高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠分析

摘要：高新技術(shù)企業(yè)一直受到國家重點(diǎn)扶持，主要目的就是為了推動產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新以及結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級政策，以此為導(dǎo)向制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，而高新技術(shù)企業(yè)接觸最多的就是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，該政策能夠有效地將企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行降低。然而需要高新技術(shù)企業(yè)在應(yīng)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)需要滿足該稅收優(yōu)惠政策的條件，加上費(fèi)用歸集過程繁雜，在具體操作過程中高新技術(shù)企業(yè)通常會遭遇不小的難題。本文將會對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行系統(tǒng)性的分析，幫助高新技術(shù)企業(yè)加深對該稅收優(yōu)惠政策的理解，并且降低應(yīng)用過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;稅收優(yōu)惠

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除已經(jīng)成為高新技術(shù)企業(yè)所得稅中常見的一類稅收優(yōu)惠政策，但是在實(shí)際操作過程中會因?yàn)榱鞒虩┈?，容易造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。具體要求就是需要高新技術(shù)企業(yè)在日常進(jìn)行研發(fā)時(shí)，需要在會計(jì)核算環(huán)節(jié)將此部分研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，對于高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)籌劃都有著較高的要求。某些高新技術(shù)企業(yè)為了避免由于對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除操作不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)直接放棄應(yīng)用該政策，也是不利于高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)的降低。高新技術(shù)企業(yè)本身就具有較高的運(yùn)營成本，必須從多種途徑出發(fā)來降低企業(yè)稅負(fù)，有效地控制成本。通過本文的系統(tǒng)分析能夠幫助高新技術(shù)企業(yè)更好的應(yīng)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策概述

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的核算過程和傳統(tǒng)的所得稅抵扣存在一致性，其核算要求如下。企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按.規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%.在稅前攤銷。新的政策當(dāng)中明確規(guī)定只有當(dāng)獲取創(chuàng)新技.術(shù)知識或者能夠?qū)⒅R進(jìn)行創(chuàng)造性的應(yīng)用并且形成實(shí)際的研究結(jié)果則可以將其認(rèn)定為研發(fā)活動，符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的基本條件。并且在新的政策當(dāng)中要求除了原先政策所要求的企業(yè)必須要將會計(jì)核算流程.完善以及精確的歸集研發(fā)活動費(fèi)用外，只有符合查賬征收的居民企業(yè)才可以適用該稅收優(yōu)惠政策。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除具體操作關(guān)鍵點(diǎn)

（一）研發(fā)費(fèi)用的核算環(huán)節(jié)

新的政策當(dāng)中要求通過輔助賬的方式能夠?qū)⒀邪l(fā)費(fèi)用與其他日常費(fèi)用進(jìn)行明確的劃分，不僅能夠幫助高新技術(shù)企業(yè)更好地進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集，同時(shí)有利于稅務(wù)部門核查以及征繳工作的落實(shí)。通過輔助賬能夠針對不同的研發(fā)活動、流程以及項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分歸集，同時(shí)能夠?qū)?dāng)期年度的研發(fā)費(fèi)用實(shí)際額度進(jìn)行精確歸集，使得研發(fā)費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中更加清晰，有利于進(jìn)行所得稅抵扣。高新技術(shù)企業(yè)日常的費(fèi)用類型十分繁雜，通過當(dāng)下財(cái)務(wù)軟件的便捷與高效能夠構(gòu)建出滿足高新技術(shù)企業(yè)日常會計(jì)核算的需要。在具體的會計(jì)核算工作中建議高新技術(shù)企業(yè)增加會計(jì)科目當(dāng)中的輔助核算或者備注項(xiàng)目，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用相關(guān)憑證進(jìn)行制定時(shí)所確定的研發(fā)費(fèi)用符合稅收優(yōu)惠政策的要求。尤其是操作過程中還可以根據(jù)不同項(xiàng)目號的方式將研發(fā)費(fèi)用與其他費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別，便于提升研發(fā)費(fèi)用歸集效率，也有利于快速的查詢相關(guān)研發(fā)費(fèi)用所耗費(fèi)的具體研發(fā)項(xiàng)目。

（二）研發(fā)活動的界定

研發(fā)活動的界定直接關(guān)系到高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的界定。在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策當(dāng)中，將無法享受到該政策的研發(fā)活動進(jìn)行詳細(xì)的列舉，只要不屬于該范疇內(nèi)，相關(guān)的研發(fā)活動都能夠適用于該稅收優(yōu)惠政策。其中所列出的無法適用該稅收優(yōu)惠政策主要就是針對某些缺乏創(chuàng)新理念、創(chuàng)意設(shè)計(jì)欠缺的活動，比如簡單的常規(guī)升級、人文與社會科學(xué)研究以及材料變換等等。從研發(fā)活動的界定要求來看，高新技術(shù)企業(yè)一定要穩(wěn)健的針對某種產(chǎn)品或技術(shù)進(jìn)行具有創(chuàng)新或創(chuàng)意的研究活動才符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件，能夠有效地適用該政策來降低高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)成本，從而享受到國家稅收優(yōu)惠的扶持。

（三）錯誤理解簡化申報(bào)辦理

企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的辦理對于材料有著比較嚴(yán)格.的標(biāo)準(zhǔn)。在有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的相關(guān)文件15號與23號公告僅僅只是將原先匯算清繳申報(bào)時(shí)所需要提供的優(yōu)惠事項(xiàng)相關(guān)材料的備案事項(xiàng)進(jìn)行取消，但是對于材料、證據(jù)的歸集并沒有進(jìn)行取消。但是某些企業(yè)在進(jìn)行優(yōu)惠事項(xiàng)的材料準(zhǔn)備時(shí)，往往錯誤的理解，并沒有根據(jù)政策將相關(guān)優(yōu)惠資料進(jìn)行歸集。后續(xù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行檢查時(shí)，就造成企業(yè)不必要的損失。因此，企業(yè)許多對優(yōu)惠事項(xiàng)的材料、合同、證據(jù)等進(jìn)行嚴(yán)格的留存，在自行判別、申報(bào)享受的同時(shí)一定要做好材料的留存?zhèn)洳椋苊赓Y料不全造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用具體操作應(yīng)對方式

（一）注重材料的真實(shí)性與合法性

企業(yè)在進(jìn)行優(yōu)惠事項(xiàng)的材料申報(bào)時(shí)，要根據(jù)時(shí)間要求及時(shí)地提供納稅材料，并且確保納稅材料的真實(shí)性、合法性，這是企業(yè)納稅的基本義務(wù)。在《稅收征管法》當(dāng)中明確地對納稅材料的合法性、真實(shí)性進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，納稅材料必須要符合稅務(wù)申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，并且來自企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。而且在進(jìn)行扣除優(yōu)惠事項(xiàng)時(shí)要留意在年度匯算清繳后將留存?zhèn)洳椴牧线M(jìn)行歸集，并且進(jìn)行審查管理，避免違規(guī)操作。最后就是企業(yè)需要對自身提供的納稅材料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（二）研發(fā)費(fèi)用歸集與核算

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策當(dāng)中對于研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍有所規(guī)定，然而在具體的實(shí)際操作中往往存在部分費(fèi)用無法有效歸集的情況。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要深入的理解稅收優(yōu)惠政策，盡可能地從比較容易歸集的費(fèi)用著手，逐漸將自身的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行明確，不斷地與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通學(xué)習(xí)，最終提升高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集與核算水平，滿足研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用的基礎(chǔ)條件。高新技術(shù)企業(yè)還可以在日常核算工作中設(shè)置輔助賬的形.式來加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用的記錄，能夠在最終進(jìn)行費(fèi)用歸集時(shí)快速地找出符合要求的費(fèi)用科目。

（三）及時(shí)提供留存資料

稅務(wù)機(jī)構(gòu)在管理過程中會對納稅材料進(jìn)行審查，因此企業(yè)需要根據(jù)稅務(wù)部門的政策需要，結(jié)合規(guī)定的時(shí)間期限、形式提供相應(yīng)的留存?zhèn)洳榈募{稅材料。一旦稅務(wù)部門在企業(yè)提供的納稅材料在經(jīng)營情況、技術(shù)領(lǐng)域、財(cái)務(wù)核算、資格證書等中發(fā)現(xiàn)存在不符的情況，就會依法將企業(yè)所獲得的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)進(jìn)行取消，甚至情節(jié)嚴(yán)重的還會被認(rèn)定為偷稅漏稅，將會給企業(yè)帶來更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，還需要企業(yè)注意的就是，當(dāng)企業(yè)享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年算清繳后，按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的清單向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料。

四、結(jié)束語

高新技術(shù)企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要推動力，其發(fā)展面臨著高風(fēng)險(xiǎn)、高成本、高投人的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，通過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策也能夠看出國家政府對于高新技術(shù)企業(yè)的扶持。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該積極的應(yīng)用并且享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。但是企業(yè)在應(yīng)用稅收優(yōu)惠事項(xiàng)扣除時(shí)也要注重與稅務(wù)政策進(jìn)行結(jié)合，嚴(yán)格的在法律法規(guī)的條件下展開稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過本文的拙見能夠針對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有所幫助。

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作者簡介：

時(shí)螢螢，南京長峰航天電子科技有限公司，江蘇南京。