然而對(duì)于主項(xiàng)稅的抵扣項(xiàng)目，稅法有明確的規(guī)定，企業(yè)必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到有關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)認(rèn)證，對(duì)于不符合認(rèn)證要求的或未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行申報(bào)的，相關(guān)稅金不得進(jìn)行抵扣，該項(xiàng)要求與權(quán)責(zé)發(fā)生制不相符合。在權(quán)益法規(guī)下，當(dāng)企業(yè)投資者按照所持企業(yè)股份的比例判別投資收益時(shí)，遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，然而這些收益實(shí)際上是尚未實(shí)現(xiàn)的收益所得，處于安全性考慮，選用現(xiàn)制稅務(wù)原則，企業(yè)只有實(shí)際收到投資方所發(fā)放的股份利息及收益分紅時(shí)，這些費(fèi)用才會(huì)被記錄在當(dāng)期的應(yīng)稅所得。

（二）謹(jǐn)慎性原則

當(dāng)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨一些不確定因素時(shí)，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則對(duì)企業(yè)做出職業(yè)判斷時(shí)，必須保持高度的審慎，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)或損失進(jìn)行估計(jì)，不能過(guò)高的估計(jì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和利潤(rùn)收益，也不能過(guò)低的估計(jì)企業(yè)所發(fā)生的資金流動(dòng)和負(fù)債。依據(jù)謹(jǐn)慎性的原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提取企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，能夠?qū)⑵髽I(yè)的“虛資產(chǎn)”變實(shí)，有效地解決了企業(yè)的虛盈實(shí)虧的問(wèn)題，并遏制了企業(yè)短期不合規(guī)等行為的發(fā)生，有助于提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的有效性。然而，卻與稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作原則相違背，因稅法對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行“據(jù)實(shí)扣除”的稅前扣費(fèi)原則，即企業(yè)運(yùn)行中所發(fā)生的費(fèi)用或經(jīng)濟(jì)損失除非確屬真實(shí)發(fā)生，否則在申報(bào)扣除稅費(fèi)時(shí)將會(huì)被視為偷稅行為。稅法主要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損害時(shí)可以得到及時(shí)處理，這樣的規(guī)定是為了對(duì)稅務(wù)工作起到有效的管理，進(jìn)而提升征稅效率，有效規(guī)避了硬性規(guī)定減值準(zhǔn)備比例的不可控性。

（三）相關(guān)性原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則指的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息對(duì)企業(yè)投資者起到?jīng)Q策作用，有助于投資者對(duì)以前發(fā)生的事情做出正確的分析并對(duì)未來(lái)市場(chǎng)的發(fā)展進(jìn)行預(yù)判，能夠幫助投資者充分了解企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀并做出正確的選擇，主要強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)用性”。稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則重點(diǎn)關(guān)注的是政府征稅問(wèn)題，在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行核算時(shí)，稅前扣除的稅費(fèi)與同期經(jīng)濟(jì)收入有直接關(guān)系，簡(jiǎn)而言之，納稅人扣除的稅費(fèi)從根源上講與其收入有關(guān)，兩者側(cè)重點(diǎn)不同。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，可以得出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定的差異性，二者從不同角度反映著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從稅務(wù)會(huì)計(jì)工作原則來(lái)看，國(guó)家征收稅費(fèi)主要考慮的是征稅人的利益，并沒(méi)有考慮到納稅人的利益。近幾年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)工作正逐步向著公平、公正、透明的稅收環(huán)境前行。與此同時(shí)，我國(guó)稅收政策正處于改革階段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差距逐步被拉大，因此怎樣使兩者處于一種合理的界限，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)及有關(guān)職能部門共同努力需求解決方法，最大程度的協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異性，從而減少企業(yè)稅務(wù)核算成本。

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