企業(yè)稅務籌劃的內(nèi)容與切入點分析研究

韓宇

【摘 要】 稅務籌劃指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資和理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。因此，對于企業(yè)來說，進行稅務籌劃是很有好處的，也是很有必要的。本文對稅務籌劃的內(nèi)容進行闡述，進而對稅務籌劃的切入點進行分析，希望對企業(yè)管理者和財務人員提供有益借鑒。

【關鍵詞】 財務管理 稅務籌劃 節(jié)稅

一、企業(yè)進行稅務籌劃的必要性

稅務籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業(yè)性等特點，是納稅人獲得稅收最大利益的籌劃方法。通過稅務籌劃，企業(yè)可以達到合理節(jié)稅或避稅的目的。由于節(jié)稅或避稅可以間接增加企業(yè)的盈利，所以管理者們樂于采用節(jié)稅避稅方式，這就體現(xiàn)了企業(yè)進行稅務籌劃的必要性。

第一，在工作中，企業(yè)常常會遇到如下所示的一些情形，使得企業(yè)不得不進行稅務籌劃：公司要交的稅種很多，負擔非常重，公司管理層希望財務部門能想辦法降低稅負;業(yè)務部門簽訂的合同沒有明確由境外收款方承擔稅負，結果在對外支付時，公司不得不為這部分稅款埋單，額外增加了成本;稅務知識較專業(yè)，一般財務人員不能很好地掌握，且稅收政策經(jīng)常變化，新的規(guī)定越來越難讀懂，等等。

第二，企業(yè)競爭日益國際化，稅務籌劃的意義更重大。通過各種稅務籌劃方法使企業(yè)整體稅負水平降低，從而增加盈利水平，讓企業(yè)在國際環(huán)境中具備更強的競爭力。同時，外資企業(yè)強烈的稅務籌劃意識推動國內(nèi)企業(yè)進行稅務籌劃。隨著外資、涉外企業(yè)不斷深度參與國內(nèi)市場，引發(fā)了一系列國際稅收管轄權的沖突與協(xié)調(diào)，需要國家宏觀調(diào)控，在一定程度上加大了國內(nèi)企業(yè)為維護自身權益、增強競爭力而進行稅務籌劃的需求。

第三，實施稅務籌劃是企業(yè)產(chǎn)權清晰化的客觀要求。在國內(nèi)企業(yè)市場化改革、股份制改造深化和參與國際競爭的大背景下，中國企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構造清晰的產(chǎn)權機制和強大的動力機制，其中有效方法之一就是進行稅務籌劃。企業(yè)的財務機制需要不斷完善，稅收支出相當于企業(yè)的外部支出，通過籌劃來加以控制，可有效降低企業(yè)的運營成本。

第四，稅務具有針對性，不同的納稅人通過稅務籌劃找到適合其自身的納稅方式和稅率等來達到其各自的目的。比如，企業(yè)根據(jù)負債和所有者權益的情況，利用稅收籌劃來優(yōu)化投資結構;企業(yè)根據(jù)納稅義務規(guī)定，通過稅收籌劃來選擇合適的機構設置;企業(yè)根據(jù)納稅的高低，通過稅務籌劃來選擇不同的經(jīng)營方式，從而達到節(jié)稅或合理避稅的目的等。

但是在實際操作過程中，很多企業(yè)懷疑稅務籌劃工作的必要性，主要是因為稅務籌劃往往沒有達到預期的效果，這其實與稅務籌劃成本和稅務籌劃風險有關。稅務籌劃成本是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱性成本，比如聘請專業(yè)人員進行稅務籌劃時支出的費用、采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導致的機會成本等。稅務籌劃風險是指對稅收政策理解不準確或操作不當，而在不自覺情況下采用了，從而導致企業(yè)稅負不減反增的方案，或觸犯法律而受到稅務機關的處罰等，都可能使得稅收籌劃的結果背離預期的效果。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃工作時，不僅要了解其必要性，還要考慮其中的成本、風險和稅務籌劃的專業(yè)性，這樣才能體現(xiàn)稅務的籌劃效果。

二、稅務籌劃的主要內(nèi)容

稅務籌劃是一項不容易具體化的工作，所以很多企業(yè)在沒有搞清楚稅務籌劃究竟要做什么的情況下就盲目進行稅務籌劃，導致稅務籌劃工作并沒有發(fā)揮效用，以至于企業(yè)開始懷疑稅務籌劃的必要性。嚴格來說，稅務籌劃的具體內(nèi)容包括4點;節(jié)稅、避稅、逃稅和偷稅，但因為逃稅和偷稅是違法行為，所以企業(yè)在進行稅務籌劃時，應杜絕逃稅和偷稅的行為。為了防止出現(xiàn)違法行為的情況，企業(yè)需要了解什么是逃稅，什么是偷稅。逃稅行為具體是指納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采取欺騙和隱瞞等方式逃避納稅的行為。偷稅行為具體指：納稅人偽造（設立虛假的賬簿、記賬憑證）、變造（對賬簿、記賬憑證進行挖補、涂改等）、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證、在賬簿上多列支出（以沖抵或減少實際收入）、不列或少列收入、經(jīng)稅務機關通知申報而仍然拒不申報或進行虛假納稅申報以及不繳或少繳應納稅款等行為。對于偷稅行為，稅務機關一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應當追繳其不繳或少繳的稅款和滯納金，并依照稅收征管法的有關規(guī)定追究其相應的法律責任。構成偷稅罪的，應當依法追究刑事責任。逃稅與偷稅的概念基本相同，我國有關法律的規(guī)定中沒有“逃稅”的概念，一般將其歸入偷稅的范圍加以處罰。所以，企業(yè)稅務籌劃工作的主要內(nèi)容是節(jié)稅與避稅。節(jié)稅與避稅的一般行為具體如下：

節(jié)稅的具體行為特征與特點：節(jié)稅即節(jié)減稅收，是納稅人利用稅法的政策導向性，采取合法手段減少應納稅款的行為。納稅人在多種營利的經(jīng)濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優(yōu)惠最多的方式，達到減少稅收的目的，具有合法性、政策導向性、策劃性和倡導性。節(jié)稅在一切國家都是合法的，也是正當?shù)默F(xiàn)象，比如企業(yè)經(jīng)營組織的選擇不同，其納稅規(guī)定就不同，應交稅款也會相應不同。企業(yè)出于稅務動機而選擇有利于自身企業(yè)的經(jīng)營方式。

避稅的具體行為特征與特點：避稅指納稅人利用稅法的漏洞、特例或其他不足之處，采取非違法的手段減少應納稅款的行為。它具有非違法性、策劃性、權利性、規(guī)范性和非倡導性的特點。這是納稅人使用的一種在表面上遵守稅收法律法規(guī)，但實質(zhì)上與立法意圖相悖的非違法形式的稅務籌劃，所以避稅被稱為“合法的逃稅”。

三、找準稅務籌劃的切入點

僅僅了解稅務籌劃的內(nèi)容還不能指導企業(yè)進行具體的稅務籌劃工作，為了避免稅務籌劃發(fā)揮不了作用的情況發(fā)生，企業(yè)要找準稅務籌劃切入點。

（1）選擇大稅種

從原則上說，稅務籌劃針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務籌劃的途徑、方法和收益也會不同。實際操作過程中，要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務籌劃的重點，比如，稅負彈性大的增值稅、消費稅或企業(yè)所得稅等。稅負彈性越大，稅務籌劃的潛力就越大。一般來說，稅源大的稅種稅負伸縮彈性大，因此，稅務籌劃要瞄準主要稅種。另外，稅負彈性還取決于稅種的要素構成，如稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠等。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重;稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。因此，可以將稅務籌劃重點放在稅基窄或稅收扣除大的稅種上。

（2）稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅制設計的重點，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設計時都設有稅收優(yōu)惠條款，比如，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)中，企業(yè)從事中藥材的種植、農(nóng)作物新品種的選育或林木的培育及種植等，可免征企業(yè)所得稅以及三免三減半政策等。企業(yè)若充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務籌劃的過程。而選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款而濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有的權益。

（3）以納稅人的構成為切入點

按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，就不需繳納該項稅收。因此，企業(yè)進行稅務籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種的納稅人，進而從根本上解決減輕稅收負擔問題。比如，在增值稅和營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定下，企業(yè)寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規(guī)模納稅人，因為增值稅一般納稅人的總體稅負比增值稅小規(guī)模納稅人的總體稅負輕。但這并不是絕對的，在實踐中要做全面綜合的考慮，進行利弊分析。

（4）以財務管理環(huán)節(jié)和階段為切入點

企業(yè)的籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理等過程都有稅務籌劃的工作要做。比如，按照稅法規(guī)定，負債的利息作為所得稅的扣除項目，享有所得稅利益，而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配，因此，債務資本籌資就有節(jié)稅優(yōu)勢。又如，通過融資租賃可迅速獲得所需資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)，更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，從而進一步減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，因此，融資租賃的稅收抵免作用極其顯著。

投資管理階段，投資地點選在低稅率地區(qū)（如實施新企業(yè)所得稅法以前可選擇沿海開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)和國家鼓勵的西部等地區(qū)）可享受稅收優(yōu)惠;考慮不同投資方式實際效益和收購虧損企業(yè)可帶來所得稅的降低;選擇投資項目時，國家鼓勵的投資項目和國家限制的投資項目之間在稅收支出上有很大差異;不同的企業(yè)組織形式所適用的稅率是不同的。

經(jīng)營管理階段，不同的固定資產(chǎn)折舊方法使各期計提的折舊費用相差很大，從而影響各期利潤和應納稅所得額。一般來說，物價持續(xù)下降時，采用先進先出法計算的成本較高，利潤相對減少;反之，如能采用后進先出法，則可相對降低企業(yè)的所得稅負擔。采購時，采購對象是不是一般納稅人對稅負也有很大的影響。

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