新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新與管理

李碧波

摘要：本文從新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的創(chuàng)新出發(fā)，論述其在定義、確認(rèn)、折舊以及準(zhǔn)則四個(gè)方向的創(chuàng)新內(nèi)容。然后分析當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理存在的問題，并從思想、制度以及管理方式等方面給出相應(yīng)的解決策略，希望能為事業(yè)單位的管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;事業(yè)單位;固定資產(chǎn)核算

一、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的創(chuàng)新

（一）定義的創(chuàng)新

在最新的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)-固定資產(chǎn)》中，對(duì)固定資產(chǎn)的定義做出調(diào)整，不再以價(jià)值作為其唯一的劃分標(biāo)準(zhǔn)，而更多從其本質(zhì)確定劃分原則。這種調(diào)整更符合實(shí)際情況，對(duì)政府事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)判斷能力也要求更高。在新準(zhǔn)則中，將固定資產(chǎn)由事業(yè)單位持有調(diào)整為由政府會(huì)計(jì)主體控制，并且明確了相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了其計(jì)算、信息披露等方面的要求，提高了政府不同單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性，強(qiáng)調(diào)了固定資產(chǎn)控制的實(shí)用價(jià)值。

（二）確認(rèn)的創(chuàng)新

在新準(zhǔn)則下，將固定資產(chǎn)確認(rèn)分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)階段，初始確認(rèn)就是在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)引入市場(chǎng)價(jià)值作為固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。而再確認(rèn)是指通過(guò)綜合考慮后續(xù)成本支出或重新估價(jià)等問題后，對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行再次核實(shí)和確認(rèn)，將達(dá)到固定資產(chǎn)使用目標(biāo)前發(fā)生的所有成本支出及符合確認(rèn)條件的費(fèi)用都作為其入賬依據(jù)。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，舊準(zhǔn)則根據(jù)評(píng)估確認(rèn)的方法入賬，而新準(zhǔn)則規(guī)定只要是在有公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，就要嚴(yán)格按照公允價(jià)值入賬，如果沒有公允價(jià)值則應(yīng)根據(jù)合同約定的價(jià)值進(jìn)行固定資產(chǎn)價(jià)值入賬。

（三）折舊的創(chuàng)新

舊準(zhǔn)則實(shí)行的是不計(jì)提或虛提折舊的方式，既不利于管理者掌握單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，也不利于政府會(huì)計(jì)充分發(fā)揮資產(chǎn)使用及控制的作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下基于權(quán)責(zé)發(fā)生制核算要求，遵循“實(shí)提折舊”的方針，擴(kuò)大了計(jì)提折舊的范圍，統(tǒng)一了折舊標(biāo)準(zhǔn)，劃定了詳細(xì)的計(jì)量屬性判斷層次。如在其使用年限的服務(wù)及損耗等方面做出了詳細(xì)的規(guī)定，為事業(yè)單位的資產(chǎn)計(jì)提折舊提供了更明確的行為依據(jù)，增強(qiáng)了固定資產(chǎn)計(jì)量的可操作性。

（四）準(zhǔn)則的創(chuàng)新

通過(guò)明確的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、全面的確認(rèn)依據(jù)，提高了固定資產(chǎn)管理的原則導(dǎo)向性;配合相關(guān)制度以及新準(zhǔn)則下的應(yīng)用原則，強(qiáng)化了政府會(huì)計(jì)的核算及管理控制;同時(shí)，會(huì)計(jì)記錄逐步由單一的核算體系向雙基礎(chǔ)核算體系轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，而在新會(huì)計(jì)制度下強(qiáng)化了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)去向不能做出明確記錄，而單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又無(wú)法真實(shí)的反映預(yù)算支出，二者在同一系統(tǒng)中適度分離的同時(shí)又保持一定的關(guān)聯(lián)度、互相促進(jìn)，以平行記賬的方式實(shí)現(xiàn)功能互補(bǔ)。對(duì)于不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)只需進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，而對(duì)于固定資產(chǎn)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)則需二者進(jìn)行共同核算，且最終分別生成財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告，幫助單位管理者更加全面的把控單位的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況。

二、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）管理觀念薄弱

近年來(lái)，隨著各項(xiàng)制度改革的深入推進(jìn)，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理意識(shí)逐漸提升，但一些單位仍然受人員編制以及錯(cuò)誤的管理觀念影響，存在諸多管理問題。在資產(chǎn)購(gòu)置上不計(jì)成本、不考慮實(shí)際需求，未對(duì)單位的固定資產(chǎn)定期核實(shí)審查，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)偏差較大，資產(chǎn)管理無(wú)序，極易引發(fā)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）運(yùn)行效率低下

事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)資產(chǎn)的計(jì)量方式不夠清晰，編制人員對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)情況不夠了解;預(yù)算申請(qǐng)未進(jìn)行嚴(yán)格的審查核實(shí)，資產(chǎn)管理歸口部門不明確、流程混亂;單位管理者未對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，導(dǎo)致資產(chǎn)共享程度不高，存在大量的重復(fù)購(gòu)置和使用浪費(fèi)，不利于事業(yè)單位內(nèi)部的成本控制管理，容易導(dǎo)致內(nèi)部資金緊張，影響單位組織開展正常的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。

（三）內(nèi)控體系落后

在固定資產(chǎn)購(gòu)置上，一些單位不考慮實(shí)際需求盲目置辦，在購(gòu)置后也未及時(shí)更新會(huì)計(jì)賬目，資產(chǎn)明細(xì)科目設(shè)置也不夠科學(xué)合理，導(dǎo)致賬實(shí)不符，無(wú)法真實(shí)地反映固定資產(chǎn)情況;內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上，財(cái)務(wù)部門實(shí)際的管理權(quán)責(zé)并不相符，在資產(chǎn)管理上陷入混亂。資產(chǎn)處理方面過(guò)于隨意，在監(jiān)督管理方面約束力度不足，缺乏精細(xì)化的管理控制，難以保障資產(chǎn)管理的實(shí)際效果。

三、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理建議

（一）提高資產(chǎn)管理意識(shí)

一方面要加強(qiáng)員工的資產(chǎn)管理理論知識(shí)培訓(xùn)教育，深化固定資產(chǎn)管理理念，另一方面要強(qiáng)化機(jī)制約束。將資產(chǎn)管理效率納入其績(jī)效考核指標(biāo)體系，加快建立固定資產(chǎn)崗位責(zé)任制，明確各崗位權(quán)責(zé)，落實(shí)管理責(zé)任。成立專門的監(jiān)督評(píng)估小組，嚴(yán)格控制資產(chǎn)管理的各項(xiàng)流程，保證資產(chǎn)管理的實(shí)效性。

（二）優(yōu)化資產(chǎn)管理方式

1.以原始價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)價(jià)

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在確認(rèn)初始價(jià)值時(shí)主要以評(píng)估和計(jì)算的方式進(jìn)行，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在諸多限制，無(wú)法實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，不利于后期資產(chǎn)評(píng)估工作的展開。因此，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)以原始價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)價(jià)，這種方法的最大好處在于其具有一定的客觀性和可驗(yàn)證性，反映的是事業(yè)單位的實(shí)際支出成本。無(wú)論事業(yè)單位最后采取何種計(jì)價(jià)方式都必須以其原始價(jià)值為基礎(chǔ)，屬于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也是成本分?jǐn)偤娃D(zhuǎn)費(fèi)用支出的依據(jù)。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的估算后，結(jié)合有效的資產(chǎn)管理手段實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的既定使用目標(biāo)，從而促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離

適度分離主要指功能的分離，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)管理功能的分離、財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告功能的分離等，二者的適度分離能夠使事業(yè)單位基于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩種制度基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)平行互補(bǔ)，最大程度上提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理效率，提升財(cái)務(wù)管理水平。由于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面已經(jīng)無(wú)法滿足實(shí)際的工作需要，可操作性較差，與其匹配的相關(guān)制度也不合理，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了這一狀況，對(duì)固定資產(chǎn)虛提或不計(jì)提折舊的現(xiàn)象不會(huì)再發(fā)生，應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的適度分離能夠進(jìn)一步發(fā)揮各自的核算優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)制度的可操作性，全面的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息與預(yù)算信息，促進(jìn)相關(guān)制度的落實(shí)執(zhí)行。

3.創(chuàng)新折舊方式

固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上意味著單位的資源成本消耗，這種折舊消耗會(huì)給單位帶來(lái)不利影響，因此必須選擇合適的折舊方式，實(shí)現(xiàn)單位的利益最大化。折舊方法的創(chuàng)新主要從以下兩個(gè)角度出發(fā)：一是針對(duì)一些易耗型或技術(shù)更新速度較快的固定資產(chǎn)建議使用加速折舊法進(jìn)行資產(chǎn)折舊，這種折舊方法能在一定程度上減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，保證單位資金正常運(yùn)轉(zhuǎn);針對(duì)使用壽命較長(zhǎng)的耐用型固定資產(chǎn)選用直線折舊法，這種方法包括年限和工作量?jī)煞N衡量依據(jù)，要結(jié)合固定資產(chǎn)特點(diǎn)進(jìn)一步做出選擇。二是在折舊年限的設(shè)置上，事業(yè)單位管理人員要充分分析單位以往的固定資產(chǎn)折舊年限的制定情況。結(jié)合客觀實(shí)際制定統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化的固定資產(chǎn)折舊年限，為財(cái)務(wù)人員提供準(zhǔn)確的行為依據(jù)，通過(guò)創(chuàng)新資產(chǎn)折舊方式規(guī)范化、合理化事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算管理。

（三）健全內(nèi)控管理制度體系

首先，在前期的固定資產(chǎn)采購(gòu)及招標(biāo)等環(huán)節(jié)要制定嚴(yán)格的制度條例，強(qiáng)化過(guò)程的監(jiān)督與管理，保證固定資產(chǎn)購(gòu)置行為公開透明;其次，要優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，在單位財(cái)務(wù)部門內(nèi)下設(shè)專門的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，明確資產(chǎn)使用及歸口管理部門;然后嚴(yán)格把控資產(chǎn)信息記錄更新，定期審查管理臺(tái)賬及資產(chǎn)明細(xì)賬，保證賬實(shí)相符;最后保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，做好審計(jì)人員選擇及審計(jì)過(guò)程監(jiān)督等工作，形成全面完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控管理制度體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，政府會(huì)計(jì)核算方式及管理模式都發(fā)生了較大的變化，各單位一定要加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，加快推進(jìn)內(nèi)部制度改革。通過(guò)正確的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式分離管理功能，選擇合適的折舊方式，促進(jìn)單位健康穩(wěn)定的運(yùn)行與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張進(jìn)平.新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新與管理[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（下旬刊），2018 （07）： 232-233.

[2]王華.基于新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新及建議[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018 （1）.