淺析政府會計制度改革對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

摘要：政府會計制度改革是順應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇，是編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的必然要求。本文從預(yù)算會計遇到的現(xiàn)實問題著手，分析政府會計制度改革對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的影響，并結(jié)合工作實際談?wù)勅绾雾樌麑崿F(xiàn)政府會計制度改革。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計;財務(wù)會計;政府會計制度改革

一、引言

黨的十九大報告提出加快建立現(xiàn)代財政制度。政府會計制度改革徹底改變了傳統(tǒng)的會計核算模式，構(gòu)建了嶄新的政府會計核算體系，是加快建立現(xiàn)代財政制度的重大舉措，對于建立全面規(guī)范、公開透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的現(xiàn)代預(yù)算制度，全面實施績效管理，具有重要的推動作用。

二、預(yù)算會計遇到的現(xiàn)實問題

（一）無法全面、真實地反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債狀況

資產(chǎn)方面，預(yù)算會計無法提供政府全部資產(chǎn)信息，對外投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房、文物文化資產(chǎn)等資產(chǎn)狀況未能全面、準(zhǔn)確地反映。負(fù)債方面，預(yù)算會計不能全面、完整地反映政府承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，或有負(fù)債、政府隱性債務(wù)未能披露。

（二）無法全面、真實地反映收入費用信息，不能準(zhǔn)確核算成本

預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為核算原則，通過預(yù)算收入、支出、結(jié)余記錄和反映政府部門預(yù)算執(zhí)行情況，沒有準(zhǔn)確區(qū)分支出和費用，不能準(zhǔn)確核算行政事業(yè)單位的運行成本。

（三）無法提供信息完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告

2018年新《預(yù)算法》第九十七條規(guī)定“各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告，報告政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性，報本級人民代表大會常務(wù)委員會備案?！鳖A(yù)算會計編制部門決算報告，反映部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，不能全面反映政府資產(chǎn)與負(fù)債、收入與費用等財務(wù)信息，不能全面反映政府“家底”。

三、政府會計制度改革對行政事業(yè)單位財務(wù)管理產(chǎn)生的影響

（一）核算方式、內(nèi)容發(fā)生明顯變化

行政事業(yè)單位在原有會計核算中采用的是單一會計核算模式，政府會計制度改革后，實行財務(wù)會計與預(yù)算會汁平行記賬模式，有效拓展了核算區(qū)域，健全了政府會計體系。

1.同定資產(chǎn)，政府會計制度改革引入了財務(wù)會計核算理念，以同定資產(chǎn)原值、同定資產(chǎn)累計折舊、同定資產(chǎn)凈值科目反映同定資產(chǎn)價值的增減變化。新舊會計制度對同定資產(chǎn)增減變化時，計提折舊時點規(guī)定不同。

新舊會計制度對同定資產(chǎn)核算方式不同：行政事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動購買同定資產(chǎn)?；谠袝嬛贫群怂?，購入同定資產(chǎn)時，借記“行政支出/事業(yè)支出”，貸記“零余額賬戶用款額度/財政撥款收入/財政補助收入”，同時，借記“同定資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金/非流動資產(chǎn)基金一同定資產(chǎn)”;按月計提折舊時，不做會計處理。政府會計制度改革后，財務(wù)會計處理：購入同定資產(chǎn)時，借記“同定資產(chǎn)”，貸記“零余額賬戶用款額度/財政撥款收入”：按月計提折舊時，借記“業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用”，貸記“同定資產(chǎn)累計折舊”：預(yù)算會計處理：購入同定資產(chǎn)時，借記“行政支出/事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存/財政撥款預(yù)算收入”：按月汁提折舊時，不做會計處理。行政事業(yè)單位進(jìn)行同定資產(chǎn)處置時，原有會計制度通過“同定資產(chǎn)清理”科目核算同定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)：政府會計制度改革后，取消“同定資產(chǎn)清理”科目，新增“資產(chǎn)處置費用”科目核算同定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。

2.待攤費用，政府會計制度改革后，引入財務(wù)會計，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制口徑核算費用，費用按照是否在本期耗費、而不是在本期是否付款為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期費用。待攤費用是用于在受益期內(nèi)分期平均攤銷的費用，如預(yù)付租金、預(yù)付報刊訂閱費等。按照攤銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用”，貸記“待攤費用”。

3.財政撥款收入，原有行政事業(yè)單位會計制度下，行政單位使用“財政撥款收入”科目核算單位從同級政府財政部門取得的財政預(yù)算資金，事業(yè)單位使用“財政補助收入”核算單位按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的補助款項。政府會計制度改革后，行政事業(yè)單位統(tǒng)一使用“財政撥款收入”“財政撥款預(yù)算收入”科目核算單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。

（二）資產(chǎn)價值信息更為真實準(zhǔn)確

政府會計制度改革后，設(shè)置資產(chǎn)的備抵賬戶反映資產(chǎn)的損耗價值，從而進(jìn)一步提供資產(chǎn)的凈值信息。例如：增加“無形資產(chǎn)累計攤銷、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）、保障性住房累計折舊、壞賬準(zhǔn)備”等備抵科目，如實反映權(quán)責(zé)發(fā)生制下資產(chǎn)的損耗價值。

（三）負(fù)債范圍更加全面完整

政府會計制度改革后，財務(wù)會計負(fù)債范圍增加了“預(yù)計負(fù)債”，核算單位對因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，如未決訴訟、對外擔(dān)保等。

（四）提供成本信息，助力績效管理

預(yù)算會計反映的是預(yù)算收入、支出、結(jié)余，核算對象是政府預(yù)算資金的流動，關(guān)注資金流量而非發(fā)生的成本。對于政府實現(xiàn)的特定目標(biāo)，因成本信息缺失導(dǎo)致無法衡量所發(fā)生的成本耗費，從根本上不能滿足政府績效評價和管理的需要。成本是對象化的費用，成本信息應(yīng)當(dāng)是行政事業(yè)單位績效評價的關(guān)鍵性財務(wù)指標(biāo)。政府會計制度改革后，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算原則的財務(wù)會計通過費用類科目歸集行政單位的運行成本和事業(yè)單位的項目成本，有利于行政事業(yè)單位衡量預(yù)算資金的使用效益，推動績效管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

（五）強化了財務(wù)信息披露的要求

政府會計制度改革后，會計報表披露的項目和內(nèi)容有了明顯的變化和拓展，財務(wù)會計通過資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表披露財務(wù)狀況，通過收入費用表反映績效管理信息，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告全面、準(zhǔn)確反映資產(chǎn)負(fù)債狀況和運營績效。

四、精準(zhǔn)施策推進(jìn)政府會計制度改革

為順利實現(xiàn)政府會計制度改革，我區(qū)財政局積極施策，緊扣學(xué)習(xí)培訓(xùn)、制度規(guī)范、系統(tǒng)建設(shè)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深入推進(jìn)政府會計制度改革，有效推進(jìn)了政府會計制度的新舊轉(zhuǎn)換。

（一）精心計劃部署，深入調(diào)研需求

為推動政府會計制度改革落地，區(qū)財政局積極響應(yīng)深圳市財政局號召，科學(xué)制定政府會計制度新舊轉(zhuǎn)換實施方案，從加強組織領(lǐng)導(dǎo)、深入調(diào)研、強化服務(wù)等方面部署。為核實預(yù)算單位會計制度改革需求，區(qū)財政局組織預(yù)算單位財務(wù)人員召開專題調(diào)研會。會上，財務(wù)人員暢所欲言，發(fā)表意見，提出問題和困難，區(qū)財政局積極回應(yīng)和解答，幫助預(yù)算單位財務(wù)人員增強改革的信心和勇氣。

（二）認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會，提高財務(wù)人員專業(yè)水平

為全面、精準(zhǔn)理解和掌握政府會計制度改革相關(guān)知識，邀請行業(yè)學(xué)者、專家授課，組織全區(qū)財務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握新舊會計制度轉(zhuǎn)換銜接要點、會計科目新舊差異及財務(wù)報表編制等知識點。同時組織開展內(nèi)部學(xué)習(xí)交流，分會計實務(wù)模塊輪流講課，以講促學(xué)，專題討論，搭建了一套貼合本區(qū)財政財務(wù)管理實際的政府會計科目體系。

（三）升級財務(wù)系統(tǒng)，做好新舊轉(zhuǎn)換銜接

及時組織預(yù)算單位進(jìn)一步清理核實非流動資產(chǎn)、往來款項、在建工程等，為新舊會計制度轉(zhuǎn)換做好前期準(zhǔn)備工作。選擇確定軟件升級供應(yīng)商，及時升級、改造原有財務(wù)系統(tǒng)，搭建新會計科目體系，設(shè)計憑證、報表格式，實現(xiàn)年末、年初余額順利銜接過渡，實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬。

（四）加強信息化建設(shè)，提高會計核算效率

因引入財務(wù)會計核算內(nèi)容產(chǎn)生的復(fù)雜性以及“平行記賬”帶來的工作量，區(qū)財政局加強信息化建設(shè)，推進(jìn)支付系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)的有效對接。通過在會計信息系統(tǒng)里設(shè)置憑證采集規(guī)則，實現(xiàn)“智能記賬”，900日常支付業(yè)務(wù)量可自動生成記賬憑證，有效簡化實務(wù)操作，提高會計核算效卒，為實施政府會計制度改革提供了強有力的技術(shù)支撐。

（五）科學(xué)編制指引，規(guī)范會計核算

為規(guī)范預(yù)算單位日常業(yè)務(wù)活動，切實履行會計核算職能，區(qū)財政局對常見經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計核算進(jìn)行梳理，統(tǒng)一核算口徑和標(biāo)準(zhǔn)，因地制宜編制了《政府會計制度核算指引》，深入淺出，清晰明了，對預(yù)算單位會計核算起到了積極有效的指導(dǎo)作用，推動預(yù)算單位順利實現(xiàn)了政府會計制度改革。

五、結(jié)束語

政府會計制度改革是在積極轉(zhuǎn)變政府職能和深化財政體制改革的背景下頒布和實施的，意義重大。隨著政府會計制度的實施，行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量將會得到進(jìn)一步的提高，績效評價和管理工作將會邁上新臺階。

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作者簡介：

陳健慧，深圳市坪山區(qū)財政評審中心，廣東深圳。