生產(chǎn)型企業(yè)精益生產(chǎn)模式下的成本控制研究

莫愛純 東莞鑒橋企業(yè)管理顧問有限公司

引言

精益生產(chǎn)的管理模式下，企業(yè)以及時、準確、高效的生產(chǎn)信息系統(tǒng)、管理模式為基礎(chǔ)，依據(jù)客戶需求量來制定生產(chǎn)活動，旨在降低生產(chǎn)浪費，減少成本費用，提高生產(chǎn)利潤率。精益生產(chǎn)下，企業(yè)本身就需要根據(jù)客戶需求，并嚴格按照制定的標準來生產(chǎn)，成本控制理念已經(jīng)被融合其中。對于生產(chǎn)型企業(yè)而言，其在材料采購、生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要投入大量的資金，而這兩個環(huán)節(jié)也是資源浪費的重災(zāi)區(qū)。而精益生產(chǎn)模式下，企業(yè)可以根據(jù)客戶訂單需求，針對性地制定采購計劃和生產(chǎn)計劃，從事前提高資金預(yù)算的合理性。同時，通過執(zhí)行嚴格的生產(chǎn)標準，利用信息系統(tǒng)，企業(yè)可以進一步規(guī)范生產(chǎn)過程，將成本控制細化到具體生產(chǎn)環(huán)節(jié)，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資源浪費，實現(xiàn)精益成本控制，有效地提高企業(yè)資源利用率，從而助力生產(chǎn)型企業(yè)提高自身競爭力，實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。

一、生產(chǎn)型企業(yè)精益生產(chǎn)下成本控制中存在的問題

（一）成本預(yù)算不夠精準

精益生產(chǎn)下生產(chǎn)型企業(yè)的成本管理是以預(yù)算為導(dǎo)向的成本控制模式，通過先對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本進行分解，制定目標成本，再根據(jù)事前預(yù)算來進行控制。但實踐中，當前我國經(jīng)濟體制改革進入深水區(qū)，而且信息技術(shù)的發(fā)展也越發(fā)成熟，生產(chǎn)型企業(yè)即便采用了精益生產(chǎn)模式，但仍然還面臨轉(zhuǎn)型升級的壓力，尤其是大批的設(shè)備優(yōu)化以及工藝的革新，都需要企業(yè)投入大量的資金，這也使得企業(yè)在內(nèi)部管理上投入不多，信息系統(tǒng)不夠先進，財務(wù)人員還是基于財務(wù)數(shù)據(jù)來進行預(yù)算編制，未能充分結(jié)合業(yè)務(wù)情況、市場信息等，實際預(yù)算編制較為粗放，分解后的預(yù)算成本目標參考價值不高。而且，由于當前市場頻繁變動，實際預(yù)算成本和目標常存在偏差，進而影響到成本控制效果。

（二）部門缺乏協(xié)作

企業(yè)采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等各業(yè)務(wù)活動之間存在著緊密的關(guān)聯(lián)，尤其是精益生產(chǎn)下，企業(yè)要根據(jù)前端客戶的需求來決定生產(chǎn)規(guī)模，再據(jù)此來確定采購訂單，各環(huán)節(jié)牽一發(fā)而動全身。在當前新常態(tài)環(huán)境下，市場變化莫測，前端客戶需求情況并不固定，一旦前端數(shù)據(jù)發(fā)生變動，必須要盡快將信息傳遞到后面部門，及時調(diào)整生產(chǎn)計劃、采購計劃等，這樣才能避免存貨堆積。但實踐中，企業(yè)對精益生產(chǎn)的理解不夠到位，精益生產(chǎn)模式下仍然會選擇傳統(tǒng)成本管理方法，比如傳統(tǒng)的消除庫存手段，庫管人員通常和其他部門缺乏溝通，加上成本管理理念還較為傳統(tǒng)，就會出現(xiàn)管理人員根據(jù)“以往經(jīng)驗”來多采購或少采購某種原料，由于精益生產(chǎn)下企業(yè)所采購的原料基本是按需采購，任何一種原料的缺少都會導(dǎo)致整個生產(chǎn)線的停工，給企業(yè)帶來損失。傳統(tǒng)管理理念下，成本管理一直以來基本都由企業(yè)財務(wù)部門負責(zé)，企業(yè)其他部門人員，甚至是管理者都會主觀上將成本管理工作歸為財務(wù)部門的職責(zé)，自身不會主動參與這一過程，企業(yè)人員缺乏全過程成本管理意識，只關(guān)心自己的業(yè)績，加上財務(wù)人員參與業(yè)務(wù)管理常常是在事后階段，這也導(dǎo)致企業(yè)成本管理側(cè)重于事后。部門間各自為政，管理者也常忽視部門間的溝通，實踐中企業(yè)各部門缺乏協(xié)作，部分員工只關(guān)注自己的業(yè)績問題，不愿意、不主動了解上下環(huán)節(jié)的任務(wù)情況，合作效率較低。

（三）成本核算方式不當

成本管理是制造型企業(yè)的生命線，需要有側(cè)重的細致分析并提出解決建議，以期為制造業(yè)企業(yè)優(yōu)化成本核算、改善成本管理水平提供參考建議。如果成本管理活動欠缺總體的、部門的、分級細化的成本控制目標，那么企業(yè)成本控制活動的成效必將會大打折扣。精益生產(chǎn)模式下，企業(yè)成本核算更為復(fù)雜，而多數(shù)企業(yè)在應(yīng)用精益生產(chǎn)后還未及時轉(zhuǎn)換成本核算方式，或者依舊沿用傳統(tǒng)成本核算，或者過多借鑒傳統(tǒng)成本核算方法，基于此往往會得出生產(chǎn)率下降或單間成本上升的假象，極大地影響了精益生產(chǎn)在企業(yè)中的應(yīng)用。而且，傳統(tǒng)成本核算以事后核算為主，其得出的信息存在滯后性，不能及時地反饋生產(chǎn)相關(guān)情況，無法滿足精益生產(chǎn)的需求。

（四）成本管理信息化程度不夠

電子技術(shù)的革命是以計算機的普及運用為主要特征，計算機的運用為現(xiàn)代成本管理提供了方便，使一些原本復(fù)雜但科學(xué)合理的成本核算辦法變得簡單。而我國有些企業(yè)的管理者尚未意識到這些變化，仍靠傳統(tǒng)的手工操作，核算辦法陳舊，此方式已難以適應(yīng)現(xiàn)代化成本管理的需求。企業(yè)信息化建設(shè)已經(jīng)成為當代企業(yè)必不可少的管理模式，尤其是在企業(yè)財務(wù)管理的方面，信息化建設(shè)可以使企業(yè)更好地管理相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，從而根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)做出正確的財務(wù)決策。在成本管控方面，目前一些生產(chǎn)型企業(yè)的成本管理與核算還沿用了相對傳統(tǒng)的方式，部分原始單據(jù)還存在人工填寫、傳遞等現(xiàn)象。特別是對于生產(chǎn)到銷售全過程環(huán)節(jié)較多的企業(yè)，一些企業(yè)未能使用信息化工具監(jiān)控成本的發(fā)生、歸集與分配，更談不上使用信息化工具進行成本的分析與動態(tài)監(jiān)控。

二、生產(chǎn)型企業(yè)精益生產(chǎn)模式下的成本管理優(yōu)化對策

（一）提高成本預(yù)算編制科學(xué)性，落實全面監(jiān)管

精益生產(chǎn)模式下，生產(chǎn)型企業(yè)成本管理的優(yōu)化首先要從事前的成本預(yù)算制定來入手，企業(yè)在編制預(yù)算時，應(yīng)適當借鑒過往數(shù)據(jù)，對市場情況、外部環(huán)境等進行充分的了解和判斷，從更為全面的角度分析和編制預(yù)算。同時，健全監(jiān)管機制，在初期預(yù)算目標制定后，動態(tài)追蹤市場變動情況、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況等，及時識別目標成本和預(yù)算成本之間的偏差情況，并制定適宜的措施來糾偏。比如根據(jù)原料市場價格的變動、企業(yè)資金流動情況等重新核算成本，根據(jù)新的成本數(shù)據(jù)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算，以此來重新優(yōu)化企業(yè)的成本控制策略，保證企業(yè)資源的充分利用，避免資源浪費。

（二）完善精益化成本管理體系

隨著技術(shù)進步與市場同質(zhì)化競爭的加劇，生產(chǎn)型企業(yè)不得不提高自身的管理水平來促進綜合競爭實力的提升。從當前企業(yè)成本管理現(xiàn)狀來看，缺乏精益化成本管理體系已經(jīng)成為阻礙制造型企業(yè)生存發(fā)展的重要問題，因此，制造型企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)的實際情況，深入了解當下自身成本管理中存在的問題，進一步完善成本管理體系建設(shè)。首先，要建立成本管理控制小組。借鑒矩陣制的管理模式，貫徹全壽命周期的成本管理理念，從產(chǎn)品項目開發(fā)、設(shè)計到生產(chǎn)再到市場銷售等方方面面，做好產(chǎn)品定位，結(jié)合目標成本管理理念合理約束產(chǎn)品的生產(chǎn)與售后成本，使企業(yè)的成本管理始終保持在動態(tài)化、最優(yōu)化的水平。其次，要不斷優(yōu)化成本管理模式。對于生產(chǎn)型企業(yè)而言，除了全過程的成本管理的管控模式外，還要注重各個成本管理細節(jié)。例如對于常規(guī)性的產(chǎn)品成本控制，應(yīng)盡量采取標準成本法，科學(xué)確定各項生產(chǎn)定額，確保產(chǎn)品從成本階段就保持了產(chǎn)品的盈利空間與足夠的競爭力。最后，要強化成本事前、事中、事后控制，成立不同的成本中心，強化成本考核，考核必須堅持公開、公正以及公平的原則，盡可能確保量化以及透明化考核辦法，建立健全成本管理責(zé)任，全員參與，增強全體員工的成本觀念，提高成本管理水平，有效降低成本。

（三）貫徹管理會計理念實現(xiàn)人員管理和績效管理的有機結(jié)合

（1）重視管理會計對于人員在成本管理中的要求。從成本管控角度去看待管理會計，不難發(fā)現(xiàn)采用管理會計工具，對科學(xué)配置內(nèi)控架構(gòu)，規(guī)范成本核算模式，控制成本支出，實現(xiàn)資源有效利用，提高成本管控效果意義重大。為此，企業(yè)一方面要加強人員管理，培養(yǎng)人員綜合素養(yǎng)，提高人員成本管理意識和合作意識，積極配合財務(wù)人員開展成本控制工作，并主動將相關(guān)信息反饋給管理人員、相關(guān)聯(lián)的其他部門，比如生產(chǎn)部門應(yīng)及時將訂單生產(chǎn)情況反饋給采購部門、業(yè)務(wù)部門，根據(jù)實際生產(chǎn)效率，來合理調(diào)整采購頻率、訂單接單率等。另一方面要積極健全績效管理機制，將人員績效和成本控制相掛鉤，將成本目標完成率和部門、個人利益相掛鉤，通過獎勵表現(xiàn)優(yōu)秀的部門和人員、懲罰目標未完成的部門和人員來刺激員工工作的積極性，以此來約束和激勵人員，提高企業(yè)管理效率。為了調(diào)動成本管理工作人員工作時更加認真負責(zé)，將企業(yè)發(fā)展的積極性充分地調(diào)動起來，企業(yè)在這個過程中要高度重視成本管理人員的工作能力以及工作素養(yǎng)，將企業(yè)的各項成本控制在最低限度內(nèi)，保障企業(yè)在市場中平穩(wěn)發(fā)展。

（2）重視管理會計在成本管控中對信息化的要求。隨著管理會計在企業(yè)成本管理的廣泛應(yīng)用，不僅實現(xiàn)了對已發(fā)生成本因素的重視，還對隱性和未來發(fā)展中可能出現(xiàn)的成本信息給予了高度的關(guān)注，擴大信息收集范圍，以便實現(xiàn)部門間、員工間、數(shù)據(jù)間成本數(shù)據(jù)信息共享傳遞，大大減少成本管控人員的工作量，他們能借助信息系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的量化分析，及時發(fā)現(xiàn)日常生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險因素。

成本管控勢必會涉及企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，而產(chǎn)生的大量成本信息數(shù)據(jù)都需要進行全面收集、整理、分析、核算處理，這離不開強有力的信息化系統(tǒng)支持。尤其是隨著計算機技術(shù)的大范圍深入應(yīng)用，對企業(yè)的財務(wù)管理影響日趨加深。隨著信息時代的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)存在于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的方方面面，多數(shù)生產(chǎn)型企業(yè)為提高生產(chǎn)效率，也會不斷優(yōu)化自身的生產(chǎn)線，將信息系統(tǒng)引入生產(chǎn)過程中，實現(xiàn)自動化生產(chǎn)，在減少人工成本的同時，也降低了人工誤差。不過目前企業(yè)對信息化的投入建設(shè)還遠遠不夠，新時期，企業(yè)還需要加大對財務(wù)信息化建設(shè)的重視，及時更新財務(wù)系統(tǒng)，引入市面上功能更強大的系統(tǒng)軟件，并結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務(wù)需求、管理流程等，對系統(tǒng)程序、功能等進行優(yōu)化，使其能夠滿足作業(yè)成本法、精益生產(chǎn)等模式實施的要求。同時，企業(yè)也需同步對OA系統(tǒng)、人事系統(tǒng)等軟件進行優(yōu)化，統(tǒng)一各系統(tǒng)數(shù)據(jù)編碼口徑、原則等，實現(xiàn)各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的共享，推進業(yè)財融合，為企業(yè)成本預(yù)算、成本核算等工作的開展提供更加全面、及時的數(shù)據(jù)支撐。由此在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一個聯(lián)通采購、生產(chǎn)、庫存管理等各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，彼此數(shù)據(jù)可以實時聯(lián)動，根據(jù)客戶訂單變動及時調(diào)整采購計劃、生產(chǎn)計劃等。另外，生產(chǎn)型企業(yè)也可以聯(lián)動上下游合作商構(gòu)建供應(yīng)鏈信息系統(tǒng)，彼此進行采購計劃、銷售情況等的共享，以便企業(yè)可以在獲得大宗訂單時及時和供貨商溝通，獲得充足的原料供應(yīng)，保證企業(yè)的正常生產(chǎn)，避免因某種原料不夠而導(dǎo)致生產(chǎn)受阻，加大企業(yè)不必要的成本支出。

（四）改進成本核算方法，合理應(yīng)用多種成本管理方式

生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)用精益生產(chǎn)的主要目的是利用低成本來實現(xiàn)高利潤，減少或消除經(jīng)營過程中的成本費用浪費。結(jié)合這一理念，應(yīng)綜合運用多種先進的成本管理方法。例如作業(yè)成本法更為適合企業(yè)需求，生產(chǎn)型企業(yè)可以將傳統(tǒng)的成本核算模式、管理模式等轉(zhuǎn)換為作業(yè)成本法，加大對作業(yè)成本法的應(yīng)用，以作業(yè)量、成本作為核算單位，區(qū)分增值作業(yè)、非增值作業(yè)，結(jié)合生產(chǎn)過程中各作業(yè)的動態(tài)監(jiān)管數(shù)據(jù)，來識別是否存在預(yù)期成本和目標成本不一致的情況，并從經(jīng)營、財務(wù)角度對各作業(yè)業(yè)績進行合理評價，優(yōu)化企業(yè)作業(yè)形式，制定適宜的措施進行管控，進而有效降低企業(yè)成本費用。另外，在實踐應(yīng)用中，為保證作業(yè)成本法的順利運行，企業(yè)應(yīng)將作業(yè)成本法和生命周期成本、目標成本等其他方法進行有機結(jié)合，以此來提高成本核算質(zhì)量，達到控制和節(jié)約成本的預(yù)期目標。

結(jié)語

隨著市場競爭環(huán)境的日漸復(fù)雜，企業(yè)不得不提高自身的管理水平來促進綜合競爭實力的提升。從當前企業(yè)成本管理現(xiàn)狀來看，成本的粗放式管理已經(jīng)成為阻礙企業(yè)生存發(fā)展的重要問題，因此，企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)的實際情況，深入了解當下自身企業(yè)成本管理中存在的問題，進一步完善精細化成本管理體系建設(shè)，加大成本控制力度，以促進企業(yè)高質(zhì)量的運轉(zhuǎn)。有效的成本控制能夠幫助企業(yè)獲得更多的利潤去轉(zhuǎn)型、升級，這也使得生產(chǎn)型企業(yè)更加重視精益生產(chǎn)模式的應(yīng)用。不過生產(chǎn)型企業(yè)在進行精益生產(chǎn)后，其成本管理模式也應(yīng)隨之進行變革，延續(xù)傳統(tǒng)的成本管理手段、成本核算方法，都難以幫助企業(yè)實現(xiàn)成本控制的精益化。各企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況，從成本預(yù)算編制、成本核算方法、信息化建設(shè)以及人員管理等多角度來優(yōu)化和完善自身成本管理體系，滿足企業(yè)精益生產(chǎn)的需求，進而更好地推動企業(yè)實現(xiàn)高效經(jīng)營。