淺談古代賦稅制度演變及對當(dāng)代稅收制度的啟示

張音音

摘要：古今中外，賦稅制度作為國家管理的重要手段，對社會發(fā)展具有巨大的推動作用。在我國兩千多年的歷史長河中，賦稅制度不斷演化發(fā)展，推動了封建社會的發(fā)展。通過學(xué)習(xí)我國封建社會賦稅制度演變過程，分析其影響，對現(xiàn)今我國稅收制度的發(fā)展有很多啟示和借鑒意義。

關(guān)鍵詞：賦稅制度;演變;當(dāng)代稅收

一、我國古代賦稅制度演變過程

（一）夏商西周時期一賦稅制度的早期雛形

先秦時期還沒有形成賦稅制度，只有類似的“貢賦”存在。商代臣民向國君進獻的財物稱為“土貢”，主要是大量的牲畜或動物，及卜甲、卜骨等。西周土貢有皮帛、宗廟之器、繡帛、木材、珍寶等九類，稱作“九貢”。

在西周，形成了以井田制為基礎(chǔ)的力役田稅，這種制度下土地分為公田和私田：勞動者被集中在公田上進行勞動，公田所獲全部上繳即類似于賦稅，而在私田內(nèi)耕作所獲即作為勞動者的日常收益。

（二）春秋戰(zhàn)國時期一賦稅制度的真正形成

春秋戰(zhàn)國時期，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展大量荒蕪的土地得到開墾，經(jīng)濟收益已遠遠超出政府轄內(nèi)井田制的公田所獲。為了擴大政府財力、應(yīng)付日益劇增的軍事開支，各諸侯國普遍采取向所有土地開征賦稅的制度，這就使我國賦稅制度真正誕生。

最早實現(xiàn)這一變革的是齊國管仲制定的“相地而衰（cul）征”政策，主要內(nèi)容：一是按勞動力平均分配全部耕地。二是在平均分配土地的基礎(chǔ)上，實行按產(chǎn)量分成的實物地租制。而更具有代表性的是魯國宣公十五年（公元前594年）執(zhí)行的“初稅畝”制度，即是對所有土地按照統(tǒng)一的稅率（10%）征收租稅。隨后各國紛紛來立法確立了類似的制度，其中商鞅變法就將“廢井田、開阡陌”列入變法的內(nèi)容之一，于是秦國就在新的賦稅制度下，憑借著由積累幾世而形成強大的國力，最終用短短十年時間消滅六國建立了中國第一個大一統(tǒng)王朝。

（三）秦漢時期一編戶齊民下的賦稅.制度

在秦漢大一統(tǒng)的政治格局下，我國各地不同的賦稅制度也正式走向統(tǒng)一。這一階段的賦稅主要有田賦、人頭稅、徭役以及工商雜稅等。由于秦始皇好大喜功，秦朝的各種賦稅、徭役都非常沉重，每年均調(diào)發(fā)大批的勞動力去從事造宮室、建陵墓、修馳道等巨型工程，最終秦朝在各路起義軍的反抗下二世而亡。漢朝的稅賦水平總體比秦朝較輕，在災(zāi)荒時期還有免稅的規(guī)定，但人頭稅較為沉重，而凡年滿20歲的成年男性均要負擔(dān)徭役。

秦漢時期賦稅制度依靠的是編戶齊民制度下的小農(nóng)經(jīng)濟，隨著土地兼并日益嚴重以及災(zāi)荒、戰(zhàn)亂等因素，大量的自耕農(nóng)逃離土地，舊有的賦稅制度便不能維持下去。

（四）魏晉南北朝時期一大分裂時期的賦稅制度

相比秦漢相對和平、統(tǒng)一的環(huán)境，魏晉南北朝時期社會動蕩不安，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)受到極大的影響。三國時期魏國就曾在北方境內(nèi)推行“屯田”制度，但由于賦稅負擔(dān)過于沉重，在西晉統(tǒng)一全國后被新的占田制取代。占田制下的賦稅內(nèi)容仍然包括田賦、人頭稅、徭役三種。每人可占有一定數(shù)量的士地，但不管是否占到當(dāng)時規(guī)定的最高額都要足額繳納田賦;人頭稅則改為按戶數(shù)繳納，稱為戶調(diào);徭役由于戰(zhàn)事多興而變得沉重。而后來北魏時期的均田制也與占田制類似，年滿15歲可按規(guī)定分得一定的耕田、桑田或麻田，但所有的租稅均按床（一對夫婦）征收。徭役也按床征發(fā)，依然繁重復(fù)雜。

（五）隋唐時期一重大變革的賦稅制度隋唐時期是賦稅制度演變的一個重要時期，這一時期內(nèi)賦稅制度的征收對象以及征收方式都產(chǎn)生巨大變化。隋及唐前期仍舊推行北魏以來的均田制，不過徭役可以用布帛替代，對農(nóng)民的人身控制開始松弛。到了唐中期，嚴重的土地兼并已使政府無田可授，均田制便趨于瓦解。于是政府規(guī)定不再以人頭征收賦稅，而是以貧富等級以及土地多寡征收戶稅及地稅;也不再有固定的賦稅標準，而是以公元779年所收的賦稅為定額，分攤至各州縣作為征收額;以上賦稅在夏、秋兩季分別征收，所以也叫兩稅法。

（六）宋元時期一復(fù)雜多變的賦稅制度宋元時期是我國賦稅史上相對復(fù)雜乃至混亂的階段，它一方面執(zhí)行唐中期以來的兩稅法，另一方面卻又征收起人頭稅、徭役等雜項。值得注意的是，由于商品經(jīng)濟的發(fā)達，商稅成為宋朝賦稅的重要組成部分，主要為對流動商人收的過稅和對固定商戶征收的住稅。到了元朝，賦稅制度更加復(fù)雜，它并未將原金、宋統(tǒng)治區(qū)域的賦稅制度進行統(tǒng)一：在北方區(qū)域按照人頭或田產(chǎn)征收賦稅，而在南方則執(zhí)行兩稅法。除上述正稅外，元朝還有繁重的科差和雜役。復(fù)雜而繁重的稅制給普通百姓帶來極大的負擔(dān)，最終導(dǎo)致了社會動蕩和元朝政權(quán)迅速覆亡。

（七）明清時期（1840年前）一最終成熟的賦稅制度

明在前期基本上沿用了唐宋以來的兩稅法，但隨著土地兼并日益突出，政府掌握的賦稅收入連年減少。為保證賦稅收入以及減輕貧弱百姓負擔(dān)，張居正改革將沉重的人頭稅和徭役并入到田賦中，然后按照田產(chǎn)的多寡進行征收;另外除特殊情形外，所有賦稅均折合成白銀征收，這就是著名的“一條鞭法”。清朝建立以后同樣沿用兩稅法，但隨著地權(quán)的日益集中和人口的不斷增長，人頭稅成為最沉重的賦稅負擔(dān)。在雍正的親自主持下，清政府推行攤丁入畝改革：將康熙五十年征收的人頭稅為定額攤?cè)胩镔x中，廢除其他雜稅及徭役。這次改革最終確立了我國古代社會，以田賦為征收內(nèi)容，以土地多寡為征收標準，以貨幣形式為征稅方式的賦稅制度。

二、對古代賦稅制度的思考及對當(dāng)代稅收制度的啟示

（一）征收對象由“人”向“地”的轉(zhuǎn)變古代賦稅制度的演變過程是征收對象由生產(chǎn)者向生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的過程，造成這一進程的直接因素即是土地兼并問題。由于財富、土地愈來愈集中少數(shù)人手中，以“人”作為征收標準顯然無法滿足賦稅收入需要，相反還造成了賦稅不公、影響社會的穩(wěn)定。因此以“人”作為賦稅征收的標準被慢慢遺棄，而以“地”（包括財產(chǎn)）作為賦稅征收的標準則被逐步重視，直至最后成為唯一的征收標準。最明顯的體現(xiàn)莫過于唐中期楊炎推行的“兩稅法”，之后我國賦稅制度雖然屢有變化，但是都以“兩稅法”為當(dāng)時賦稅制度的基礎(chǔ)內(nèi)容。到了明朝實行“一條鞭法”，則是正式將人頭稅、徭役等所有以“人”作為征收對象的稅種全部并入到田賦中。而清朝的“攤丁入畝”改革不過是對“一條鞭法"的改進補充和全面推廣。

因此，大力探索與提高所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅的征收比例應(yīng)該是今后稅制改革的主要方向，這樣做既有利于我國賦稅公平，也有利于稅收的增長。目前發(fā)達國家直接稅比例都占總體收入的50%以上，我國也應(yīng)該迎頭趕上。

（二）征收方式由“繁”到“簡”的轉(zhuǎn)變古代賦稅制度的演變過程也是征收方式是由開始分散的征收種類、征收內(nèi)容以及征收手段逐漸簡化的過程。其中征收種類由田賦、人頭稅、徭役等統(tǒng)一至田賦上;賦稅內(nèi)容由糧食、布帛、桑麻、貨幣等統(tǒng)一至貨幣上;征收手段則是由百姓輪流負責(zé)征收改為由政府負責(zé)統(tǒng)一征收。而變化的背后則離不開兩個重要因素：一是征收者越來越重視保護農(nóng)時，二是商品經(jīng)濟的不斷發(fā)展。反映在賦稅制度上最明顯的體現(xiàn)莫過于徭役的消亡。自秦以后，徭役一直是當(dāng)時百姓較重的負擔(dān)。原因在于：一方面政府隨意派發(fā)的徭役阻礙了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)：另一方面對百姓的人身安全、健康也造成不良影響。于是政府就考慮用征收財物代替派發(fā)徭役，最早的是西漢時期征收的更賦，每年繳納300錢可代替徭役，隋唐時期租庸調(diào)制中的“庸”，就是允許百姓繳納布帛代替徭役，宋代王安石變法時正式停止徭役改為政府募役，明清時期最終將徭役取消。

因此，逐步簡并稅制，簡化征收環(huán)節(jié)，便利稅款繳納仍然是今后稅收制度改革的方向。改革的目標則為了減少征納成本，提高稅款征收的效率。如今，利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代科技手段是實現(xiàn)這一目標的重要途徑;另外還需要在適合時候?qū)ΜF(xiàn)有的稅收征管制度進行頂層設(shè)計和變革。

（三）征收力度由“猛”到“寬”的轉(zhuǎn)變古代賦稅制度的演變過程又是征收力度由“苛政猛于虎也”進步為“盛世滋生人丁，永不加賦”的過程。隨著封建社會的不斷發(fā)展，歷代統(tǒng)治者越來越不敢在賦稅的征收上“隨心所欲”，生怕造成社會不穩(wěn)定進而顛覆其政權(quán)。顯然賦稅制度的這種轉(zhuǎn)化，與封建統(tǒng)治者治國理念的不斷進步以及賦稅地位的不斷提高有著直接聯(lián)系。最明顯的體現(xiàn)莫過于古代史家對治世、亂世的評判，諸如文景之治、開皇之治、貞觀之治等，無不是統(tǒng)治者輕徭薄賦、潔身自好的結(jié)果。而相反，秦朝、隋朝二世而亡，秦始皇、隋煬帝暴君的罵名都是統(tǒng)治者橫征暴斂、窮奢極欲的后果;而盛極一時的元朝百年而亡，實際上有很大原因在于稅制的混亂和對人民瘋狂的聚斂;到了明朝，加派“三餉”直接導(dǎo)致了全國局勢的崩潰。這些都足以讓后來的統(tǒng)治者警戒和反思。

當(dāng)然到了當(dāng)代社會，稅收已經(jīng)有了一部分調(diào)節(jié)社會收入的職能。但是適時減輕稅負，仍然是刺激經(jīng)濟發(fā)展，緩解社會經(jīng)濟負擔(dān)的重要手段。只有足夠重視稅收制度，用好稅收這一調(diào)節(jié)經(jīng)濟手段，中國的社會經(jīng)濟才會更加穩(wěn)定、高效發(fā)展！

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