經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化探究

宋繼亮

摘要：近年來受外部環(huán)境和國家宏觀調(diào)控政策的影響，我國經(jīng)濟(jì)從高速增長步入低增速的高質(zhì)量發(fā)展新常態(tài)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理受到了較大的影響。多數(shù)企業(yè)試圖通過強(qiáng)化內(nèi)部控制來提升內(nèi)部管理，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的影響，但是受各種因素的局限，部分企業(yè)內(nèi)部控制體系的控制有效性不高，難以達(dá)到預(yù)期效果。在此背景下，本文從分析經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)企業(yè)的主要影響出發(fā)，總結(jié)了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并針對(duì)問題提出相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;經(jīng)濟(jì)新常態(tài);問題;優(yōu)化

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)及內(nèi)部控制概述

2014年5月份習(xí)近平總書記在河南視察時(shí)首次正式提出了“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)主要呈現(xiàn)出的特點(diǎn)有：一是經(jīng)濟(jì)增速幅度企穩(wěn)有所回落，二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)處于不斷優(yōu)化中，經(jīng)濟(jì)由高速增長向高質(zhì)量增長轉(zhuǎn)型，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化和調(diào)整，三是經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力發(fā)生了較大變化，動(dòng)力由要素和投資驅(qū)動(dòng)向創(chuàng)新和服務(wù)發(fā)展驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變;四是面臨的挑戰(zhàn)和不確定性增多，風(fēng)險(xiǎn)因素增多。

靜態(tài)的內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)保證運(yùn)營管理的合法合規(guī)和效率性、保障資產(chǎn)安全性、提高財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性等目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制制度和措施的總稱。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)企業(yè)的主要影響分析

隨著我國步入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營管理產(chǎn)生的主要影響有：一是要求企業(yè)必須通過創(chuàng)造新優(yōu)勢來適應(yīng)新常態(tài)的需求，即企業(yè)必須要提升生產(chǎn)經(jīng)營向中高端邁進(jìn)、向戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行行業(yè)轉(zhuǎn)型以發(fā)現(xiàn)和培育新的增長點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展等;二是企業(yè)必須通過保持調(diào)結(jié)構(gòu)和穩(wěn)增長的平衡來適應(yīng)新常態(tài)，即在結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化中實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的增長，確保企業(yè)能夠在合理適當(dāng)?shù)脑鲩L速度區(qū)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整和企業(yè)經(jīng)營的轉(zhuǎn)型升級(jí);三是增加了企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，必然要通過投資來進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，而投資是以良好的融資渠道和規(guī)模為前提的，這些無形中增加了企業(yè)運(yùn)營管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，增加了企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

三、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

內(nèi)部控制作為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的最為重要的方法和手段，其健全完善與否直接關(guān)系著企業(yè)能否在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。在實(shí)踐中部分企業(yè)受各種因素的影響造成其內(nèi)部控制機(jī)制的控制有效性被弱化，主要體現(xiàn)在：

（一）企業(yè)總體的內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱

控制環(huán)境是企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度制定和被執(zhí)行的基礎(chǔ)，若內(nèi)部控制環(huán)境不健全，將會(huì)大幅弱化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的控制有效性。在內(nèi)部控制實(shí)踐中，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱性集中體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部控制機(jī)制在企業(yè)運(yùn)營管理過程中受到的重視度不足，即由于內(nèi)部控制難以產(chǎn)生較為直觀的經(jīng)濟(jì)效益，并且在實(shí)施過程中需要投入一定的人財(cái)物資源，從而使得管理層建立和健全內(nèi)部控制機(jī)制的主動(dòng)性不足;二是對(duì)內(nèi)部控制的牽制思維運(yùn)用不足，即在進(jìn)行權(quán)責(zé)分配時(shí)缺乏橫向的權(quán)衡制約，容易出現(xiàn)“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象，同時(shí)受不相容崗位職責(zé)分離制度執(zhí)行不嚴(yán)格以及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)等因素的影響，使得企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)缺乏十分嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督牽制，客觀上弱化了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率和效果。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力不強(qiáng)

在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)在運(yùn)營管理過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素增多，面臨的風(fēng)險(xiǎn)趨于高位，同時(shí)加上風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，使得企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控十分必要。在實(shí)務(wù)中多數(shù)企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)防控能力不強(qiáng)的問題，主要體現(xiàn)在：一是在風(fēng)險(xiǎn)防控過程中缺乏具有體系化的、客觀性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析方法，主要依賴于管理層的主觀經(jīng)驗(yàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性的識(shí)別、分析并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，定量內(nèi)容涉及較少;二是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制缺位，即多數(shù)企業(yè)尚未在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)指標(biāo)建立預(yù)警體系來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防控以減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率。

（三）企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)的控制力度被弱化

內(nèi)部控制活動(dòng)主要涉及的是企業(yè)運(yùn)營管理過程中的具體業(yè)務(wù)，在實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制活動(dòng)的管控力度被弱化主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全覆蓋，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中存在一定的控制缺陷，從而弱化了控制力度，以應(yīng)收賬款為例，應(yīng)收賬款能否及時(shí)回收對(duì)企業(yè)的流動(dòng)性、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等會(huì)產(chǎn)生較大影響，在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中，多數(shù)企業(yè)會(huì)通過制定一系列的控制制度和措施來提高應(yīng)收賬款回款力度，卻忽略了賒銷控制對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)量的影響，從而造成整個(gè)應(yīng)收賬款控制效果不佳;二是會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的管控有效性較差，沒有在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的控制細(xì)節(jié)方面進(jìn)行精細(xì)化設(shè)計(jì)。

四、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制優(yōu)化的對(duì)策

結(jié)合經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理產(chǎn)生的影響以及企業(yè)在此環(huán)境下實(shí)施內(nèi)部控制存在問題的闡述，筆者建議從以下角度采取對(duì)策進(jìn)行內(nèi)部控制的優(yōu)化：

（一）對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行多元化的優(yōu)化

結(jié)合上文所述企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的薄弱因素，建議企業(yè)從以下三個(gè)角度對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行多元化優(yōu)化：一是從思想意識(shí)方面提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制是能夠有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在減少風(fēng)險(xiǎn)損失的同時(shí)會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的提升發(fā)揮重要促進(jìn)作用;二是從制度完善優(yōu)化角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)既有的內(nèi)部控制制度和機(jī)制進(jìn)行精細(xì)化梳理，找出其中存在的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并嚴(yán)格按照“控制目標(biāo)控制流程控制點(diǎn)控制措施”的環(huán)節(jié)對(duì)缺陷和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行制度完善;三是從內(nèi)部牽制監(jiān)督角度進(jìn)行完善和優(yōu)化，即企業(yè)要通過健全授權(quán)審批機(jī)制以實(shí)現(xiàn)橫向的權(quán)責(zé)制衡、嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位職責(zé)的分離制度以及確保內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立等方式來強(qiáng)化內(nèi)部牽制監(jiān)督。

（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系進(jìn)行優(yōu)化

要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控體系進(jìn)行優(yōu)化，一方面要在企業(yè)內(nèi)部建立具有體系化、流程化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估制度，確保企業(yè)在進(jìn)行防控時(shí)有制度可循，從而減少過于依賴管理層主觀經(jīng)驗(yàn)的問題，提高風(fēng)險(xiǎn)防控的客觀性和科學(xué)性;另一方面則要通過風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素的收集和分析，并結(jié)合這些因素找出與其高度關(guān)聯(lián)的定性和定量指標(biāo)形成指標(biāo)體系來對(duì)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和分析，以判斷出其發(fā)生的概率、影響力大小并以預(yù)警的方式進(jìn)行提示，督促企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好以及自身的承受能力采取應(yīng)對(duì)策略。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制活動(dòng)，提升其控制力度

要通過對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化來提升內(nèi)部控制力度，關(guān)鍵在于從兩個(gè)方面入手：一方面是結(jié)合重點(diǎn)性、成本效益性和全面性原則對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理和補(bǔ)充，確保關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)全覆蓋，為內(nèi)部控制制度在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)貫徹執(zhí)行過程中有制度可循奠定基礎(chǔ);另一方面則要通過保障會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理必須以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)以及不相容會(huì)計(jì)崗位嚴(yán)格分離等方面做好企業(yè)的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)控制，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制力度的提高。

五、結(jié)束語

本文以經(jīng)濟(jì)新常態(tài)為背景，探討了企業(yè)在此背景下生產(chǎn)運(yùn)營管理將會(huì)受到的一些影響，并基于此提出企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的一些主要問題，然后根據(jù)這些問題分別從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)防控以及控制活動(dòng)三個(gè)角度提出了一些優(yōu)化對(duì)策，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)適應(yīng)當(dāng)前的新常態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展提供有益參考。

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