媒體廣告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的重要環(huán)節(jié)

金敏捷

[摘要]隨著互聯(lián)網(wǎng)移動(dòng)技術(shù)與媒體的融合發(fā)展，媒體廣告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性日益凸顯。本文分析了目前媒體廣告業(yè)務(wù)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)重要環(huán)節(jié)提出對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]媒體 廣告業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制 審計(jì)

廣告業(yè)務(wù)是媒體主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其收入是媒體

利潤(rùn)之源，是媒體生存的經(jīng)濟(jì)支柱。近年來(lái)，由于互聯(lián)網(wǎng)移動(dòng)技術(shù)與媒體的融合發(fā)展，廣告業(yè)務(wù)總量持續(xù)增長(zhǎng)，廣告形式更加多樣，媒體間的廣告競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈，廣告業(yè)務(wù)的管理風(fēng)險(xiǎn)凸現(xiàn)，侵吞、轉(zhuǎn)移廣告款、廣告收入核算不完整等違規(guī)事件也時(shí)有發(fā)生，防范這些風(fēng)險(xiǎn)的重要措施就是有效執(zhí)行內(nèi)部控制。因此，加強(qiáng)廣告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)顯得尤為重要。

《第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—內(nèi)部控制審計(jì)》明確指出，內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，應(yīng)關(guān)注重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)本單位媒體廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制所進(jìn)行的審計(jì)，就是廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)。

通過對(duì)廣告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的健全性、有效性進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)缺陷，能夠改進(jìn)內(nèi)部控制狀況，提高管理水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)廣告業(yè)務(wù)管理科學(xué)、規(guī)范，促進(jìn)媒體健康持續(xù)發(fā)展。

一、媒體廣告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)

廣告業(yè)務(wù)至少需經(jīng)歷三個(gè)環(huán)節(jié)：一是承接廣告；二是廣告的設(shè)計(jì)制作和發(fā)布；三是收取廣告款。三個(gè)環(huán)節(jié)看似簡(jiǎn)單，實(shí)際復(fù)雜，主要在于實(shí)際情況多種多樣。廣告有多種形式，如商業(yè)廣告、公益廣告、免費(fèi)廣告等。根據(jù)收入是否貨幣化，可分為貨幣廣告與非貨幣廣告，而非貨幣廣告又涉及實(shí)物抵償、廣告互換和刊播出錯(cuò)或遺漏而發(fā)生的補(bǔ)償廣告、贈(zèng)送廣告、與關(guān)聯(lián)單位的宣傳廣告、以企事業(yè)單位冠名刊播的公益性廣告等。從審計(jì)實(shí)踐看，廣告形式多樣，廣告收入管理存在一些問題，如廣告業(yè)務(wù)崗位設(shè)置不合理、廣告價(jià)格確定缺乏依據(jù)、廣告合同管理程序缺失、收入確認(rèn)隨意性強(qiáng)、置換廣告實(shí)物管理薄弱、廣告應(yīng)收款管理混亂等。

廣告業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要?dú)w納為以下方面：一是實(shí)現(xiàn)的廣告收入被廣告業(yè)務(wù)人員轉(zhuǎn)移到賬外。二是刊播的廣告內(nèi)容違反規(guī)定，導(dǎo)致行政處罰或法律糾紛。三是應(yīng)收廣告款的債權(quán)數(shù)不真實(shí)，從而虛增銷售收入。四是應(yīng)收廣告款不能及時(shí)收回，導(dǎo)致資金緊張。五是業(yè)務(wù)人員利用廣告折扣為個(gè)人謀取私利。六是廣告客戶信用度差或賬款催收不及時(shí)，導(dǎo)致壞賬損失。七是廣告收入核算不正確，影響稅收及經(jīng)營(yíng)決策。

二、媒體廣告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)

為避免和減少上述風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，設(shè)計(jì)合理可行的廣告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制十分必要。廣告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：

1.保證所有廣告業(yè)務(wù)的操作均經(jīng)過合理授權(quán)和執(zhí)行正常程序。

2.廣告內(nèi)容要符合《廣告法》等國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，防止違反規(guī)定的情況發(fā)生。

3.保證廣告價(jià)格合理，廣告價(jià)格折扣符合規(guī)定，防止廣告業(yè)務(wù)人員利用折扣為自己謀取私利。

4.發(fā)布的所有廣告應(yīng)以實(shí)際簽約金額記錄在賬上，保證廣告業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性和合法性。

5.防止已實(shí)現(xiàn)的廣告業(yè)務(wù)收入賬款轉(zhuǎn)移至賬外。

6.使非貨幣廣告收入獲得的資產(chǎn)處于登記可控的狀況。

7.保證廣告業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款的真實(shí)性和可收回性，反映在應(yīng)收賬款上的債權(quán)數(shù)和客戶真實(shí)存在，從而保證廣告款應(yīng)收盡收。

8.保證刊播的所有廣告，其收入可以全部到賬。

三、媒體廣告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的重要環(huán)節(jié)

（一）承接廣告

1.應(yīng)當(dāng)審查是否建立廣告業(yè)務(wù)預(yù)算管理制度，制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確立廣告業(yè)務(wù)管理責(zé)任制；是否將廣告經(jīng)營(yíng)指標(biāo)逐級(jí)分解，直至落實(shí)到廣告業(yè)務(wù)人員。

2.是否建立廣告定價(jià)控制制度，制定價(jià)格表（廣告刊例表）、折扣政策、付款政策等并嚴(yán)格執(zhí)行。

3.在加強(qiáng)對(duì)后付款廣告業(yè)務(wù)管理方面，審查是否存在后付款的廣告客戶，是否嚴(yán)格執(zhí)行審批人批準(zhǔn)后方可辦理的要求，是否充分了解廣告客戶的信用以降低賬款回收風(fēng)險(xiǎn)。

4.審查是否建立健全廣告業(yè)務(wù)合同簽訂、審批制度，是否授權(quán)有關(guān)人員與廣告客戶簽訂合同，是否有相關(guān)責(zé)任人對(duì)廣告價(jià)格、刊播形式、收款方式等嚴(yán)格把關(guān)。

5.審查廣告部門是否設(shè)置廣告簽約臺(tái)賬，填制相應(yīng)憑證，并建立完整的廣告業(yè)務(wù)登記制度，及時(shí)反映廣告業(yè)務(wù)的承接情況。廣告承接臺(tái)賬應(yīng)附有廣告合同、廣告發(fā)稿單、設(shè)計(jì)編校單等相關(guān)單據(jù)。

（二）刊播廣告

1.審查相關(guān)刊播憑證。任何一條廣告的刊播都必須有刊播憑證——發(fā)稿通知單、設(shè)計(jì)編校單。業(yè)務(wù)員承接廣告業(yè)務(wù)后，必須認(rèn)真填寫發(fā)稿通知和編校設(shè)計(jì)單，經(jīng)審批后，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)交編輯制作部門，制作部門必須嚴(yán)格按發(fā)稿通知單和設(shè)計(jì)編校單編輯刊發(fā)廣告。

2.審查相關(guān)刊播臺(tái)賬。編輯刊播廣告部門要建立臺(tái)賬，記錄刊登廣告情況。同時(shí)，將當(dāng)日刊播的廣告發(fā)稿單、設(shè)計(jì)編校單返還財(cái)務(wù)部門，以便及時(shí)核算。

（三）收取廣告款

1.廣告收入是否及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。廣告業(yè)務(wù)員應(yīng)當(dāng)避免接觸廣告現(xiàn)款。

2.廣告業(yè)務(wù)員刊發(fā)廣告后需要開具發(fā)票時(shí)，是否填寫開票聯(lián)系單，注明客戶單位名稱、刊登廣告名稱及刊播時(shí)間。

3.廣告業(yè)務(wù)發(fā)票的開具是否經(jīng)過相關(guān)人員授權(quán)審批并核對(duì)相應(yīng)的廣告發(fā)稿單、設(shè)計(jì)編校單。收到款項(xiàng)是否進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)收入核算，沒有收到的款項(xiàng)是否進(jìn)行應(yīng)收賬款核算。

4.財(cái)務(wù)人員根據(jù)審批過的開票聯(lián)系單開具發(fā)票，業(yè)務(wù)人員領(lǐng)受發(fā)票時(shí)，是否辦理簽收手續(xù)。

5.對(duì)于已簽訂廣告合同、收到廣告款，但廣告沒有刊出就要求開票時(shí)，是否登記備查賬，做預(yù)收賬款處理，待刊播后轉(zhuǎn)為廣告收入核算。

6.對(duì)已簽訂廣告合同、已刊播但沒有收到款的廣告，是否按照相關(guān)規(guī)定，經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后開具發(fā)票并登記備查賬，做應(yīng)收賬款核算。

（四）應(yīng)收賬款

1.審查是否建立應(yīng)收賬款逾期催收制度。廣告業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)廣告應(yīng)收賬款的催收，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)督促?gòu)V告部門加緊催收。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序解決。

2.廣告部門是否按客戶設(shè)置明細(xì)賬，及時(shí)登記每個(gè)客戶應(yīng)收賬款余額增減情況，考察客戶的信用。同時(shí)，為便于對(duì)業(yè)務(wù)人員的管理和考核，還應(yīng)按業(yè)務(wù)人員姓名分類整理。出現(xiàn)異常情況要向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，防范挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題的產(chǎn)生。

3.財(cái)務(wù)部門是否按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬。應(yīng)收賬款明細(xì)賬和應(yīng)收賬款總賬，要由兩位獨(dú)立的人員分別處理，并定期核對(duì)，做到賬賬相符。

4.是否定期與往來(lái)客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

5.對(duì)于抵物廣告業(yè)務(wù)，是否在資產(chǎn)或商品抵達(dá)后，組織有關(guān)部門驗(yàn)收，并由財(cái)務(wù)人員在接到驗(yàn)收入庫(kù)單并確認(rèn)該物品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移到本單位后，再將該筆廣告應(yīng)收款予以核銷。

（五）壞賬處理

1.審查可能成為壞賬的應(yīng)收賬款是否已報(bào)告單位決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。

2.是否對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬查明原因、明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出正確處理。

3.核銷的壞賬是否進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存；收回已核銷的壞賬時(shí)，是否及時(shí)入賬，防止形成賬外賬。

（作者單位：人民日?qǐng)?bào)社，郵政編碼：100733，電子郵箱：13693589916@qq.com）