探討稅收籌劃在集團公司的實施必要性及措施

王葉紅

摘要：在全面深化經(jīng)濟體制改革與國家宏觀產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整驅(qū)動下，稅制改革持續(xù)深化，由此集團公司面臨著愈益嚴(yán)峻的市場競爭，資本壓力不斷加大，銀行存、貸款利率增加，在此背景下，集團公司稅收籌劃成為當(dāng)前集團企業(yè)的重要戰(zhàn)略選擇。本文從集團公司實施稅收籌劃必要性出發(fā)，結(jié)合實例探討集團公司實施稅收籌劃的具體措施。

關(guān)鍵詞：集團公司;稅收籌劃;必要性;措施

一、集團公司實施稅收籌劃的重要性

（一）是減少集團公司稅收支出的基礎(chǔ)舉措

稅收籌劃是集團公司基于稅法進行納稅活動的理財行為，需要集團公司這一納稅人通過預(yù)先籌劃經(jīng)營業(yè)務(wù)、投資項目等活動，實現(xiàn)減少稅收資金。尤其是在市場競爭愈發(fā)嚴(yán)峻的今天，企業(yè)面臨著較大的資金壓力，集團公司作為主要納稅主體，旗下子、分公司也屬于納稅方，通過他們對稅收的有效籌劃，科學(xué)制定稅收籌劃，使集團公司在履行好納稅義務(wù)的前提下，降低稅負(fù)，減少稅收支出，從而減少集團公司的資金支出。

（二）是提升集團公司核心競爭力的必要之徑

社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，各類行業(yè)增多，集團公司數(shù)量也隨之增加，各集團公司競爭愈演愈烈。并且外部市場環(huán)境復(fù)雜，不可控性極強，為此，需要著力提升集團公司競爭力，而提升集團公司競爭力必須深挖集團公司內(nèi)部力量，立足于集團公司實際，多層面、多維度提升集團公司核心競爭力，而稅收籌劃是集團公司減少資金流出的最直接方式，通過稅收籌劃減少稅收支出，降低稅負(fù)，從而提高資本會暴力，調(diào)動生產(chǎn)積極性，強化集團企業(yè)資金鏈運轉(zhuǎn)活力。

（三）是適應(yīng)快速發(fā)展的社會經(jīng)濟狀況的必然之選

企業(yè)前行道路上不可避免的要經(jīng)歷兼并、重組等發(fā)展歷程，從而形成集團，這已是各類企業(yè)發(fā)展前進的普遍模式，但與此同時，必然會有一些與國家規(guī)定不相符的集團形式出現(xiàn)，從而影響力企業(yè)的有序發(fā)展。而基于國家法律法規(guī)開展的稅收規(guī)劃恰好可以對某些集團企業(yè)的發(fā)展模式進行有效規(guī)范，在幫助企業(yè)減少稅收支出的同事，減少納稅問題。尤其是在當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢下，集團公司實施稅收籌劃，更是適應(yīng)貨幣收緊形式的必選之選，企業(yè)貸款利率升高，必然影響企業(yè)的正常運營發(fā)展，為此，集團公司就要通過降低稅務(wù)指出，縮短貸款時間，開展合理的稅收籌劃，從而減少稅收資金，亦或適當(dāng)減少繳納稅收資金，使集團企業(yè)更好的適應(yīng)風(fēng)云變幻的市場環(huán)境。

（四）是集團公司提升財務(wù)管理水平的基礎(chǔ)性內(nèi)容

為實現(xiàn)高效的稅收籌劃，需要集團公司財務(wù)人員大量吸收相關(guān)內(nèi)容，并將其有效應(yīng)用于日常采取管理之中，在此過程中可潛移默化的提升財務(wù)人員知識水平。在國外很多大型集團企業(yè)在財務(wù)人員的招聘上，總會將人員的稅收籌劃能力作為是否聘用的重要標(biāo)準(zhǔn)。所以，集團公司實施稅收籌劃，可直接體現(xiàn)整合集團企業(yè)的財務(wù)管理水平。

二、集團公司實施稅收籌劃的措施

（一）集團公司概況

某工程公司為大型國有企業(yè)，該集團公司下屬有9家分公司，12家子公司，獨立核算單位達160多家，財務(wù)管理體制健全。伴隨著城市化建設(shè)的深入推進，該工程公司始終保持前進態(tài)勢，該公司年利潤等經(jīng)濟指標(biāo)增速在20%以上，2018年集團公司收入50億元，利潤總額2.6億，在稅務(wù)上與全國上百家稅務(wù)機關(guān)有往來，該年度繳納稅款2.8億元，主要稅種為：增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、車船稅等。

（二）影響集團公司稅收籌劃實施效果的問題

（1）稅收籌劃管理觀念稍顯落后。集團企業(yè)針對稅收籌劃仍然缺少科學(xué)全面的認(rèn)識，單純的將稅收籌劃作為集團財物的增加，無法為集團帶來及時可見的利益效果，沒有考慮到企業(yè)應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策。（2）缺乏專業(yè)化的稅收籌劃人才。稅收籌劃是一項復(fù)雜的活動，需要負(fù)責(zé)稅收籌劃的人員在充分了解國家稅收法規(guī)的前提下，將企業(yè)資金、核算、財務(wù)狀況等統(tǒng)籌考慮其中，這就需要專業(yè)化的稅收籌劃人才，但該企業(yè)不夠注重挖掘和培養(yǎng)此類人才。（3）稅收籌劃目標(biāo)不夠清晰。在對該集團公司財務(wù)部門的實地調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，在稅收籌劃過程中，財務(wù)部門并未以實現(xiàn)利益最大化作為目標(biāo)，僅僅追求降低現(xiàn)實稅負(fù)，單純顧及納稅顯性成本，忽視隱性納稅利益。該集團公司沒有看到通過有效的稅收籌劃可以獲取的經(jīng)營幫扶、政府優(yōu)惠等隱性利益。（4）涉稅風(fēng)險較大。集團公司沒有全方位的稅收籌劃意識，極易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。在對該工程公司進行的實地調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，集團公司在納稅中，總是采取拉攏稅務(wù)人員的方式開展納稅活動，這種方式極大的增加了納稅風(fēng)險。此外，公司納稅人員并未深入領(lǐng)悟稅收籌劃的實際意義與價值，單純的將稅收籌劃視作少繳稅的行為，涉稅風(fēng)險較大。（5）內(nèi)部信息溝通不暢。及時溝通納稅信息關(guān)乎稅收籌劃效率，有益于資本的節(jié)約，降低稅收風(fēng)險。但是通過對該集團企業(yè)的實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該集團公司在稅收籌劃上協(xié)作溝通不到位。例如，集團人力資源部門負(fù)責(zé)對員工薪資的計算與發(fā)放，同時人力資源部門對員工個人所得稅進行計算后申報至財務(wù)部門，但是財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)的是資金管理，而非個人所得稅的籌劃，造成此類問題的根本原因正是各部門之間缺乏有效的交流溝通。此外，溝通不暢也會導(dǎo)致稅收政策變化時，公司原有方案與稅收政策不適用。

（三）該集團公司實施稅收籌劃的措施

1.經(jīng)營過程中的稅收籌劃

（1）確認(rèn)勞務(wù)收入的稅收籌劃

該集團公司主營建筑工程，為施工行業(yè)，一般工期較長，多超過一年。根據(jù)會計核算相關(guān)要求，該集團公司在主營業(yè)務(wù)收入上應(yīng)根據(jù)完工百分比法進行認(rèn)定，同時對成本及稅金進行結(jié)轉(zhuǎn)。項目經(jīng)理、參建總工程師、財務(wù)人員三方共同參與確定完工百分比，完工進度可適當(dāng)調(diào)整。另外，集團公司結(jié)合年度完成產(chǎn)值與過往年度未彌補虧損狀況、當(dāng)年己繳稅金等進行完工百分比確認(rèn)，由此實現(xiàn)最低稅負(fù)要求。

（2）存貨計價方式的稅收籌劃

一般而言，集團公司可自行選擇計價方法，但一旦選定不得隨意更改，倘若確實需要些許更改，則應(yīng)上報財務(wù)主管部門，待批準(zhǔn)后方可更改。在物價上漲時，利用先進先出法，會減少當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)成本，增加企業(yè)利潤，物價下降時，則增加了當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)成本，利潤隨之減少。利用加權(quán)平均法，可對各期成本利潤進行平衡，確保稅金均衡。所以，在稅收籌劃中的計價方式的選擇上應(yīng)在對物價漲跌有著全面預(yù)測的基礎(chǔ)上進行。

（3）費用分?jǐn)偟亩愂栈I劃

這里所說的費用分?jǐn)倢嵸|(zhì)上在按照稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，盡可能的增大費用總額，減少應(yīng)繳所得稅，減小稅基。對此，集團公司應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定對稅前列支費用進行足額列支，主要囊括業(yè)務(wù)成本、貸款利息、折舊成本等，對于已有費用要保證及時入賬，壞賬、呆賬則要隨之核減。其次，盡可能減少年度分?jǐn)偭兄зM用年限，主要囊括固定資產(chǎn)的這就，大修安排等費用。

2.投資過程中的稅收籌劃

（1）對于投資規(guī)模的稅收籌劃，按照我國增值稅的相關(guān)規(guī)定要求，集團在成立子公司時，倘若作為小規(guī)模納稅人，其投資規(guī)模也會較小，同時會在一定程度上限制生產(chǎn)經(jīng)營能力，從而稅負(fù)會較低，而一般納稅人所對應(yīng)的投資規(guī)模較大，生產(chǎn)經(jīng)營能力也會較大，稅負(fù)會增高。（2）對于投資方式的稅收籌劃，集團公司直接投資成立或并購公司，可直接管理控制被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在這一過程中，涉及到的全部稅務(wù)問題，且稅金較大，涉及稅收的內(nèi)容較多。企業(yè)在購買股票、企業(yè)債券、國債等投資行為上，主要涉及股息、利息等所得稅。另外，國債利益收入可對企業(yè)所得稅實現(xiàn)免征，此類間接投資活動涉及稅收優(yōu)惠。

3.籌資過程中的稅收籌劃

（1）籌資方式的稅收籌劃。集團公司在籌資上往往有著諸多不同方式，不同籌資方式對應(yīng)不同的稅法，例如，銀行貸款、公司內(nèi)部自身的資金調(diào)節(jié)、信托理財?shù)瓤啥惽翱鄢Y本成本。即便如此，在集團公司經(jīng)營規(guī)模、資信狀況等因素的綜合影響下，往往不可無限制籌資，所以，集團公司在籌資上應(yīng)立足于自身發(fā)展實際，科學(xué)選擇籌資方式。例如，集團公司在發(fā)展初期，最宜選擇股權(quán)融資;對于重大項目，借助項目的融資，此類融資方式下的稅收成本較小;而依托企業(yè)商業(yè)信用的籌資，則沒有稅收問題。（2）籌資費用的稅收籌劃。企業(yè)在籌資過程中產(chǎn)生的費用皆屬于籌資費用。按照我國稅法的相關(guān)規(guī)定可見，集團公司在向金融機構(gòu)借貸時的利息需根據(jù)實際發(fā)生數(shù)目做出稅前列支，對于在非金融結(jié)構(gòu)的借款，其所產(chǎn)生的利益應(yīng)低于金融機構(gòu)同等類型貸款，及同期利息，并且不得在稅前將高出部分扣除。此外，企業(yè)可充分利用內(nèi)部籌資這一融資渠道，融資額度、利率等都為企業(yè)自主融資提供了便利。

4.利潤分配中的稅收籌劃

集團公司所得利潤，需要先交納所得稅，而后對法定公積金、公益金、股利等進行逐一提取分配。在此過程中，企業(yè)少繳稅可通過降低計稅基數(shù)實現(xiàn)。分配企業(yè)經(jīng)營成果則要在稅后開展，投資者要獲得更多股利，需要稅后可供分配的基礎(chǔ)越大越好?？傊?，利潤分配過程中，集團公司的稅收籌劃應(yīng)基于稅負(fù)大小，結(jié)合投資者投資意向，確保二者相協(xié)調(diào)，從而保證企業(yè)價值利益最大化。

三、結(jié)語

總之，集團公司在稅收籌劃上涉及到諸多問題，針對這些問題需要進行針對性的分析，采取合理的解決措施，同時注重稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)，為稅務(wù)管理提供專業(yè)化管理力量，提升集團公司財務(wù)及稅收管理水平。

參考文獻：

[1]張曉莉試論新形勢下的集團公司稅收籌劃策略[J].納稅，2019，13（05）：37+40.

[2]李力新集團公司稅收籌劃發(fā)展與現(xiàn)狀研究[J]時代金融，2018（23）：140+143