淺談中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理

馬海闊

摘要：企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織的一個(gè)經(jīng)濟(jì)單元，在快速發(fā)展和擴(kuò)張的同時(shí)，也要加強(qiáng)內(nèi)控管理體系建設(shè)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，兩者之間并不矛盾，只有實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的穩(wěn)健才能獲取更長(zhǎng)久的活力。有些企業(yè)往往在形勢(shì)一片大好的背景下，卻因?yàn)橐恍Q策失誤等原因造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)劇增現(xiàn)象，給投資者帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，引發(fā)社會(huì)問(wèn)題。究其原因大多數(shù)是由于內(nèi)部控制缺失或不夠重視造成的。因此，企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展，最大程度的規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，就必須建立健全內(nèi)控管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，使企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)收益與社會(huì)價(jià)值。本文就企業(yè)如何建立完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系，為公司發(fā)展保駕護(hù)航等問(wèn)題進(jìn)行分析，供大家參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 財(cái)務(wù)內(nèi)控 管理規(guī)范

中圖分類號(hào)：F276.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2019）02（b）-151-02

1 中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度概述

中小企業(yè)是最具生命活力的社會(huì)經(jīng)濟(jì)單元，其健康穩(wěn)定的發(fā)展關(guān)系著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形式的多樣化，也關(guān)系著眾多就業(yè)者的就業(yè)穩(wěn)定問(wèn)題。國(guó)家十分重視中小企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題，出臺(tái)了不少的稅收優(yōu)惠、銀行融資、企業(yè)減負(fù)等幫扶措施，在規(guī)范公司內(nèi)控方面，國(guó)家財(cái)政部、審計(jì)署等部委在2017年聯(lián)合下發(fā)了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，主要就是針對(duì)規(guī)模以下的中小企業(yè)。

該規(guī)范指出：公司內(nèi)控的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理須合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及信息的真實(shí)完整等。中小企業(yè)搭建內(nèi)控體系要遵循“全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益”這五大原則，主要包括企業(yè)管理層的指揮、授權(quán)等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式方法，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成與穩(wěn)定發(fā)展。

2 中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的問(wèn)題

在改革開(kāi)放初期，國(guó)內(nèi)較小規(guī)模的中小企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)都普遍存在內(nèi)控管理缺失或薄弱的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為三個(gè)方面：一是存在“重發(fā)展、輕內(nèi)控”的意識(shí)，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控會(huì)束縛甚至阻礙經(jīng)營(yíng)工作的開(kāi)展，或者是象征性的成立內(nèi)控部門，但實(shí)際沒(méi)有授權(quán)和參與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，形同虛設(shè);二是缺乏成套的理論體系基礎(chǔ)，部分業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)有內(nèi)控，但不成體系，沒(méi)有形成全覆蓋;三是沒(méi)有執(zhí)行監(jiān)督與評(píng)估反饋機(jī)制，表現(xiàn)在有內(nèi)控制度，過(guò)程中也有運(yùn)用，但在出現(xiàn)內(nèi)控缺失后卻沒(méi)有引起足夠重視和及時(shí)的整改，沒(méi)有達(dá)到內(nèi)控防范的最終目的。以下就從實(shí)際案例分析內(nèi)控缺失給企業(yè)帶來(lái)的重大經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，從內(nèi)控角度分析原因可以歸納為以下幾點(diǎn)。

第一是集團(tuán)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系缺失，財(cái)務(wù)收支管理規(guī)定沒(méi)有執(zhí)行到位。集團(tuán)對(duì)旗下的400多家公司，實(shí)行五級(jí)授權(quán)管理體系，在快速發(fā)展的背景下導(dǎo)致集團(tuán)總部的監(jiān)控職能非常弱化，三級(jí)以下公司的財(cái)務(wù)管理實(shí)際上已經(jīng)嚴(yán)重失控;第二是貸款規(guī)?？焖僭龃?，2003年底的合計(jì)貸款和擔(dān)保達(dá)到約1801乙。下屬公司融資擔(dān)保沒(méi)有經(jīng)過(guò)上級(jí)部門審批、大額資金支付缺乏計(jì)劃性和透明性;第三是企業(yè)核心管理者權(quán)力過(guò)大，沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的評(píng)估論證和市場(chǎng)調(diào)研就盲目上馬，造成較多的投資項(xiàng)目失誤。另外，當(dāng)時(shí)的金融行業(yè)對(duì)國(guó)有上市公司的盲目追捧投資，在貸款對(duì)象的選擇方面“追大棄小，追強(qiáng)棄弱”，一定程度上對(duì)信貸資金規(guī)模的過(guò)度擴(kuò)大起到推波助瀾的作用。

由此可見(jiàn)，無(wú)論大集團(tuán)或是小公司，對(duì)待內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和未來(lái)發(fā)展如果缺乏內(nèi)控思維和制度監(jiān)管，沒(méi)有把權(quán)力關(guān)在制度的籠子內(nèi)，片面追求短期利益而忽略潛在的風(fēng)險(xiǎn)，頭腦發(fā)熱、不按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，這必將造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的累積，最終出現(xiàn)巨大的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)危機(jī)。

前車之鑒，后車之師。很多企業(yè)管理者通過(guò)商務(wù)案例的學(xué)習(xí)分享、公司法人管理體系的治理、法制化制度化運(yùn)作以及職業(yè)經(jīng)理人職業(yè)操守的提升，汲取了過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，逐漸走上了穩(wěn)健的發(fā)展之路，成為行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)軍者。但不可否認(rèn)的是，每個(gè)企業(yè)的發(fā)展理念和財(cái)富積累之路不同，有的屬于穩(wěn)健實(shí)業(yè)型的、有的屬于投機(jī)炒作型。時(shí)至今日，仍有不少的企業(yè)還在重復(fù)著過(guò)去的故事，一朝輝煌一朝破產(chǎn)的新聞屢見(jiàn)不鮮。這些企業(yè)在創(chuàng)業(yè)時(shí)期往往還專注于主業(yè)，具備很高的行業(yè)知名度和競(jìng)爭(zhēng)力，后來(lái)卻還是耐不住寂寞，經(jīng)不住誘惑，一味地追求“做大”而忽視了“做專做強(qiáng)”，在未深入了解其他行業(yè)的前提下，盲目跟風(fēng)進(jìn)入房地產(chǎn)、互聯(lián)網(wǎng)金融、跨界并購(gòu)、資本運(yùn)作等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，不僅事與愿違，嚴(yán)重的還拖垮主業(yè)，整個(gè)經(jīng)營(yíng)鏈條斷裂，得不償失。如福建晉江的服裝業(yè)、廣東東莞的制造行業(yè)等就有很多類似的案例。

3 國(guó)際及國(guó)內(nèi)較為普遍運(yùn)用的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系

3.1 國(guó)外的coso體系理念

隨著國(guó)家改革開(kāi)放的持續(xù)深入和中西方企業(yè)的文化交流，國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)際知名企業(yè)的接軌程度越來(lái)越高，管理理念和模式方面也開(kāi)始引進(jìn)西方較為成熟的管理工具。在內(nèi)控體系方面，一些中大型企業(yè)及上市公司普遍借鑒產(chǎn)生于美國(guó)的coso內(nèi)部控制框架，即全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起的組織，簡(jiǎn)稱為COSO委員會(huì)。coso的首要目標(biāo)是為了確保經(jīng)營(yíng)的效果和效率，其后是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵循相應(yīng)的法律法規(guī)這兩個(gè)內(nèi)控目標(biāo)。該體系主要有以下幾個(gè)方面特征。

3.1.1準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制基本目標(biāo)

COSO報(bào)告重在制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，幫助企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)目標(biāo)達(dá)成、減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.2提出了“三類目標(biāo)、五項(xiàng)要素”的概念

COSO把內(nèi)部控制分為“經(jīng)營(yíng)效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠和遵紀(jì)守法”三類目標(biāo)和“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控”等五要素，各個(gè)要素有其不同的功能，具備相互聯(lián)系、相互制約、相輔相成的作用，能對(duì)外部環(huán)境的變化作出相應(yīng)的反映。

3.1.3強(qiáng)調(diào)是“重在過(guò)程”及“每個(gè)人”的重要性

該體系下的五項(xiàng)要素在一個(gè)多方向交叉的管理空間運(yùn)用，是一個(gè)多維度和反復(fù)的過(guò)程，突出了控制過(guò)程和控制要素之間的聯(lián)系與影響。人員參與度方面，強(qiáng)調(diào)每個(gè)內(nèi)控制度都是要由人來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施的，每位員工在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)都有作用，而其自身的工作也會(huì)影響他人的工作，進(jìn)而影響到整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行。

3.2 國(guó)內(nèi)內(nèi)控體系規(guī)范的發(fā)展

早在2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部委為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。其主要的釋義如下：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。

國(guó)內(nèi)內(nèi)控體系和COSO報(bào)告有很多相通之處，有的上市公司和企業(yè)還對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部完善升級(jí)，形成獨(dú)具特色的“COSO+”，在公司運(yùn)作中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

4 加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的具體措施

做好內(nèi)控的重點(diǎn)和根本是企業(yè)管理層高度重視，并付諸以實(shí)際行動(dòng)，便于下級(jí)部門開(kāi)展工作。在這個(gè)前提下，筆者根據(jù)從業(yè)經(jīng)歷梳理出針對(duì)中小型企業(yè)內(nèi)控管理的一些具體方法和措施，請(qǐng)大家參考。

4.1 創(chuàng)新內(nèi)控管理的管理手段

隨著信息化水平在公司財(cái)務(wù)核算中的推廣運(yùn)用，企業(yè)要想隨時(shí)準(zhǔn)確全面了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，并針對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)情況及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)策略，需要從以下三個(gè)方面做起。

（l）利用信息化手段進(jìn)行內(nèi)控管理，建立“業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)”全覆蓋的信息化網(wǎng)絡(luò)。根據(jù)授權(quán)體系及管理制度，內(nèi)化固化各個(gè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)流程的審批節(jié)點(diǎn)，將運(yùn)行狀態(tài)及工作效率時(shí)時(shí)呈現(xiàn)，提高透明度與時(shí)效性，將企業(yè)內(nèi)控落到實(shí)處、展現(xiàn)到明處。

（2）提升精細(xì)化管理水平，使企業(yè)內(nèi)部信息數(shù)據(jù)共享，便于內(nèi)部互相監(jiān)督與考評(píng)。以業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)為主線，關(guān)聯(lián)部門可以根據(jù)數(shù)據(jù)信息判斷是否屬于正常狀況，出現(xiàn)異常就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和分析原因。

（3）對(duì)企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做到全程監(jiān)控跟蹤，做到“事前預(yù)算、事中控制、事后評(píng)價(jià)”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決問(wèn)題，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 組建內(nèi)控管理的組織機(jī)構(gòu)

（1）對(duì)于規(guī)模比較小的企業(yè)可以采用“金字塔”式的組織架構(gòu)，即先夯實(shí)企業(yè)的基礎(chǔ)建設(shè)，梳理內(nèi)部流程及崗位職責(zé)，然后在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，逐步建立起財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制。

（2）對(duì)于規(guī)模較成熟的企業(yè)，可以采用“專業(yè)化集約管理”模式。例如把企業(yè)較為核心和標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的財(cái)務(wù)資金部門分離出來(lái)，組成集團(tuán)化企業(yè)的“資金結(jié)算部”及“財(cái)務(wù)共享中心”，實(shí)行資金的集團(tuán)統(tǒng)一調(diào)度，統(tǒng)一核算政策，簡(jiǎn)稱“資金集中、核算集中、制度統(tǒng)一”。這種核心部門集中管理的模式，可以使下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)傳遞到企業(yè)高層，便于對(duì)整體經(jīng)營(yíng)的管控和分析應(yīng)對(duì)，對(duì)下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者也是一種權(quán)力約束措施。

4.3 提升財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)及參與業(yè)務(wù)的深度

（l）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)能力在內(nèi)控體系中具有十分重要的地位。有的企業(yè)不重視財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提升和進(jìn)入門檻，以為就是一個(gè)記賬人員，甚至受傳統(tǒng)觀念影響，安排“自己人”，由非財(cái)務(wù)專業(yè)人員從事財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)象并不少見(jiàn)，殊不知“自己人”未必不會(huì)做違背職業(yè)道德的事情，甚至?xí)I(yíng)私舞弊、中飽私囊，給企業(yè)帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失。忽視財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)開(kāi)展中的分析和監(jiān)督作用，而出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題被罰款或資金流失后悔之莫及。

（2）重視財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升。要讓財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)一線。以財(cái)務(wù)視角發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中需要改進(jìn)和完善的問(wèn)題，定期檢查評(píng)估財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行情況。例如：不相容崗位的分離問(wèn)題、銀行賬戶的開(kāi)立與注銷是否有審批流程、現(xiàn)金盤點(diǎn)是否監(jiān)盤、印章印鑒管理是否嚴(yán)格、往來(lái)賬目核對(duì)與詢證是否有書(shū)面記錄、各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支是否符合稅法和公司制度的規(guī)定、財(cái)務(wù)分析是否深入、合理化改進(jìn)建議和意見(jiàn)是否可行、前期問(wèn)題的改進(jìn)是否到位等。

（3）加強(qiáng)內(nèi)控檢查“回頭看”和處罰機(jī)制。內(nèi)控檢查不是目的，如何改進(jìn)和完善才是最終目標(biāo)。有的企業(yè)內(nèi)控部門對(duì)檢查結(jié)果不重視，束之高閣，既不整改也不反思，下次檢查還是類似問(wèn)題出現(xiàn)。因此在檢查的同時(shí)一定要強(qiáng)調(diào)改進(jìn)的必要性，對(duì)檢查結(jié)果一定要制定整改時(shí)間，一段時(shí)間過(guò)去后，一定要由內(nèi)控部門到被檢查部門進(jìn)行全面的回頭看和再檢查。對(duì)屢查不改的責(zé)任人和部門予以處罰。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)控管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，這可以說(shuō)是關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展和未來(lái)命運(yùn)的重要環(huán)節(jié)。誠(chéng)然，絕對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是不可能的，每個(gè)企業(yè)在不同的發(fā)展階段都面臨不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)客觀公正的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，積極制定有效的防范與分散風(fēng)險(xiǎn)措施，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步惡化，使其始終在可接受、可承擔(dān)的范圍內(nèi)。通過(guò)經(jīng)常性、有針對(duì)性和連續(xù)性的內(nèi)控檢查評(píng)估，準(zhǔn)確了解企業(yè)內(nèi)控的薄弱點(diǎn)并予以加強(qiáng)改進(jìn)，持續(xù)提高企業(yè)的內(nèi)控水平，不斷使企業(yè)發(fā)展壯大，越來(lái)越好。

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