會計電算化對審計的新要

摘要：會計電算化是以電子計算機為主的當代電子技術和信息技術應用到會計實務中，會計信息系統(tǒng)是一種計算機應用，它改變了會計信息的處理和存儲方式。計算機審計是對電子憑證、電子圖書、電子報表和會計電算化方法下會計電算化方法的內部控制程序的審計。在會計電算化過程中，因為在核算賬務、存儲介質、賬務處理程序、內部操控等方面與手工方法存在區(qū)別，使得電算化審計工作面對很多新問題。本文從會計電算化的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，從審計標準、審計線索、審計技術、審計要求的內容等方面論述了面對會計電算化不斷發(fā)展對現(xiàn)行審計業(yè)務的影響，分析會計電算化條件下審計工作存在的問題，并提出會計電算化下審計的應對措施，以為將來的會計工作提供一些借鑒和參考。

關鍵詞：會計電算化;審計;要求;會計

一、會計電算化的現(xiàn)狀

（一）會計電算化的概念

電算化是會計信息管理的控制系統(tǒng)，結合計算機技術，是用計算機代替手工記賬、會計、報賬，由系統(tǒng)針對相應會計信息進行數(shù)據(jù)質量監(jiān)控、數(shù)據(jù)分析和判斷的過程。相較于傳統(tǒng)手工會計處理，會計電算化降低了財務人員的勞動強度，提高了財務工作效率，提高了會計信息質量，促進了會計職能的轉變。

（二）會計電算化的特點

1.使會計數(shù)據(jù)處理更加及時、準確。由于計算機可以存儲大量的長期數(shù)據(jù)，并能進行主動操作和數(shù)據(jù)處理，具有很高的速度性和準確性，進而突破手工操作的局限性，為經濟管理者提供更具體的信息，更及時。

2.拓展會計數(shù)據(jù)領域。在今后，由于計算機可以大量的存儲并便于調用，云信息技術的應用，大大提升財務數(shù)據(jù)的準確性。并隨之網絡傳送速度不斷加快，數(shù)據(jù)處理更加及時。通過適當處理，及時把握當時經濟活動的最新動態(tài)，這就為平時管理、分析、猜測和決議計劃，隨時提供牢靠的根據(jù)。

3.為了充分發(fā)揮會計的功能和作用，創(chuàng)造了良好的條件。選用電子計算機進行會計處理，整個數(shù)據(jù)處理進程能全部由計算機主動完成，非常好地完結會計反映和監(jiān)督生產經營活動的各項任務。

（三）會計電算化的發(fā)展現(xiàn)狀

我國大部分企業(yè)在日常會計工作及業(yè)務處理中已經普遍應用信息化技術，數(shù)據(jù)處理由原來的各個單項會計數(shù)據(jù)的計算（如工資計算、成本計算等）逐步發(fā)展成為日趨完善統(tǒng)一的會計電算化信息系統(tǒng)。從一般的賬務處理到各種會計業(yè)務核算、報表生成，甚至企業(yè)部門業(yè)務處理、審核，都通過計算機網絡來處理完成。

但我國各地區(qū)、部門的會計電算化的發(fā)展不均衡，也有不足之處。例如，過于重視財務功能、會計電算化網絡安全機制有待加強、缺乏會計電算化專業(yè)人才等。

二、會計電算化發(fā)展對審計的影響

（一）對審計準則的影響

審計受到世界各國的高度重視。在傳統(tǒng)審計工作中，審計人員建立了一系列標準，如現(xiàn)場審計標準、職業(yè)道德、審計標準的有效性、審計標準和經濟效益審計標準等相對應的準則。隨著會計信息技術的發(fā)展，審計技術的不斷完善，對應的審計對象和審計內容亦不斷變化，傳統(tǒng)的手工審計顯然不再適用。在中國，財政部發(fā)布了很多注冊會計師的審計準則指南，但是，并沒有專門針對會計電算化系統(tǒng)開展計算機審計工作的內容和缺乏實用的軟件;因此，要在他們探索和積累的基礎上的最初試驗標準必須在適合實際工作中的審計標準和準則的新形勢下，加強計算機管理信息系統(tǒng)的開發(fā)、EDP培訓、審核員評價標準、應用軟件的審核標準。該系統(tǒng)包括內部控制系統(tǒng)的設計、開發(fā)、應用、運行及相關標準，調整會計電算化審計，確保審計的獨立性、客觀性和公正性。

（二）對審計線索的影響

傳統(tǒng)手工會計記賬從原始憑證到最后會計報表編制都是以紙張的形式進行存儲，相應審計亦以紙質的會計資料為線索。通過讀取分析紙質文件，獲取每筆交易的審計線索，檢查會計信息是否真實可靠的，會計方法和會計政策是否一致。若采用會計軟件進行核算記賬，財會人員根據(jù)會計業(yè)務錄入原始數(shù)據(jù)，會計信息系統(tǒng)則自動生成對應的會計賬表和會計報表，會計信息存儲在磁性介質中，只留下無形的線索。審計過程可能會出現(xiàn)審計線索中斷，難以跟蹤。因此，過去使用的審計方法、審計線索跟蹤，顯然已不能滿足現(xiàn)有審計人員的審計要求。雖然他們熟悉審計方法，但對于不同的系統(tǒng)軟件、不同的功能模塊及軟件的不斷更新，面對復雜審計環(huán)境，他們無從下手，從而影響審計的質量。

（三）對審計人員的影響

不管計算機審計以及計算機審計技能開展到哪個時期，為了保證審計作業(yè)的準確性與有效性，審計作業(yè)都不能脫離審計人員的參加。在審計過程中，審計人員的作用是決定性的，包括編制審計程序、確定審計程序、選擇審計技能、使用審計方法等操作，要求審計人員參與、指揮與操作，這要求審計人員具有豐富的財政、會計、審計技能與常識，了解包含會計法律法規(guī)在內的審計根據(jù)。與此同時，要具有計算機技能與常識，并在此根本上掌握管理技能、數(shù)據(jù)處理技能以及審計軟件操作。而對審計作業(yè)中的疑問，審計人員需求及時進行各類審查、測試程序的編寫。隨著會計電算化、信息化的發(fā)展，從長遠來看，審計人員有必要對各種不同的審計軟件進行學習并建立起科學的審計電算化體系。

三、會計電算化條件下審計工作存在的問題

（一）審計線索的丟失

在手工系統(tǒng)中，會計人員在各種經濟交易中的會計記錄以紙質形式存儲，審計人員可以通過這些書面記錄進行審計，審計線索清晰。但是，在使用會計信息系統(tǒng)時，會計人員對各種業(yè)務記錄，包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料，從紙質信息到只有計算機才可以識別代碼，對于審計人員來說，“磁代碼”無異于審計目標前面的一道無形的墻，看不見也摸不著，傳統(tǒng)的審計跟蹤觀點已不再適用，審計的切入點更多的是依托工作人員的經歷和判斷，客觀依據(jù)的缺乏，致使審計查看危險增大。

（二）審計技術安全存在風險

審計技術安全是指計算機審計軟件本身缺點因素形成的危險，屬于審計的檢查危險。隨著新事物的出現(xiàn)和會計軟件的進一步成熟和深化，會計軟件升級換代，審計軟件無法跟上形勢的發(fā)展，采取相應措施提升相對滯后，影響審計能力和審計質量。由于審計人員對事物發(fā)展不熟悉，技術人員不熟悉審計、會計事項，形成了審計軟件本身不完善、運行不穩(wěn)定或審計、核算、分析偏差等問題。

（三）審計軟件缺乏實用性

盡管如今審計軟件功能相對有所增加，但其并不能適應審計發(fā)展和要求，使用效果不理想，真正應用到審計業(yè)務的不多。究其原因，一個重要的因素就是軟件開發(fā)與使用脫節(jié)，不達到審計軟件使用者要求。開發(fā)人員雖然對網絡信息技術比較熟悉，但缺少審計業(yè)務知識，無法貼近用戶的需求進行優(yōu)化軟件。

（四）審計人員素質不高

計算機審計要求審計人員先對計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)進行全面的了解，并了解如何影響和理解以及電子數(shù)據(jù)的內部控制評價研究和審計程序的實施。這就需要既要精通審計知識，又要掌握會計信息技術的審計人員。但現(xiàn)行我國審計人員絕大部分掌握初級計算機知識，只是能進行簡單的計算機操作，沒能真正運用計算機網絡信息技術進行創(chuàng)新審計。

四、會計電算化下審計的應對措施

（一）加強實踐研究與法規(guī)完善

相對于會計電算化的迅速發(fā)展進程，電算化下的審計工作顯得遠遠落后會計信息化進程。由于社會對電算化審計的優(yōu)越性認識不足，對計算機審計工作研究、審計軟件的研發(fā)投入資源遠遠無法滿足其發(fā)展。導致難以有效輔導會計電算化環(huán)境下審計工作的有序開展。

因此，加強基于基本理論的研究，借鑒國外先進的理論知識和經驗，結合現(xiàn)行我國計算機審計當中的實踐經驗，完善計算機審計準則，為審計創(chuàng)建良好的外部法律環(huán)境。通過不斷實踐總結經驗，完善相應理論知識，建立與中國國情相適應的審計準則。完善原有的法律法規(guī)，制定網絡信息規(guī)范.規(guī)范計算機審計業(yè)務的發(fā)展.從而降低審計風險。

（二）加快審計軟件的開發(fā)

會計電算化的快速發(fā)展，財務軟件已被社會廣泛使用，市場上的財務軟件形式多樣。財務軟件的多樣性，使得審計軟件的開發(fā)存在難度。不同財務軟件有不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫，審計軟件在不同財務軟件上進行數(shù)據(jù)采集方面存在“瓶頸”。

設計審計通用數(shù)據(jù)接口，將商品化財務軟件與專門審計軟件設計一個統(tǒng)一的數(shù)據(jù)結構。這樣，審計時審計軟件對數(shù)據(jù)文件進行輸入，同時財務會計軟件進行數(shù)據(jù)輸出，從而保證審計數(shù)據(jù)接口文件中的數(shù)據(jù)與財務會計軟件內部生成和輸出數(shù)據(jù)一致。通過通用數(shù)據(jù)接口，不僅提高了數(shù)據(jù)準確性，同時也提高審計檢查的效率與質量，降低審計人員的工作強度。

（三）加大事前系統(tǒng)審計力度

在過去，審計工作往往關注的是事后的審計，隨著會計電算化工作的廣泛應用，審計工作更應該加強事前審計。在單位實現(xiàn)會計電算化工作前，先抓好事先審計，確保財務會計系統(tǒng)的設計、開發(fā)、運用達到標準。特別是自行開發(fā)財務會計軟件的單位，審計人員應該參與到軟件的信息系統(tǒng)設計與驗收。確保會計數(shù)據(jù)在處理流程中，記錄所需的審計線索。保證電算化體系及其處理的合法性、有效性、可靠性、可審性，以到達會計管理需求的質量。

（四）積極培養(yǎng)復合型審計人員

在網絡信息時代的背景下，審計人員單單要對紙質文件資料進行審查，還需要熟練掌握計算機知識，靈活使用各類財務會計軟件。因此，電算化形勢下的審計業(yè)務，審計人員應該從各方面提高自身知識水平、綜合能力。豐富提高自身會計、審計等方面的知識和專業(yè)技能，熟悉相關的政策法規(guī)，還要掌握計算機信息應用技術。

對于審計單位，在審計人員選用時需要擇優(yōu)選用。在接收和吸納審計人員時，應當選擇在會計、審計以及計算機作業(yè)方面都比較突出的人員。與此同時，審計單位還應加強對現(xiàn)有審計人員在計算機技能方面的培訓，使其掌握最基本的計算機軟件使用和保護的技術，以便確保審計數(shù)據(jù)信息的安全性。要積極培育具有多方位專業(yè)知識結構的審計體系開發(fā)人員，從根源上下手，建立既懂計算機又懂會計審計的復合性審計系統(tǒng)開發(fā)人員。

五、結語

隨著中國加入WTO，經濟和科技的發(fā)展日新月異。會計電算化給內部審計帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇，計算機內部審計的發(fā)展是新形勢下需要研究的一個重要課題。會計電算化是會計發(fā)展的必然趨勢。會計電算化的計算效率和精度是會計工作的到來有了明顯的提高，但也給審計工作帶來了巨大的變化和影響，產生了一系列新的審計風險，而且還打破了傳統(tǒng)的會計制度變化的工作職責和內部控制，因此我們應該深入研究這類風險形成的原因，以及對這種風險的具體影響及采取的各種針對措施，為今后的會計工作提供一些有效借鑒和參考。

作者簡介：

何珍卿，江門市新會高級技工學校，廣東江門。