關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范探討

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，審計(jì)人員和部門(mén)需要更加注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。有效縮減審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高審計(jì)質(zhì)量是當(dāng)下審計(jì)研究的重點(diǎn)內(nèi)容。本文主要分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的成因，并進(jìn)一步分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：成因：防范措施

近年來(lái)，企業(yè)越來(lái)越關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，不斷思考審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法。一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有內(nèi)外兩層成因。從內(nèi)部出發(fā)，考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要源于企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)，而外部成因則主要是因?yàn)閷徲?jì)人員自身的專(zhuān)業(yè)能力及道德水平。因此，在分析企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施時(shí)，需要結(jié)合內(nèi)外兩種層次的成因，分析控制對(duì)策。但是在實(shí)際的操作之中，難以實(shí)現(xiàn)將內(nèi)外兩個(gè)方面的成因因素互相分割開(kāi)來(lái)，只能針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)相關(guān)文件支出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指在財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的大量錯(cuò)誤及漏報(bào)的情況，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)之后對(duì)此發(fā)表白身不夠恰當(dāng)結(jié)論的可能性。這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)可以從以下兩個(gè)方面分析成因：首先，審計(jì)人員沒(méi)有注意到財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞，出現(xiàn)實(shí)際報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的現(xiàn)象：其次，便是審計(jì)人員認(rèn)為某些漏洞不能被接受，但實(shí)際上是可以公允的情況。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指審計(jì)工作人員在對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，由于較多因素的影響而導(dǎo)致一些風(fēng)險(xiǎn)的情況.，而這個(gè)影響因素眾多，主要包含了以下幾個(gè)方面的內(nèi)容，分別是審計(jì)主客體方面的成因，以及審計(jì)外部整體環(huán)境的成因。

（一）審計(jì)客體方面的成因

被審計(jì)單位內(nèi)控制度的合理和健全，主要是指在依照管理制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際審計(jì)工作的需要，各個(gè)系統(tǒng)需要實(shí)際建立的控制環(huán)節(jié)及節(jié)點(diǎn)是否更加齊全，有沒(méi)有出現(xiàn)較多或者過(guò)少的情況。在審計(jì)中應(yīng)該建立較多控制點(diǎn)，但是實(shí)際管理制度并沒(méi)有涉及，在實(shí)際工作之中也沒(méi)有付諸實(shí)現(xiàn)的情況。管理制度在不符合單位實(shí)際情況的基礎(chǔ)上建立較多的控制點(diǎn)，導(dǎo)致在實(shí)際工作中并未得到有效執(zhí)行的情況。在已經(jīng)建立控制點(diǎn)的情況下，依然存在人員分工不明，職責(zé)守護(hù)不清的情況，導(dǎo)致較多錯(cuò)誤漏洞的計(jì)現(xiàn)，增大了實(shí)際的控制風(fēng)險(xiǎn)和同有風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上增大了審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)檢驗(yàn)過(guò)程中的操作難度。因此，在這個(gè)基礎(chǔ)上使用抽樣審計(jì)的方式，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大。

（二）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也日趨復(fù)雜，企業(yè)想要在不斷發(fā)展的市場(chǎng)中立于不敗之地，需要進(jìn)行的交易勢(shì)必更加復(fù)雜。這在一定程度上導(dǎo)致了審計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算工作中，出現(xiàn)記錄不當(dāng)服務(wù)的可能性，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，包括實(shí)際情況與審計(jì)結(jié)論之間不對(duì)稱(chēng)的可能。因此，審計(jì)工作人員更加難以完整的做出審計(jì)結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率也在不斷提升。

（三）周?chē)h(huán)境的影響

除上述的成因之外，外部的環(huán)境也是最大的影響因素之一。比如社會(huì)公眾的審計(jì)意識(shí)如果不斷加強(qiáng)，內(nèi)部制度的控制建設(shè)受到重視等都會(huì)在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)審計(jì)地位的提升，人們開(kāi)始逐漸依賴(lài)審計(jì)結(jié)果，審計(jì)人員將面臨更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作，是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)于整體企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的監(jiān)督方式，這個(gè)審計(jì)的最終評(píng)價(jià)都會(huì)直接影響著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的職責(zé)履行情況。因此，外界的審計(jì)環(huán)境將會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)果的最終質(zhì)量。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體成因

1.審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)

企業(yè)審計(jì)工作是一個(gè)對(duì)技術(shù)和專(zhuān)業(yè)要求極高的職業(yè)，需要審計(jì)人員有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，還需有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于具體的情況由相應(yīng)的分析能力和判斷能力。目前，較多公司都在快速發(fā)展中，外部市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，想要提高整體企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，就需要內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)和扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)，可以對(duì)會(huì)計(jì)資料以及相關(guān)數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出的形勢(shì)做出正確判斷，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)程序不合理

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)之前需要有充分的準(zhǔn)備，詳細(xì)了解被審計(jì)對(duì)象。如果僅憑以往審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和印象，忽略當(dāng)下發(fā)生的變化，不斷簡(jiǎn)化審計(jì)的程度，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。另外，審計(jì)抽樣的過(guò)程中使用抽樣的方式，也會(huì)在一定程度上加大審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)技術(shù)方式的成因

1.審計(jì)方式滯后

在國(guó)外，審計(jì)方式已經(jīng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)作為主要目標(biāo)，我國(guó)的審計(jì)工作還停留在賬面上的基礎(chǔ)審計(jì)上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。

2.審計(jì)抽樣的誤差

在現(xiàn)代的審計(jì)工作中經(jīng)常使用抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，如果樣本太大，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生一定的誤差，尤其是在判斷抽樣的工作中，僅憑工作人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行評(píng)判，則更容易漏掉一些重大事項(xiàng)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（六）領(lǐng)導(dǎo)不夠重視的成因

領(lǐng)導(dǎo)不正視企業(yè)審計(jì)工作主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.忽視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)升級(jí)達(dá)標(biāo)，但是領(lǐng)導(dǎo)常常出現(xiàn)不重視審計(jì)人員的培養(yǎng)。

2.崗位設(shè)置不合理

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，沒(méi)有設(shè)置相對(duì)合理的編制，無(wú)法承擔(dān)應(yīng)審汁項(xiàng)目，落實(shí)復(fù)核制度。

3.內(nèi)審工作無(wú)法得到認(rèn)可

內(nèi)部審計(jì)工作人員在-作中難免會(huì)得罪人，且薪資待遇較差。具有較高素質(zhì)的審計(jì)人員基本感覺(jué)沒(méi)有上級(jí)的重視，而不注重自身的審計(jì)力量。

4.領(lǐng)導(dǎo)不了解內(nèi)審的作用

領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)范圍內(nèi)外的事情都交由審計(jì)人員完成，隨意安排審計(jì)，導(dǎo)致某些審計(jì)項(xiàng)目都超過(guò)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）建立健全良好的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)構(gòu)

通過(guò)建立健全良好的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)構(gòu)，不斷完善內(nèi)部質(zhì)量控制政策，可以幫助審計(jì)部門(mén)有效地控制審汁風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門(mén)在公司中占據(jù)特殊地位，需要在秉持公平、客觀以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑瓌t之下，建立相對(duì)自律的運(yùn)行機(jī)制。審計(jì)人員需要在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)控職業(yè)精神，公正執(zhí)法。在考慮成本的基礎(chǔ)上，建立適合自身的質(zhì)量控制體系，以保證為審計(jì)人員提供相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。在這個(gè)過(guò)程中，需要合理使用內(nèi)部的質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)工作都可以遵照已設(shè)定的準(zhǔn)則，嚴(yán)格把控質(zhì)量控制力度，從而保證最終的審計(jì)工作都將符合當(dāng)下的審計(jì)準(zhǔn)則。只有保證這個(gè)環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確無(wú)誤，才能有效地縮減審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作人員的工作水平和客觀公平的宗旨。

（二）使用正確的審計(jì)方法和程序

審計(jì)人員在實(shí)際工作過(guò)程中，需要根據(jù)目標(biāo)項(xiàng)目的性質(zhì)，整體工作的復(fù)雜性以及審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部制度的完善情況，使用更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方式。另外，一般情況下較多的審計(jì)人員都會(huì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)制定的工作計(jì)劃，并按照計(jì)劃進(jìn)行實(shí)際審計(jì)。因此，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的目標(biāo)項(xiàng)目，需要從審汁團(tuán)隊(duì)人選，主審人選、審計(jì)時(shí)間以及審計(jì)力量等多個(gè)方面進(jìn)行籌備，有效地增加樣本容量，不斷擴(kuò)大審計(jì)的數(shù)據(jù)覆蓋面，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低。

四、總結(jié)

本文主要闡述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，進(jìn)而分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，以望起到參考作用。

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作者簡(jiǎn)介：

盧祖省，浙江臨海農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，浙江臺(tái)州。