國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計淺議

王會軍

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指審計機(jī)構(gòu)接受委托對領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行的審計。我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)審計最早起源于上世紀(jì)80年代后期改革開發(fā)初期對國有企業(yè)廠長（經(jīng)理）進(jìn)行的離任審計。2013年1月22日召開的十八屆中央紀(jì)委第二次全會上的講話指出:把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里。到目前在2019年4月2日審計署發(fā)布的2019年第1號公告：2018年第四季度國家重大政策措施落實情況跟蹤審計結(jié)果。經(jīng)過了國家多年對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計強有力的推進(jìn)，增強了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法的意識和自我約束的能力，促進(jìn)了我國國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)成為了具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制。即便如此，但是對于目前國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計資源、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、審計評價等方面還是存在著不足。本文首先從國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的現(xiàn)狀出發(fā)，介紹其中相關(guān)制度的內(nèi)容，其次分析國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題并進(jìn)行分析，最后分別提出相應(yīng)建議。

一、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀

（一）國有企業(yè)的基本情況

2018年1-12月全國國有企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)情況

根據(jù)中華人民共和國財政部資產(chǎn)管理司2019年1月22日公布的2018年1-12月國有企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)情況的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)可以看出國有企業(yè)每年資產(chǎn)和利潤都處于增長狀態(tài)。目前我國國有企業(yè)普遍具有資產(chǎn)規(guī)模巨大、行業(yè)分布廣泛的特征，很多國有企業(yè)的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)已經(jīng)覆蓋到世界各地。即便如此，國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展并不平衡，部分國有企業(yè)效益不高。又由于國有企業(yè)的股權(quán)絕大多數(shù)屬于國家，國有企業(yè)只是以代理人的身份對國有資產(chǎn)、資金行使經(jīng)營權(quán)，寄希望于與董事會平行的具有監(jiān)督權(quán)力的董事會能夠充分發(fā)揮其職能，可是目前大多數(shù)只是形同虛設(shè)，只具有部分監(jiān)督權(quán)。國有企業(yè)的重大事項安排和經(jīng)濟(jì)決策雖然有集體決策產(chǎn)生，但是體制機(jī)制不完善問題確實存在，國有企業(yè)的“一把手”具有“一票否決權(quán)”，在很多重大事項的決策上形成“一言堂”等問題，容易形成權(quán)力集中引發(fā)的腐敗問題。

（二）國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)制度

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)制度

二、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計出現(xiàn)問題及原因分析

（一）審計力量有限與審計任務(wù)重的矛盾突出

我國國有企業(yè)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于審計機(jī)關(guān)擁有較強專業(yè)素質(zhì)人才的數(shù)量，而且在國有企業(yè)審計中往往需要較短的時間完成，不僅需要審計國有企業(yè)賬簿中對其資產(chǎn)和收入的合法性、真實性進(jìn)行審計，有時還需要進(jìn)行一兩天的外圍調(diào)查，更重要的是要對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行多角度審計并因此形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，因此造成了時間緊任務(wù)重的壓力。在這種情況下更容易使實行全面審計的規(guī)定流于形式。對于目前領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)任大多都是3-5年沒有定期性，因此審計機(jī)關(guān)的任務(wù)也就隨著領(lǐng)導(dǎo)干部的臨時性而進(jìn)行變動。

（二）審計中對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不清

在國有企業(yè)中應(yīng)該明確區(qū)分董事長與總經(jīng)理之間的職能和責(zé)任，一般來說董事長是負(fù)責(zé)主持召開股東大會、董事會議等具有領(lǐng)導(dǎo)能力，總經(jīng)理主要負(fù)責(zé)執(zhí)行和實施董事會的各項決議并對決議的實施過程實時監(jiān)控具有執(zhí)行決策的能力和義務(wù)。但是在現(xiàn)實生活中往往存在著對權(quán)利的貪婪和對義務(wù)的推辭，導(dǎo)致兩者之間權(quán)利的互相交叉和義務(wù)的相互推卸，董事長干預(yù)總經(jīng)理工作，使得總經(jīng)理工作的開展受到限制；或是總經(jīng)理過于強勢，架空董事長，越位進(jìn)行決策，因此對于審計機(jī)關(guān)人員來說很難明確誰是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的真實承擔(dān)者。

（三）審計評價不全面

對于目前審計評價中大多是關(guān)于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來衡量，以財政財務(wù)收支審計為主要審計指標(biāo)、以遵守國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策及財經(jīng)法規(guī)、進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)決策、企業(yè)內(nèi)部控制情況為次要指標(biāo)，對于個人廉潔方面、社會責(zé)任、環(huán)境保護(hù)責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)關(guān)注度不夠。與此同時在審計過程中缺乏完整詳細(xì)的指標(biāo)體系，在評價中往往關(guān)注對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任中存在的問題進(jìn)行審計，而不關(guān)注國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績，如此一來造成了不作為反而有較好的評價，埋沒了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部想要促進(jìn)企業(yè)發(fā)展等有作為的決心。

三、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題解決措施

（一）建立審計人員管理新機(jī)制

隨著國家高速發(fā)展，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難度也越來越大，面對審計力量有限與審計任務(wù)重的矛盾突出，可以增加國家審計的編制，提高審計人員專業(yè)素質(zhì)水平，也可以外聘民間審計和公司內(nèi)部審計等部門協(xié)助審計人員。還可以建立一個關(guān)于各部門審計人員所審計項目內(nèi)容都可以查詢出的平臺，然后通過查看各個項目組成員之間匿名客觀的評價，綜合得出每個審計人員最擅長的審計領(lǐng)域，不僅有利于協(xié)助審計人員查漏補缺，更加會促進(jìn)國家審計機(jī)關(guān)快速的選取較高質(zhì)量審計人員，提高審計人員對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率。

（二）對董事長和總經(jīng)理責(zé)任界定開展同步審計

國有企業(yè)對內(nèi)應(yīng)該完善管理體制從而為審計人員減輕負(fù)擔(dān)，對外審計人員應(yīng)該按照權(quán)責(zé)一致原則，明確兩者之間具體應(yīng)當(dāng)履行和實際履行的職責(zé)情況，進(jìn)一步查詢能夠證明認(rèn)定責(zé)任的會議紀(jì)要、合同文書等書面證據(jù)，或者進(jìn)一步通過向被審計對象本人及相關(guān)當(dāng)事人調(diào)查、詢問等方式，取得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。開展董事長和總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同步審計利于經(jīng)濟(jì)事項的相互印證，避免兩者之間“踢皮球”。保證審計結(jié)果更加公平、公正，進(jìn)而更有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對權(quán)力的監(jiān)督和制約作用，節(jié)約整合了審計資源，實現(xiàn)了審計資源的高效利用。

（三）完善審計評價機(jī)制

面對只注重對出現(xiàn)的問題進(jìn)行評價機(jī)制的缺陷，可以讓國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任期間取得的業(yè)績也納入范圍，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)容有履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任取得的業(yè)績與存在的問題兩部分組成。通過領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任期間的業(yè)績也納入審計內(nèi)容，會更加保證審計評價的客觀性、全面性。另外增加可比性使非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)能夠量化，使業(yè)績指標(biāo)納入績效考核中的實績指標(biāo)，使其能夠量化考核一個基礎(chǔ)數(shù)值即標(biāo)桿值，然后根據(jù)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任期間成果在標(biāo)桿值的基礎(chǔ)上進(jìn)行加減。與此同時使業(yè)績與問題都賦予一個權(quán)重，最后綜合得出可以客觀量化的數(shù)值評價指標(biāo)體系機(jī)制。這樣就可以相對比較綜合全面地評價國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

結(jié)語

對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計是審計機(jī)關(guān)重點審計內(nèi)容，隨著環(huán)境、政治和經(jīng)濟(jì)等變化，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也相繼出現(xiàn)諸多新問題，因此應(yīng)該采取有效的預(yù)防措施，不斷保證審計質(zhì)量，促進(jìn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部更加盡職盡責(zé)，有效提升審計監(jiān)督的效能。