審計師聲譽對審計質(zhì)量的影響

王文楠

【摘 要】 在審計這個特殊行業(yè)中，信息的不對稱性在整個審計服務(wù)過程中尤為突出，這使得投資者在對該服務(wù)質(zhì)量的衡量中出現(xiàn)偏差，這種偏差甚至?xí)?dǎo)致誤判，從而根據(jù)不準確的審計結(jié)果做出錯誤的決策。審計的財務(wù)信息如何為信息使用者提供正確、可靠的企業(yè)財務(wù)狀況以及對審計質(zhì)量的保障的探究，使得審計師聲譽應(yīng)時而生。審計師作為企業(yè)財務(wù)信息的客觀評判者，無時無刻都在維護者公眾的利益，在長期的職業(yè)操守中，市場會對審計師的工作做出公允的評價，進而產(chǎn)生審計師聲譽。對于聘用高質(zhì)量的審計師進行審計工作，可以使企業(yè)主動改進財務(wù)資源配置以及提高信息披露的準確性;與此同時，較高的聲譽也會使審計師為維護自己長期積累的職業(yè)形象從而對審計工作保持較高的嚴謹性。

【關(guān)鍵詞】 審計質(zhì)量 審計師聲譽 審計信息的使用者

一、研究意義和背景

在審計行業(yè)中，高聲譽的審計師更加受到上市公司和信息使用者的垂青，同時也代表著會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)受到社會大眾的認可。我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展過程中，資本主義市場的快速成長激發(fā)了一大批投資者的涌入，這也使得市場對于高聲譽審計師的需求不斷加大。

審計師聲譽也對該市場傳遞著一種特殊信號，同時在對面臨信息不對稱的問題中也有著積極作用。高審計師聲譽是在長期審計工作中對市場信息使用者披露上市公司財務(wù)信息高質(zhì)量的信用積累，使用者會根據(jù)聲譽來評估對該服務(wù)質(zhì)量的可信度。由此可知，上市公司為了展示自身的良好前景，吸引更多的投資者，也會愿意聘用擁有較高聲譽的審計師來主持審計工作。然而，我國資本主義市場中審計失敗事件的頻頻發(fā)生，也讓大眾不斷質(zhì)疑高聲譽審計師的審計服務(wù)質(zhì)量是否會有更高的可信度。

二、理論分析

基于委托代理理論，會計師事務(wù)所受到委托人的委托代理進行審計活動，審計活動的實施是受到自雙方自身利益的共同作用，會計師事務(wù)所具有良好的聲譽是其對受托經(jīng)濟責(zé)任較好履行的結(jié)果，可以在很大程度上改善信息不對稱的問題。已有相關(guān)研究表明，高聲譽的會計師事務(wù)所也在一定程度上遏制被審公司高層盈余管理的行為動機，預(yù)防被審公司的舞弊行為，所以高聲譽的會計師事務(wù)所的審計結(jié)果比一般的會計師事務(wù)所有更高的利用價值和可信度。

根據(jù)“深口袋”理論，擁有越高聲譽的會計師事務(wù)所在提供審計服務(wù)失敗后而損害聲譽的消極面影響也就越加廣泛深遠，同時對該失敗結(jié)果所承擔(dān)的損失也越難以估量，有時所造成的經(jīng)濟損失可能是致命的。這種不可知風(fēng)險的壓力，會讓會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量尤為重視。保持良好的聲譽也會為會計師事務(wù)所帶來更多的經(jīng)濟價值。

三、審計師聲譽影響審計質(zhì)量的分析

審計師聲譽是市場或者利益相關(guān)者對會計師事務(wù)所審計活動秉承的專業(yè)道德規(guī)范、職業(yè)操守的公正評價。審計工作極大程度的反映了職業(yè)能力，審計結(jié)果也代表著發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報的能力。

審計師聲譽在很大程度上約束著會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，激勵著會計師事務(wù)所的發(fā)展。若會計師事務(wù)所在審計工作中的具體行為可以迎合利益相關(guān)者的需求，就會得到認可提升知名度，因此會計師事務(wù)所也會得到更大的聲場份額。反之亦然。

高聲譽審計師激勵著會計師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)，不斷維護自己的聲譽。因為一旦出現(xiàn)審計失敗事件，必定導(dǎo)致聲譽受損而在審計市場中失去更多的機會，經(jīng)濟的流失是這種結(jié)果的必然結(jié)果。規(guī)模越大的會計師事務(wù)所承擔(dān)的損失也就越大。所以高聲譽、大規(guī)模的事務(wù)所更傾向提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。高聲譽也約束著會計師事務(wù)所，在高質(zhì)量審計服務(wù)或是失去收益與成本的雙重風(fēng)險前進行選擇，“聰明的人”總會選擇前者，而不會破壞以聲譽作為擔(dān)保對審計質(zhì)量的保障。

四、審計師聲譽的現(xiàn)實影響

近些年來，國內(nèi)事務(wù)所也在審計市場中不斷打拼，尋求生存、發(fā)展之路。在對自身品牌形象打造的過程中，還需要不斷的打磨、積累。當(dāng)下國內(nèi)本土具有高聲譽的會計師事務(wù)所并不算多，四大以及其他實力雄厚的事務(wù)所經(jīng)過了長期的發(fā)展，已經(jīng)形成良好的口碑，贏得了一定市場。

隨著市場的不斷擴大，國內(nèi)本土的優(yōu)質(zhì)事務(wù)所已經(jīng)有所小成。廣泛的市場培養(yǎng)了眾多相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人才，也使得會計師事務(wù)所的專業(yè)技能水平得到快速提高。審計師團隊的不斷壯大，也讓從業(yè)者們更加注重口碑，幫助自己在激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟。我國審計師聲譽的快速發(fā)展，也意味著審計質(zhì)量將不斷提高。

五、建議

（一）重視審計師聲譽建設(shè)

首先，政府應(yīng)大力支持審計師聲譽建設(shè)。在建設(shè)審計師聲譽的事務(wù)所提供更多的經(jīng)濟獎勵制度，促進事務(wù)所的聲譽建設(shè)進程。其次，會計師事務(wù)所也要積極參與到審計師聲譽建設(shè)的活動中去，對審計質(zhì)量時刻保持高標準、高要求，加快完善自身的管理制度。

（二）提高審計質(zhì)量

對于提高審計質(zhì)量可以從以下兩個方面考慮：第一，選拔優(yōu)秀的專業(yè)人員進入審計師團隊，并不斷對審計師進行教育培訓(xùn)，在專業(yè)能力和職業(yè)道德兩個方面提高審計師整體素養(yǎng)。同時審計師自己也要不斷學(xué)習(xí)，加強自身建設(shè)。第二，政府也要積極參與，完善會計信息的披露制度，提高企業(yè)財務(wù)信息的可靠性。同時，不斷加大對于舞弊等會計不良違法行為的處罰力度，健全相關(guān)法律法規(guī)。

【參考文獻】

[1] 蔡春，唐凱桃，劉玉玉.政策執(zhí)行效果審計初探[J].審計研究，2014（4）.

[2] 傅邵正.注冊會計師個人聲譽機制有效性研究[D].天津：天津財經(jīng)大學(xué)，2017.

[3] 許釗.審計師聲譽作用機制研究：基于行政監(jiān)管和市場機制的視角[D].北京：北京交通大學(xué)，2016

[4] 張龍平，潘臨.簽字會計師繁忙度與審計質(zhì)量——來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù).財經(jīng)論叢，2018（3）：58-67