行政單位會計(jì)雙分錄問題及對策分析

摘要：隨著國家政策的不斷完善，很多行政單位在《政府會計(jì)準(zhǔn)則》的要求下，對財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)進(jìn)行分別處理，且逐步建立了較為完善的“雙分錄”核算制度，解決了眾多財(cái)務(wù)管理方面的問題，全面反映出行政單位的財(cái)務(wù)管理狀況。但在實(shí)際應(yīng)用過程中還存在著諸多問題，影響了行政單位會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。本文以新政府會計(jì)制度下“雙分錄”核算的問題為研究主體，分析優(yōu)化財(cái)務(wù)會計(jì)處理與預(yù)算會計(jì)處理的有效途徑。

關(guān)鍵詞：行政單位：會計(jì)：雙分錄：問題：對策

一、行政單位應(yīng)用會計(jì)“雙分錄”的意義

行政單位的會計(jì)核算水平直接影響著各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，因而，國家在新政策中已經(jīng)明確規(guī)定，行政單位要建立會計(jì)雙分錄的管理制度，向財(cái)政審計(jì)部門和社會公眾全面反映行政單位的財(cái)政資金使用狀況以及預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行進(jìn)度，推進(jìn)國家廉政建設(shè)。對于行政單位來說，采用會計(jì)雙分錄進(jìn)行會計(jì)處理，一方面能夠詳細(xì)反映單位的財(cái)務(wù)狀況，另一方面也能夠保證單位的預(yù)算管理落地。在新政府會計(jì)制度的各項(xiàng)規(guī)章制度下，無論是財(cái)政撥款和還是非財(cái)政撥款，都要采用這一方法進(jìn)行會計(jì)處理，使行政單位更好地適應(yīng)相關(guān)審計(jì)部門的稽查，從而提升公共財(cái)政資金的使用效益。

二、行政單位會計(jì)實(shí)施“雙分錄”面臨的問題

依據(jù)政策規(guī)定，行政單位的財(cái)務(wù)管理工作必須要通過“雙分錄”的形式來合理處理賬務(wù)，以此滿足政府會計(jì)主體“雙目標(biāo)”的需求。但會計(jì)“雙分錄”在實(shí)踐過程中還存在著很多不足之處，一方面，“雙分錄”的會計(jì)處理方式加大了行政單位財(cái)務(wù)管理難度，也加大了財(cái)務(wù)核算工作的工作量。例如：某家行政單位在對某價(jià)值100萬元的固定資產(chǎn)進(jìn)行擴(kuò)建增值時(shí)，經(jīng)預(yù)估得出實(shí)際需要花費(fèi)20萬元的擴(kuò)建費(fèi)用，但將廢棄物轉(zhuǎn)賣可得到2萬元，在實(shí)際工作中重新使用新的固定資產(chǎn)。這一類的財(cái)務(wù)核算工作采用記賬核算的方式簡單明了，但是在“雙分錄”的核算方式應(yīng)用下，加大了會計(jì)數(shù)據(jù)記錄和會計(jì)處理的難度：另一方面，行政單位的管理制度體系存在局限性，限制了其人才引進(jìn)方式，而新制度的實(shí)施對內(nèi)部財(cái)會人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)提出了更高的要求，單位內(nèi)從事財(cái)務(wù)工作的人員因自身能力不足或?qū)Α半p分錄”核算處理方式操作不夠熟練等，也會影響到行政單位財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量。

三、行政單位采用會計(jì)“雙分錄”核算方法的具體應(yīng)用

在會計(jì)“雙分錄”核算模式的應(yīng)用下，在發(fā)生需要納入預(yù)算范疇的收支業(yè)務(wù)時(shí)，行政單位需要對財(cái)務(wù)和預(yù)算進(jìn)行分別處理。以下內(nèi)容以行政單位收支業(yè)務(wù)實(shí)例說明“雙分錄”的具體應(yīng)用。

（一）日?，F(xiàn)金支付業(yè)務(wù)方面

某行政單位以財(cái)政授權(quán)的支付方式購置了一些辦公用品，共支出費(fèi)用為2.24萬元，驗(yàn)收入庫以后，該行政單位的辦公室共領(lǐng)用物品2000元。以這一業(yè)務(wù)為例，則賬務(wù)處理為：

固定資產(chǎn)購置

借：庫存額度22400

貸：零余額賬戶用款額度22400

借：行政支出22400

貸：資金結(jié)余——零余額賬戶用款額度22400

固定資產(chǎn)使用

借：管理費(fèi)用2000

貸：庫存物品價(jià)值2000

（二）固定資產(chǎn)核算方面

某單位從財(cái)政資金中支出一部分內(nèi)容資金用于固定資產(chǎn)購置，共開支70萬元，在與商品供應(yīng)商簽署協(xié)議以后所支付的第一筆貸款費(fèi)用為20萬元，在會計(jì)處理過程中，對固定資產(chǎn)驗(yàn)收及后續(xù)費(fèi)用繳納采取平均年限法進(jìn)行折舊，以每月4500元作為折舊費(fèi)用，這時(shí)候，該單位的會計(jì)處理系統(tǒng)設(shè)置為：

第一筆款項(xiàng)開支

借：預(yù)付賬款200000

貸：財(cái)政收入200000

借：行政支出200000

貸：財(cái)政預(yù)算收入200000

驗(yàn)收并支付尾款

借：固定資產(chǎn)700000

貸：財(cái)政收入500000

預(yù)付賬款200000

借：行政支出 500000

貸：財(cái)政預(yù)算收入500000

借：固定資產(chǎn)700000

貸：固定基金700000

資產(chǎn)折舊計(jì)提

借：業(yè)務(wù)費(fèi)用4500

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4500

（三）長期借款核算方面

某行政單位針對一項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目，于某一年1月1日向商業(yè)銀行借貸1000萬元，該項(xiàng)貸款的年利息率為6%，白下一年的1月1日起，該單位需要從賬戶中向銀行支付貸款利息，三年后償還所有的本金與利息。該行政單位針對這一項(xiàng)目進(jìn)行業(yè)務(wù)系統(tǒng)設(shè)置[處理]時(shí)如下：

借入貸款時(shí)

借：賬戶存款10000000

貸：長期借款——本金10000000

借：資金結(jié)存——貨幣資金10000000

貸：債務(wù)預(yù)算收入10000000

月度應(yīng)償還利息額度

借：工程項(xiàng)目50000

貸：支出利息50000年度1月1日應(yīng)償還利息額度

借：支出利息600000

貸：賬戶存款600000

借：其他支出 600000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金600000

到期應(yīng)償還的本金與利息

借：長期借款——本金10000000

支出利息600000

貸：賬戶存款10600000

借：債務(wù)還本支出 10000000

其他支出：600000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金10600000

四、行政單位會計(jì)實(shí)施“雙分錄”的有效對策

行政單位的會計(jì)處理主要是針對單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行記錄與核算，其核算內(nèi)容包括資產(chǎn)存有量、債務(wù)規(guī)模、收支情況等，基于行政單位在“雙分錄”應(yīng)用過程中存在的問題，本文提出以下幾方面對策。

（一）推行會計(jì)電算化的核算方式

由于會計(jì)“雙分錄”的核算方式更為復(fù)雜，為了避免在實(shí)際應(yīng)用與操作過程中可能存在著一些失誤，行政單位應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，將會計(jì)電算化的管理模式深入到財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理中，降低會計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度。在構(gòu)建預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)“雙分錄”“雙核算”模式的過程中，需要制定相應(yīng)的控制流程。首先，單位內(nèi)相關(guān)的報(bào)銷人員在報(bào)銷環(huán)節(jié)中可以對原始憑證進(jìn)行電子掃描，存儲進(jìn)財(cái)務(wù)專用的電子服務(wù)器中，形成有效的識別碼：其次，報(bào)銷所用的電子原始憑證要自動(dòng)傳輸?shù)截?cái)務(wù)會計(jì)報(bào)銷系統(tǒng)中，會計(jì)人員直接在系統(tǒng)中校驗(yàn)原始憑證，再形成財(cái)務(wù)會計(jì)憑證，保證財(cái)務(wù)會計(jì)憑證與報(bào)銷原始憑證的連接，并進(jìn)行合理保存：最后，預(yù)算會計(jì)以財(cái)務(wù)會計(jì)憑證為依據(jù)，在其專用的服務(wù)器中存儲預(yù)算會計(jì)憑證，保證“三證合一”。此外，行政單位還要結(jié)合新制度對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行升級和完善，按照制度規(guī)范設(shè)置數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換，將預(yù)算與財(cái)務(wù)獨(dú)立成兩個(gè)系統(tǒng)，并進(jìn)行對接，調(diào)整好會計(jì)賬戶及報(bào)表結(jié)構(gòu)，充分利用先進(jìn)的信息技術(shù)和財(cái)務(wù)軟件減少人工操作的失誤性問題，既要滿足新制度要求，也要提升財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效率。

（二）提升會計(jì)從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)

會計(jì)雙分錄對行政單位內(nèi)的會計(jì)人員提出了更高的要求，因此，行政單位的管理層人員必須要重視政策改革內(nèi)容，積極組織內(nèi)部相關(guān)人員學(xué)習(xí)新政策，認(rèn)真研究新舊政策中的差異所在，并及時(shí)更新自身的知識儲存，熟練掌握會計(jì)處理方法，做好新舊政策的銜接過渡工作，以適應(yīng)政策的變化與要求。同時(shí)，相關(guān)會計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)要遵循廉潔自律、誠實(shí)守信的道德規(guī)范，并主動(dòng)提升自身的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)禁虛假做賬、挪用資金等違反法律規(guī)范行為的發(fā)生。在這一基礎(chǔ)上，行政單位也要建立長效的培訓(xùn)機(jī)制，舉辦各項(xiàng)考核活動(dòng)和培訓(xùn)課堂對會計(jì)人員實(shí)行再教育，充分了解“雙分錄”的會計(jì)核算操作流程，為行政單位的決策提供科學(xué)的信息數(shù)據(jù)。

五、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前，在新政府會計(jì)制度規(guī)范的影響下，“雙分錄”的核算方式已經(jīng)廣泛應(yīng)用于行政單位中，但在實(shí)際推廣與實(shí)踐過程中還存在著一些問題，行政單位要正視缺陷所在，依據(jù)政策規(guī)定處理賬務(wù)，更好的適應(yīng)政策環(huán)境。

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作者簡介：

龔淑英，義烏市機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)核算中心，浙江義烏。