數(shù)字化審計實踐模式初探

佟攀 李峰

摘要：隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)應(yīng)用日益成為現(xiàn)今和今后全社會發(fā)展方向。大數(shù)據(jù)使審計監(jiān)督從局部抽樣審計向全量數(shù)據(jù)分析的模式轉(zhuǎn)變提供了可能，在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析，提高審計工作能力和效率成為共識。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議講話中指出：“要深化審計制度改革，加強審計信息化建設(shè)”。2019年全國審計工作會議要求“要積極推進大數(shù)據(jù)審計，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效運用。著力提升大數(shù)據(jù)審計能力，推動審計信息化建設(shè)再上新臺階”。為積極響應(yīng)新時代下黨和國家對審計工作的新思路、新要求，國網(wǎng)公司著力推進數(shù)字化審計工作，目前數(shù)字化審計已成為公司系統(tǒng)審計工作未來的發(fā)展方向，是大幅提升審計質(zhì)量和效能、推動審計工作轉(zhuǎn)型和升級最有效的途徑和手段?；诖?，本文主要對相關(guān)問題進行分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：數(shù)字化;審計;模式

一、數(shù)字化審計工作的實施背景

1、大數(shù)據(jù)環(huán)境為數(shù)字化審計帶來新機遇。近年來，審計監(jiān)督面臨事后審計向事中事前審計轉(zhuǎn)變、抽樣審計向全云審計轉(zhuǎn)變、從防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變，面對龐大的數(shù)據(jù)量、多樣的數(shù)據(jù)類型、復(fù)雜的分析挖掘技術(shù)，傳統(tǒng)的審計方式無法滿足企業(yè)治理能力現(xiàn)代化的需要。大數(shù)據(jù)給審計工作的轉(zhuǎn)型帶來了難得的機遇，大數(shù)據(jù)海量化、多樣化和快速化的特點與審計監(jiān)督相結(jié)合，能夠決速準(zhǔn)確的鎖定目標(biāo)、分析歷史、預(yù)測未來、深化風(fēng)險、量化評估，成為審計的發(fā)展方向，也使得審計監(jiān)督從局部抽樣審計向全量數(shù)據(jù)分析模式轉(zhuǎn)變。

2、內(nèi)部管理對數(shù)字化審計提出新要求。大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計工作提供了“全數(shù)據(jù)”模型，即“樣本等于總體”，使審計“全覆蓋”成為可能。開展數(shù)字化審計，構(gòu)建分析模型，對核心要素進行全樣本的大數(shù)據(jù)分析，把握總體、精準(zhǔn)定位，突破了傳統(tǒng)模式下由于單位、地域、專業(yè)、資源壁壘造成的監(jiān)督缺位，實習(xí)擠寸核心業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險點的全面排查，推動實現(xiàn)核心業(yè)務(wù)和對象監(jiān)督的全彼蓋。同時，還將審計人員從常規(guī)性、機械性的賬務(wù)資料核查中解放出來，集中精力開展問題的深度挖掘和分析，有利于審計質(zhì)量的提升和風(fēng)險防控能力的增強。

二、數(shù)字化審計模型的構(gòu)建

1、根據(jù)規(guī)章制度來建立數(shù)字化審計模型。對于供電企業(yè)具體業(yè)務(wù)，相關(guān)規(guī)章制度一般都規(guī)定得非常具體，因此可以依據(jù)具體條文，將規(guī)章制度中的定量、定性規(guī)定具體化為模型中的篩選、分組、計算、統(tǒng)計等條件，對反應(yīng)具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的特定字段設(shè)定判斷、限制等條件，以此來建立數(shù)字化審計模型，比如《國家電網(wǎng)公司差旅費管理辦法》中關(guān)于差旅費標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，就可以轉(zhuǎn)化為驗算模型。

2、根據(jù)審計對象的業(yè)務(wù)邏輯和數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系建立數(shù)字化審計模型。業(yè)務(wù)邏輯和數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系往往是具體的業(yè)務(wù)之間固定關(guān)系的直接反應(yīng)，如匯總關(guān)系、比例關(guān)系、計算方法等;對于審計對象的具體業(yè)務(wù)處理邏輯和數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，如物資到貨時間、實物出入庫時間和工程竣工時間是否存在時間邏輯矛盾，車輛燃油費和車輛數(shù)量、車輛行駛里程的關(guān)聯(lián)性等，都可以用來建立計算和分析模型，對原始數(shù)據(jù)進行驗證，從而發(fā)現(xiàn)與業(yè)務(wù)邏輯或者固有鉤稽關(guān)系不符合的數(shù)據(jù)和事項。

3、依據(jù)審計對象和其他單位的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系建立數(shù)字化審計模型。供電企業(yè)的經(jīng)濟活動都不是完全孤立進行的，總要和其他單位或部門發(fā)生財務(wù)、業(yè)務(wù)的往來，比如上級批復(fù)用工計劃與實際各類用工情況的比對，各項目結(jié)算金額是否超總部或省公司下達的綜合計劃等，都可以用來建立關(guān)聯(lián)審計模型，一方面驗證被審單位提供數(shù)據(jù)的真實性和完整性，另一方面發(fā)現(xiàn)被審單位未執(zhí)行上級計劃或要求的問題。

三、數(shù)字化審計實踐的要點分析

1、大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計框架體系。大部分企業(yè)信息化建設(shè)已經(jīng)有一定的基礎(chǔ)，但大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)的引入是對傳統(tǒng)審計方法和理念的顛覆性變革，重點解決審計工作中的審計資源有限與審計工作日益增長之間的矛盾。可以從審計方法和工具使用現(xiàn)狀的梳理開始，從組織管理、運行機制、保障機制等方面構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計框架體系，為企業(yè)搭建大數(shù)據(jù)審計平臺實現(xiàn)全業(yè)務(wù)審計，實現(xiàn)審計資源的集約化發(fā)展。

2、多行業(yè)全維化分析。審計大數(shù)據(jù)存儲的多行業(yè)數(shù)據(jù)為全維化分析提供了可能，有助于揭示國家宏觀經(jīng)濟潛在風(fēng)險與趨勢，發(fā)現(xiàn)重大案件線索。近幾年，各地審計人員積極踐行“五大關(guān)聯(lián)”分析，開展了跨領(lǐng)域、跨層級、跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析工作，從數(shù)據(jù)應(yīng)用的角度講，我們確實進入大數(shù)據(jù)分析階段。但是現(xiàn)階段，各級審計機關(guān)的“五大關(guān)聯(lián)”分析普遍存在精確性不高、效率低等問題。如何探索各種數(shù)據(jù)匹配技術(shù)來克服由于信息系統(tǒng)設(shè)計、人為缺失等客觀因素導(dǎo)致的數(shù)據(jù)質(zhì)量低，提高關(guān)聯(lián)分析效果。另一方面，如何引入前沿技術(shù)實現(xiàn)多領(lǐng)域數(shù)據(jù)的智能整合，都亟需結(jié)合實踐開展有益的探索。

3、形成詳細(xì)的審計考核。在實際應(yīng)用的過程中，還要形成詳細(xì)的審計考核，提高審計人員對審計工作的重視，同時在無形之中傳遞相應(yīng)的壓力。首先制定詳細(xì)的數(shù)字化審計考核標(biāo)準(zhǔn)，然后定期開展數(shù)字化審計考核，最后樹立典型模范助推審計工作開展。以某電力企業(yè)為例，針對數(shù)字化審計工作設(shè)置相應(yīng)的底限指標(biāo)，針對超額完成任務(wù)的部門給予加分，對于沒有達到任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的部門進行一定的扣分或者懲罰，以季度或者月度為單位，針對部門的業(yè)績進行考核，并且在企業(yè)內(nèi)部通報，提高企業(yè)全員的重視程度，促進數(shù)字化審計水平提升。

4.常態(tài)開展日常數(shù)字化持續(xù)審計。審計部與辦公室、財務(wù)、營銷、互聯(lián)網(wǎng)辦等部門建立“1+N”工作體系，結(jié)合現(xiàn)有的審計在線監(jiān)督、財務(wù)稽核、營銷稽核、運營檢測移動分析的功能點和工作規(guī)則，對合同管理、工程管理、營銷服務(wù)管理、預(yù)算管理等方面開展日常監(jiān)測，實現(xiàn)業(yè)務(wù)聯(lián)動、數(shù)據(jù)共享。

5、現(xiàn)場與非現(xiàn)場相結(jié)合開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計。①充分運用現(xiàn)有的審計信息化工具，開展非現(xiàn)場、現(xiàn)場審前調(diào)查。利用非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作指引有重點地開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計非現(xiàn)場審前調(diào)查，充分發(fā)揮數(shù)字化審計優(yōu)勢，提高現(xiàn)場審計效率和工作質(zhì)量。②深入開展審前非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析。利用Excel函數(shù)、數(shù)據(jù)透視表、SQL語言等手段進行全量分析，確定疑點問題;無法全量分析的，根據(jù)重要性原則，篩選大額資金數(shù)據(jù)，進行穿透、聯(lián)查分析，確定疑點問題，出具審計疑點清單及數(shù)據(jù)分析報告。③審計現(xiàn)場進行疑點核實工作。根據(jù)審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的疑點，通過調(diào)閱資料、現(xiàn)場查看、問詢等方式進一步核實定性，及時轉(zhuǎn)化成果。

6、注重數(shù)字化審計典型帶動。定期總結(jié)提煉，積極開展數(shù)字化審計案例編制，充分應(yīng)用審計作業(yè)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、各類數(shù)據(jù)工具，分析、查找問題和疑點，形成明確規(guī)范的審計步驟和固化的審計方法，運用到同類審計中。解剖典型案例，理論聯(lián)系實際，把握數(shù)字化審計模型構(gòu)建的一般規(guī)律，提煉出構(gòu)建數(shù)字化審計模型的思維方式和技術(shù)方法。將已構(gòu)建好的、分散的數(shù)字化審計模型按照審計專業(yè)和事項分類集合，同時將優(yōu)秀數(shù)字化審計模型轉(zhuǎn)化為程序模塊，嵌入審計平臺，大力提高模型應(yīng)用水平。

結(jié)語

未來的數(shù)字化審計工作將更加符合審計單位及業(yè)務(wù)范圍全覆蓋的要求、更加符合審計時點事前事中事后全方位的要求、更加符合審計內(nèi)容跨業(yè)務(wù)跨流程全過程的要求，借助大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛深入應(yīng)用，必將迎來創(chuàng)新審計模式和手段的新紀(jì)元。

參考文獻

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