基于公益資產(chǎn)運(yùn)作的非營利組織財(cái)務(wù)信息披露

楊倩，杜文強(qiáng)

（1新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆烏魯木齊 830012；2安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 安徽合肥 233030）

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及社會(huì)的進(jìn)步，非營利組織作為獨(dú)立于政府和企業(yè)的新興力量開始進(jìn)入人們的視野，并為公眾所日益關(guān)注。黨的十八大提出要大力發(fā)展非營利組織，發(fā)揮非營利組織的作用。然而，隨著我國非營利組織的快速發(fā)展，質(zhì)疑聲也日盛，特別是近期由于財(cái)務(wù)信息不透明而引發(fā)的以“中國紅十字會(huì)”，“天使媽媽”基金會(huì)等一系列丑聞的曝光，使得公眾對(duì)于公益基金會(huì)的信任降到最低，直接影響到非營利組織的生存和發(fā)展，要重塑非營利組織的公信力，就必須加強(qiáng)組織信息特別是會(huì)計(jì)信息的披露，減少出資者與非營利組織管理層之間的信息不對(duì)稱。正如國外的研究結(jié)果表明，當(dāng)潛在捐贈(zèng)者能夠直接獲得非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，捐贈(zèng)行為更容易產(chǎn)生。本文在回顧了相關(guān)制度背景與現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了基于公益資產(chǎn)運(yùn)作的非營利組織財(cái)務(wù)信息披露框架。

二、制度背景與現(xiàn)狀分析

自二十世紀(jì)末期開始，我國政府就已逐步認(rèn)識(shí)到民間非營利組織的重要作用，并首先從法制建設(shè)的角度開始對(duì)民間非營利組織進(jìn)行規(guī)范發(fā)展和管理。先后頒布實(shí)施了《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、《基金會(huì)信息公布辦法》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》、《公益慈善捐助信息披露指引》以及《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定》等一系列法規(guī)文件。這些法律法規(guī)對(duì)非營利組織信息披露具有一定的約束力，但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，實(shí)踐中不斷暴露出許多問題，比如法律規(guī)定過于籠統(tǒng)不夠細(xì)化可操作性不強(qiáng)、相關(guān)的配套性法律法規(guī)缺失以及登記管理的高門檻導(dǎo)致大量的非營利組織游走于監(jiān)管之外等問題。據(jù)基金會(huì)中心網(wǎng)發(fā)布的“中國基金會(huì)透明指數(shù)2012年排行榜”顯示，全國2213家基金會(huì)平均透明度得分僅為45.79，約占總分129.4分的35%，行業(yè)整體透明度得分“不及格”。該評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)非常簡(jiǎn)單：只要基金會(huì)在任何渠道披露年度工作報(bào)告全文，其中項(xiàng)目支出合計(jì)占公益支出80%，其分值就可以達(dá)到48.8分，然而實(shí)際情況卻并不樂觀，全國有1384家基金會(huì)，占63%的基金會(huì)合規(guī)性指標(biāo)披露不合格，但是它們都通過了民政部門的年檢。而且，在我國的社會(huì)組織中,基金會(huì)發(fā)展相較民間組織和民辦非企業(yè)更加規(guī)范，由此可見，其他公益組織的合規(guī)狀況不容樂觀。

偶然的行為失范是難以避免的，但是集中暴露的失范現(xiàn)象就值得從制度上進(jìn)行反思，面對(duì)我國目前非營利組織頻發(fā)的失范行為導(dǎo)致的公信力缺失問題，設(shè)計(jì)一個(gè)完整、可行的信息披露機(jī)制就顯得尤為迫切。

三、基于公益資產(chǎn)運(yùn)作的非營利組織財(cái)務(wù)信息披露

（一）框架構(gòu)建

從內(nèi)容來看，非營利組織的信息披露應(yīng)該包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。雖然非財(cái)務(wù)信息對(duì)組織的利益相關(guān)者來說有時(shí)較為重要，但是財(cái)務(wù)信息卻更能直觀地反映組織運(yùn)營的效率、效果以及利益相關(guān)者意愿的實(shí)現(xiàn)程度(程昔武，2008)。因此，在構(gòu)建非營利組織信息披露的基礎(chǔ)框架時(shí)，本文側(cè)重于財(cái)務(wù)信息披露的討論，設(shè)計(jì)出非營利組織財(cái)務(wù)信息披露的一個(gè)理論框架。在財(cái)務(wù)信息披露的理論框架中，本文以公益資產(chǎn)運(yùn)作活動(dòng)為主線，將公益資產(chǎn)運(yùn)作分為籌資、配置、使用和社會(huì)影響力四個(gè)階段，這四個(gè)階段構(gòu)成了非營利組織的“公益資產(chǎn)開放循環(huán)”過程，它不是營利組織的補(bǔ)償式資金循環(huán)過程，也不是單筆資金的循環(huán)，而是總量意義上的循環(huán)，是開放性地將非營利組織公益資產(chǎn)流出和社會(huì)資產(chǎn)流入的階段看成是組織資金循環(huán)過程，盡管流入的資金并不是流出資金的回籠與補(bǔ)償，量上也不一定等值，但這一過程卻是組織維持和發(fā)展必不可少的階段（姜宏青，2012）。對(duì)這一公益資產(chǎn)循環(huán)的過程進(jìn)行全程的財(cái)務(wù)信息披露，接受外界各利益相關(guān)方的監(jiān)督，對(duì)于樹立非營利組織的社會(huì)公信力，改善自身的治理環(huán)境，具有十分重要的意義。值得說明的是，在這一公益資產(chǎn)的開放循環(huán)過程中，績(jī)效控制貫穿始終，在每個(gè)階段都應(yīng)進(jìn)行績(jī)效信息的搜集和控制，并清晰地闡述組織的使命和目標(biāo)，使命是績(jī)效控制的長(zhǎng)期評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而當(dāng)期目標(biāo)則作為績(jī)效控制的短期評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以獲得組織內(nèi)部的凝聚力和外部社會(huì)公眾的認(rèn)同感，增強(qiáng)組織的公信力。我們將其分為自愿性信息披露、強(qiáng)制性信息披露和信息披露的補(bǔ)充三個(gè)層次，前者處于優(yōu)先選擇的地位，后兩者是對(duì)其的保障與必要補(bǔ)充，內(nèi)修外治共同作用，致力于組織公信力的樹立和持續(xù)發(fā)展能力的提高。

（二）自愿性信息披露

非營利組織的信息披露包括財(cái)務(wù)信息披露和非財(cái)務(wù)信息披露，而財(cái)務(wù)信息披露又以公益資產(chǎn)運(yùn)作活動(dòng)為主線，本文將公益資產(chǎn)運(yùn)作分為上文提到的四個(gè)階段，并分別在每個(gè)階段探討非營利組織應(yīng)當(dāng)披露的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。

1.公益資產(chǎn)籌集階段

在公益資產(chǎn)的籌集階段，非營利組織應(yīng)當(dāng)主動(dòng)披露組織概況、接受捐贈(zèng)以及籌資費(fèi)用占比等信息。組織概況信息的披露應(yīng)當(dāng)包括組織的使命和目標(biāo)、組織機(jī)構(gòu)、人員構(gòu)成、決策程序、管理機(jī)制等信息，從而有助于捐贈(zèng)者和社會(huì)公眾更好地了解組織；接受捐贈(zèng)情況包括捐贈(zèng)人信息、捐贈(zèng)金額以及捐贈(zèng)合同中需要對(duì)外披露的內(nèi)容，比如資金擬使用方向等，接受捐贈(zèng)情況信息的完整披露有助于社會(huì)和政府更好地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，是樹立非營利組織社會(huì)公信力的重要一步；籌資費(fèi)用占組織收入的比例，作為衡量組織籌資效率，有助于組織加強(qiáng)內(nèi)部治理，同時(shí)也向外界傳達(dá)了組織自身運(yùn)作效率等信息。

2.公益資產(chǎn)配置階段

在公益資產(chǎn)的配置階段，非營利組織應(yīng)當(dāng)主動(dòng)披露資金管理、項(xiàng)目策劃以及申請(qǐng)審批等信息。資金管理是指為了保證資金的保值、增值，實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)資金的最大效用而進(jìn)行的一系列活動(dòng)過程；項(xiàng)目策劃包括資金擬分配方向、金額、受益人甄選機(jī)制等信息，這一信息的披露對(duì)于受益人及時(shí)了解相關(guān)信息，監(jiān)督組織資金分配，維護(hù)自身權(quán)益具有重要價(jià)值；有關(guān)項(xiàng)目需要向相關(guān)部門提出申請(qǐng)，經(jīng)審核通過后才能實(shí)施的，組織還需要對(duì)外及時(shí)地披露申請(qǐng)審核信息。

3.公益資產(chǎn)使用階段

在公益資產(chǎn)的使用階段，非營利組織應(yīng)當(dāng)主動(dòng)披露項(xiàng)目運(yùn)作、費(fèi)用支出以及會(huì)計(jì)報(bào)告和各種指標(biāo)等信息。項(xiàng)目運(yùn)作信息包括資金使用的方向、金額、受益人信息以及項(xiàng)目進(jìn)度等信息，與當(dāng)初資金配置階段計(jì)劃項(xiàng)目不一致或金額有較大出入的，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的解釋和說明；費(fèi)用支出情況是指組織在完成其使命和目標(biāo)過程中所發(fā)生的所有支出披露，包括籌資費(fèi)用、服務(wù)支出、員工薪酬、行政管理費(fèi)用等各種支出；財(cái)務(wù)報(bào)告及附注等各項(xiàng)指標(biāo)主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，捐贈(zèng)資財(cái)收支及其變動(dòng)信息，捐贈(zèng)資源分配和投向等方面的信息，有助于各利益相關(guān)者全面整體地把握非營利組織各方面的信息，也是政府和民間審計(jì)部門對(duì)其會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)督與審查的重要內(nèi)容。

4.社會(huì)影響力

社會(huì)影響力評(píng)價(jià)主要包括在公益服務(wù)過程中的項(xiàng)目投入、執(zhí)行、最終結(jié)果所體現(xiàn)出來的服務(wù)效率、服務(wù)質(zhì)量、公共責(zé)任、公眾滿意度等。非營利組織公益資金投入的回報(bào)并不是僅僅以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來衡量的，而是應(yīng)該站在整個(gè)社會(huì)的公益大環(huán)境下，站在組織的使命和目標(biāo)的角度，更加看重其帶來的社會(huì)效應(yīng)。資金運(yùn)動(dòng)的社會(huì)影響力決定了資金的再籌集，也就決定了非營利組織資金鏈條的連貫性和發(fā)展的可持續(xù)性。

（三）強(qiáng)制性信息披露

內(nèi)部的自愿性會(huì)計(jì)信息披露是非營利組織性質(zhì)和組織發(fā)展的使然，但是由于任何考慮做出披露的個(gè)體只會(huì)披露對(duì)個(gè)體有利信息而不披露對(duì)個(gè)體不利信息，以及信息披露成本等因素的影響，光靠非營利組織自身的自愿性會(huì)計(jì)信息披露是不夠的，還有必要引入政府監(jiān)督下的強(qiáng)制性信息披露，作為對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露的必要規(guī)范與保障。

截止目前，我國已先后制定了《會(huì)計(jì)法》、《民辦教育促進(jìn)法》、《捐贈(zèng)法》等法律，以及《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》、《基金會(huì)信息公布辦法》等行政法規(guī)和部門規(guī)章制度。雖然這一系列法律法規(guī)對(duì)非營利組織信息披露具有一定的約束力，然而，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，實(shí)踐中不斷暴露出許多問題，使得其對(duì)我國非營利組織信息披露的指導(dǎo)價(jià)值已力不從心。同時(shí)，目前關(guān)于非營利組織信息披露法律責(zé)任明確的也只有《會(huì)計(jì)法》，因此，有必要在憲法、民法通則等指導(dǎo)下制定《非營利組織法》、《公益慈善法》等經(jīng)全國人大常委會(huì)通過并頒布實(shí)施的高層次的法律，以此完善非營利組織的財(cái)務(wù)法規(guī)，在實(shí)際操作中，應(yīng)積極制定與此相配套和協(xié)調(diào)的二、三級(jí)法律體系，增強(qiáng)法律法規(guī)的可操作性。

（四）信息披露的補(bǔ)充

會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)由于其特殊的獨(dú)立第三方地位，所出具的審計(jì)報(bào)告等得到了政府部門和組織、社會(huì)公眾的廣泛認(rèn)可，因此其在保障非營利組織信息披露公允性，維護(hù)組織社會(huì)公信力方面具有不可替代的地位。非營利組織可以主動(dòng)邀請(qǐng)事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)審計(jì)，中介機(jī)構(gòu)所出具的審計(jì)報(bào)告作為組織信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)，可以明顯地促進(jìn)改善內(nèi)部治理機(jī)制，防范“志愿失靈”現(xiàn)象的發(fā)生，提升社會(huì)公信力。

四、結(jié)語

著名管理學(xué)家彼得·德魯克將現(xiàn)代社會(huì)劃分為企業(yè)、政府和非營利組織三大部門，非營利組織在市場(chǎng)失靈和政府失靈時(shí)，作為一種新的資源配置體系發(fā)揮著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。正是基于上述非營利組織的重要性，如何解決其目前所面臨的公信力缺失問題就顯得尤為重要，本文以樹立我國非營利組織社會(huì)公信力和促進(jìn)組織健康持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，構(gòu)建了基于公益資產(chǎn)動(dòng)態(tài)循環(huán)的信息披露框架，最大化地增加組織的透明度，強(qiáng)調(diào)非營利組織自愿性財(cái)務(wù)信息披露在這一體系中的優(yōu)先地位，以政府為主導(dǎo)的外部強(qiáng)制性信息披露和中介機(jī)構(gòu)的信息披露作為必要的保障和補(bǔ)充，它們相互促進(jìn)、互相影響，共同構(gòu)成了一個(gè)完整的非營利組織財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制的理論體系。

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