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    新制度下高校成本核算探析

    2019-09-10 22:52:23管玲芳
    新財經(jīng) 2019年24期
    關(guān)鍵詞:高等學(xué)校成本核算

    管玲芳

    [摘 要]隨著高校落實新《政府會計制度》,開始實施財務(wù)會計核算,高校的成本核算也將進入新的階段。根據(jù)《政府會計準則》等政策制度,結(jié)合高校教學(xué)活動特點,以T學(xué)院為例,設(shè)計了高校成本核算的具體思路與步驟。

    [關(guān)鍵詞]高等學(xué)校;教學(xué)成本;成本核算

    [中圖分類號] G647.5

    1 引言

    2019年1月1日起,各高校開始按照新《政府會計制度》全面進行財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙重核算。關(guān)于教學(xué)成本核算,國內(nèi)高校幾乎沒有先例,僅見少數(shù)理論探討。隨著國家預(yù)算體制改革和一系列政府會計準則的頒布,高校實施成本核算已提到議事日程上,特別是地方高校,尤為急迫。而《政府會計制度》為高校進行成本核算提供了契機,也為高校實施成本核算提供了理論基礎(chǔ)。

    2 地方高校開展教學(xué)成本核算的必要性

    2.1 經(jīng)費來源有限,可通過優(yōu)化資源配置提高辦學(xué)效益

    我國高校經(jīng)費一直是全額撥款,成本管理意識比較淡薄。新政策《中共中央關(guān)于教育體制改革的決定》出臺后,高校經(jīng)費來源發(fā)生了變化。由財政包干,轉(zhuǎn)變成由財政收入(按學(xué)生人數(shù))、學(xué)生學(xué)費、社會服務(wù)經(jīng)費(政府采購經(jīng)費的投入視高校提供的社會服務(wù)成效而定)三部分組成。單一地依靠財政投入,已成過去。高校要生存、發(fā)展,要用經(jīng)營理念去開展教學(xué)工作。而地方高校服務(wù)社會能力較弱,政府提供的社會服務(wù)經(jīng)費相對較少,這樣,學(xué)校的經(jīng)費就會受限。所以,樹立成本意識,建立合理的成本核算體系,使有限的資源得到合理分配,更多的投入到教育活動中,切實提高辦學(xué)效益。

    2.2 新政策引導(dǎo)高校樹立成本意識

    新《政府會計制度》要求各高校編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告。要求對存貨、各項投資、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)按歷史成本進行初始計量;發(fā)出的存貨根據(jù)受益情況計入損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;對資產(chǎn)計提折舊、攤銷,并且開展減值核算。在此之前,高校僅僅核算預(yù)算執(zhí)行情況,無法反映學(xué)校的實際財務(wù)狀況,自然也無法反映學(xué)校的成本效益、資產(chǎn)的保值增值。經(jīng)由此變革,新制度為學(xué)校的成本核算提供了技術(shù)性和規(guī)范性條件。高校應(yīng)該對教學(xué)活動過程發(fā)生的費用支出實行成本核算,且不斷完善之,從而促使學(xué)校走向良性穩(wěn)定發(fā)展。

    2.3 促進我國教育事業(yè)的發(fā)展

    國家對教育的重視和社會對教育的需求,都要求教育行業(yè)能夠與發(fā)達國家在教育和管理方面齊頭并進。這就意味著需要對教育行業(yè)進行更多的投資。但是,我國的總體資源相對匱乏,教育行業(yè)投資過多勢必影響其他公共設(shè)施的投入。因此,高校成本管理的實施不僅可以減輕國家的經(jīng)濟負擔,而且可以促進教育的發(fā)展。

    3 高校進行教育成本核算應(yīng)解決的問題

    3.1 教育成本核算范圍

    新制度把費用類科目劃分為八類:“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”“對附屬單位補助費用”“上繳上級費用”“資產(chǎn)處置費用”“所得稅費用”“其他費用”?!皹I(yè)務(wù)活動費用”科目核算學(xué)校開展日常教科研等各項專業(yè)及輔助活動。高校成本核算的內(nèi)容主要集中在此;“單位管理費用”科目核算高校日常教學(xué)管理活動,屬于期間費用,不必直接計入教育成本;而“經(jīng)營費用”“上繳上級費用”“資產(chǎn)處置費用”“其他費用”等科目的核算范圍與教科研活動沒有必然的聯(lián)系,不應(yīng)計入教育成本。

    3.2 確定高校主要作業(yè)

    為了準確地對高等教育作業(yè)中心進行分類,首先要確定教育教學(xué)各環(huán)節(jié)的任務(wù)。大學(xué)教育的基本活動包括一系列與學(xué)生發(fā)展直接相關(guān)的活動以及用于幫助學(xué)生開展基本活動的輔助活動。確定作業(yè)后,根據(jù)學(xué)生培養(yǎng)過程中產(chǎn)生的費用和過程中的實際情況,合并相同或相似項目,形成幾個基本作業(yè)中心和輔助作業(yè)中心。

    3.3 確定成本核算對象

    成本控制基于內(nèi)部責任成本。可控成本由各部門憑借其享有的權(quán)利和承擔的義務(wù)進行控制。根據(jù)其權(quán)利義務(wù)的大小劃分為不同的責任中心,并實施成本考核。據(jù)此,高校教學(xué)成本核算對象可分為六個層次:A、各學(xué)科專業(yè)責任中心;B、教輔責任中心;C、學(xué)院責任中心;D、公共教學(xué)責任中心;E、后勤服務(wù)責任中心;F、行政管理責任中心。這些責任中心僅負責本部門的可控責任成本??煽刎熑纬杀局图礊樨熑沃行牡呢熑纬杀尽R赃@種方式進行責任劃分并以此作為費用歸集對象的成本計算,利于提高全員成本意識。特別是管理層,在決策和開展教學(xué)活動時,能夠充分考慮成本因素,優(yōu)化資源配置,改進工作效率。

    4 高校成本核算方法

    4.1 費用歸集到各責任中心

    教育資源分為三類:一是直接成本,即直接消耗資源,可以不經(jīng)分配直接計入該基本責任中心;二是輔助作業(yè)中心的直接消耗,歸集后按照一定的分配標準進行分配,分配計入各基本責任中心;三是各基本作業(yè)中心承擔的間接資源消耗,也采用一定的方法計算分配計入各基本作業(yè)中心。

    高??梢允褂眯抡畷嬛贫鹊呢攧?wù)會計核算辦法。以不同的責任中心作為財務(wù)會計科目“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位活動費用”的二級科目,對各費用項目按權(quán)責發(fā)生制原則進行歸集和分配。

    設(shè)置三級明細科目核算具體的部門或?qū)I(yè)或明細費用項目。比如:“業(yè)務(wù)活動費用——會計專業(yè)——課時費”,或“業(yè)務(wù)活動費用——會計學(xué)院——職工薪酬”。同理設(shè)置如:“單位活動費用——教務(wù)處——教材費用”。

    這樣,按照上述思路,高校發(fā)生的各種與教學(xué)活動相關(guān)的費用,可以通過“業(yè)務(wù)活動費用——二級科目(某專業(yè)或某學(xué)院)——三級明細科目”和“單位活動費用——二級科目(某職能部門或某行政部門)——三級明細科目”賬戶進行歸集。

    實際核算時,如對教職工的各項薪酬,包括工資、社保、公積金及職業(yè)年金,根據(jù)其編制所屬為標準進行歸集;對于實際發(fā)生的課時費用,按授課專業(yè)歸屬進行歸集;對于發(fā)生的學(xué)生管理及活動經(jīng)費、助學(xué)金、辦公費、印刷等費用,根據(jù)服務(wù)對象歸集到各責任中心;對于資產(chǎn)的折舊、攤銷,按各部門實際使用的辦公場所、教室、實訓(xùn)實驗室及教學(xué)、辦公設(shè)備設(shè)施的原值為標準進行歸集;對于水電費,按各部門實際使用的教室、辦公場所、實訓(xùn)實驗室發(fā)生的電量、水量為標準進行歸集等。而涉及資產(chǎn)建設(shè)、校園美化綠化等費用,符合資本化條件的,計入相關(guān)資產(chǎn)成本,否則,或分配計入有關(guān)責任中心,或計入當期“單位活動費用”。

    4.2 成本費用的分配

    所有的教科研活動都是圍繞著各專業(yè)進行的。因此,找到一種合理的分配標準,對前一小節(jié)歸集到各責任中心(各專業(yè)責任中心除外的5個責任中心)的總成本進行分配,分配計入各“業(yè)務(wù)活動費用——某專業(yè)”賬戶。下面分步闡述。

    4.2.1 各專業(yè)教學(xué)成本與生均專業(yè)教學(xué)可控成本計算

    分析結(jié)計出各個“業(yè)務(wù)活動費用——某專業(yè)”賬戶直接計入(而非分配計入)的專業(yè)教學(xué)成本,這部分的借方發(fā)生額合計,即為各專業(yè)的專業(yè)教學(xué)總成本。將此總成本除以各該專業(yè)學(xué)生數(shù),即為生均專業(yè)教學(xué)可控成本。

    4.2.2 各專業(yè)完全教學(xué)成本與生均完全教學(xué)可控成本計算

    T學(xué)院的各二級學(xué)院有各自的實訓(xùn)實驗室、教學(xué)秘書、行政辦公室等教輔中心。各教輔中心對各專業(yè)提供實驗、實訓(xùn)教學(xué)或其他服務(wù)。對于教輔責任中心發(fā)生的各項成本,按教學(xué)時數(shù)或服務(wù)數(shù)量,分配計入各專業(yè)。至此,可以累加計算各專業(yè)的完全教學(xué)總成本,除以學(xué)生數(shù),即為生均完全教學(xué)可控成本。即將“業(yè)務(wù)活動費用——某實訓(xùn)室”賬戶的借方發(fā)生額,分配計入有關(guān)專業(yè)的“業(yè)務(wù)活動費用——某專業(yè)”賬戶。此時,“業(yè)務(wù)活動費用——某實訓(xùn)室”賬戶無余額,“業(yè)務(wù)活動費用——某專業(yè)”賬戶的新借方余額即為該專業(yè)完全教學(xué)成本。

    4.2.3 各專業(yè)綜合教學(xué)成本與生均綜合教學(xué)成本計算

    對于公共學(xué)院發(fā)生的各項成本,按教學(xué)時數(shù)或服務(wù)數(shù)量,分配計入各學(xué)院、各專業(yè)。至此,可以累加計算各專業(yè)的綜合教學(xué)總成本,除以學(xué)生數(shù),即為生均綜合教學(xué)可控成本。即將“業(yè)務(wù)活動費用——公共學(xué)院”賬戶的借方發(fā)生額,分配計入“業(yè)務(wù)活動費用——某學(xué)院”賬戶和有關(guān)專業(yè)的“業(yè)務(wù)活動費用——某專業(yè)”賬戶。此時,“業(yè)務(wù)活動費用——公共學(xué)院”賬戶無余額,“業(yè)務(wù)活動費用——某專業(yè)”賬戶的新借方余額即為該專業(yè)綜合教學(xué)成本。

    4.2.4 各專業(yè)管理教學(xué)成本與生均管理教學(xué)成本計算

    學(xué)校的后勤、保衛(wèi)等處室,向各學(xué)院、專業(yè)提供后勤、保障服務(wù)。對于后勤服務(wù)責任中心發(fā)生的各項成本,按其提供的服務(wù)數(shù)量及質(zhì)量分配給各學(xué)院、各專業(yè)。至此,可以累加計算各專業(yè)的管理教學(xué)總成本,除以學(xué)生數(shù),即為生均管理教學(xué)成本。即將“業(yè)務(wù)活動費用——后勤處”賬戶的借方發(fā)生額,分配計入“業(yè)務(wù)活動費用——某學(xué)院”賬戶和有關(guān)專業(yè)的“業(yè)務(wù)活動費用—某專業(yè)”賬戶。此時,“單位活動費用——后勤處”賬戶無余額,“業(yè)務(wù)活動費用——某專業(yè)”賬戶的新借方余額即為該專業(yè)管理教學(xué)成本。

    4.2.5 各專業(yè)學(xué)院教學(xué)成本與生均學(xué)院教學(xué)成本計算

    各二級學(xué)院是為各專業(yè)的發(fā)展服務(wù)的。將各學(xué)院責任中心所歸集的成本,依據(jù)各專業(yè)學(xué)生數(shù),分攤到各專業(yè)責任中心。至此,可以累加計算各專業(yè)的學(xué)院教學(xué)總成本,除以各專業(yè)學(xué)生數(shù),即為各該專業(yè)生均學(xué)院教學(xué)成本。即將各“業(yè)務(wù)活動費用——某學(xué)院”賬戶的借方發(fā)生額,分配計入有關(guān)專業(yè)的“業(yè)務(wù)活動費用——某專業(yè)”賬戶。此時,各“業(yè)務(wù)活動費用——某學(xué)院”賬戶無余額,“業(yè)務(wù)活動費用——某專業(yè)”賬戶的新借方余額即為該專業(yè)學(xué)院教學(xué)成本。

    4.2.6 各專業(yè)學(xué)校教學(xué)成本與生均學(xué)校教學(xué)成本計算

    各行政處室為各院、系部提供服務(wù),歸根結(jié)底,也是服務(wù)于各專業(yè)學(xué)生。將行政管理責任中心發(fā)生的成本,按各學(xué)院所屬各專業(yè)的學(xué)生數(shù)分配給各專業(yè)。至此,可以累加計算各專業(yè)的學(xué)校教學(xué)總成本,除以學(xué)生數(shù),即為生均學(xué)校教學(xué)成本。即將各“單位活動費用——某行政處室”賬戶的借方發(fā)生額,分配計入有關(guān)專業(yè)的“業(yè)務(wù)活動費用——某專業(yè)”賬戶。此時,各“單位活動費用——某行政處室”賬戶無余額,“業(yè)務(wù)活動費用——某專業(yè)”賬戶的新借方余額即為該專業(yè)學(xué)校教學(xué)成本。

    5 高校成本核算的基礎(chǔ)工作

    一是明確全體教職工人員構(gòu)成。高校的職工薪酬,在教學(xué)成本中占比較高。明確人員所歸屬的部門及薪酬標準。

    二是資產(chǎn)全面清查,特別是長期資產(chǎn)。全面清查房屋建筑物、教學(xué)設(shè)施設(shè)備、教科研軟件等。厘清其使用狀態(tài)、所屬部門或場所,取得其原值、成新度、剩余使用年限、殘值等數(shù)據(jù)。由于資產(chǎn)的折舊、攤銷核算剛從2019年年初開始,所以前期的清查工作量相當巨大。易耗品等周轉(zhuǎn)材料清查,包括辦公家具、教學(xué)用書桌椅、教學(xué)用具、照明供水供電等。

    三是健全原始記錄。

    四是完善高校的會計核算制度,并建立完整的成本核算制度。有了制度,才能有章可循。比如差旅費管理規(guī)定、公務(wù)卡管理辦法、會議經(jīng)費管理規(guī)定、物資盤存制度;教學(xué)科研督導(dǎo)制度、崗位責任制、考勤制度及其他成本管理制度。

    6 結(jié)論

    當前,新《政府會計制度》正在全面推廣,會計核算正在完善中,而成本核算模塊基礎(chǔ)較為薄弱。但隨著改革的深入,高校成本管理工作將會穩(wěn)步開展,越來越完善。

    參考文獻:

    [1]楊杶.淺析加強事業(yè)單位成本管控的措施[J].中國國際財經(jīng)(中英文),2017(10).

    [2]耿慶春.新會計制度視角下高校教育成本核算體系探討[J].濟南職業(yè)學(xué)院學(xué)報,2018 (2).

    [3]黃青山.政府會計制度下的高校教育成本核算[J].會計之友,2019(5):91-94.

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